Kalkulatorische Kosten

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1 Kalkulatorische Kosten Anderskosten Zusatzkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Mieten Kalkulatorische Wagnisse Prof. Dr. Scheld 1

2 Abschreibungen Bilanzielle Abschreibungen Kalkulatorische Abschreibungen in Handelsbilanz in Steuerbilanz Prof. Dr. Scheld 2

3 Beispiel: Anlagenkartei Inventar-Nr.: Bezeichnung der Anl.: Pkw Baujahr: 2015 Anlagen-Kto.: 055 Kostenstelle: Außendienst Anschaffungsdatum: Lieferant: in: Auto Meier GmbH Paderborn Bestellnummer: 1253 Garantie: 2 Jahre Voraussichtl. Nutzungsdauer: 6 Jahre Voraussichtl. Liquid.wert: Anschaffungswert: Wiederbeschaffungswert: Versicherungswert: Kalkulatorische Abschreibung Bilanzielle Abschreibung Jahr Betrag in Restwert in Methode Betrag in Buchwert in linear linear Reparaturen Datum Grund Betrag in Unfall Prof. Dr. Scheld 3

4 Abschreibungsdeterminanten Methodik Ausgangswert Nutzungsdauer Prof. Dr. Scheld 4

5 Abschreibungsmethoden (1) Lineare Abschreibung (2) Degressive Abschreibung a) Arithmetisch-degressive Abschreibung b) Geometrisch-degressive Abschreibung (3) Progressive Abschreibung a) Arithmetisch-progressive Abschreibung b) Geometrisch-progressive Abschreibung (4) Leistungsabhängige Abschreibung Prof. Dr. Scheld 5

6 Lineare Abschreibung A - L a = n mit a = jährlicher Abschreibungsbetrag A= kalkulatorischer Ausgangswert in Euro, z. B. Anschaffungskosten n = geschätzte Nutzungsdauer in Jahren L= Liquidationserlös in Euro (i. d. R. jedoch L = 0) Prof. Dr. Scheld 6

7 Beispiel: Lineare Abschreibung Anschaffungskosten einer Maschine: Nutzungsdauer: 10 Jahre a = = Jahre Jahre Abschreibung Restbuchwert Prof. Dr. Scheld 7

8 Arithmetisch-degressive Abschreibung 2 * A D = n * (n + 1) mit D = Degressionsbetrag A = kalkulatorischer Ausgangswert in Euro, z. B. Anschaffungskosten n = geschätzte Nutzungsdauer in Jahren a t = D * (n t) Prof. Dr. Scheld 8

9 Beispiel: Arithmetisch-degr. Abschreibung Anschaffungskosten einer Maschine: Nutzungsdauer: 4 Jahre 2 * D = = * (4 + 1) Jahre Abschreibung Restbuchwert Prof. Dr. Scheld 9

10 Geometrisch-degressive Abschreibung a t = P * R t-1 mit a t = Abschreibungsbetrag im Zeitpunkt t P = Abschreibungsprozentsatz R = Restbuchwert in Euro Prof. Dr. Scheld 10

11 Beispiel: Geometrisch-degr. Abschreibung Anschaffungskosten einer Maschine: Nutzungsdauer: 5 Jahre Abschreibungsprozentsatz: 30 % Jahre Abschreibung Restbuchwert Prof. Dr. Scheld 11

12 Leistungsabhängige Abschreibung A a t = * L t L g mit a t = Abschreibungsbetrag im Zeitpunkt t A = kalkulatorischer Ausgangswert in Euro, z. B. Anschaffungskosten L g = Gesamte Leistungskapazität des Betriebsmittels L t = Leistungsentnahme in dem Jahr t Prof. Dr. Scheld 12

13 Beispiel: Leistungsabhängige Abschreibung Anschaffungskosten einer Maschine: Geschätzte Gesamtlaufzeitleistung: Inanspruchnahme in der Periode t: h h a t = * h = h Prof. Dr. Scheld 13

14 Zusammenfassung Abschreibungsmethoden Prof. Dr. Scheld 14

15 Ausgangswerte Handelsrecht Kostenrechnung Anschaffungskostenprinzip Prinzip der Substanzerhaltung Anschaffungskosten Wiederbeschaffungskosten Prof. Dr. Scheld 15

16 Beispiel: Unterschiedliche Ausgangswerte AK = 120 T WK = 140 T ND = 10 Jahre Jahr Abschreibung AK Restbetrag AK Abschreibung WBP Restbetrag WBP Prof. Dr. Scheld 16

17 Abschreibungsursachen (1) Verbrauchsbedingte Ursachen, z. B. Abnutzung durch Gebrauch Abnutzung durch Zeitverschleiß Abnutzung durch Substanzverringerung Abnutzung durch Katastrophen (2) Wirtschaftlich bedingte Ursachen, z. B. Wertminderung aufgrund des technischen Fortschritts Wertminderung aufgrund von Nachfrageänderungen (3) Zeitlich bedingte Ursachen, z. B. Ablauf von Schutzrechten (Patente etc.) Ablauf von Konzessionen Ablauf von Miet- oder Pachtverträgen Prof. Dr. Scheld 17

18 Beispiel: Tatsächliche ND > geschätzte ND Für eine Maschine mit den Anschaffungskosten wurde die Nutzungsdauer auf 10 Jahre geschätzt. Nach 8 Jahren stellt sich lineare Abschreibung unterstellt heraus, dass die Nutzungsdauer der Maschine sogar 12 Jahre betragen wird. Variante (1) Variante (2) Variante (3) Jahr Abschr. Wert Abschr. Wert Abschr. Wert Prof. Dr. Scheld 18

19 Beispiel: Tatsächliche ND < geschätzte ND Für eine Maschine mit den Anschaffungskosten wurde die Nutzungsdauer auf 10 Jahre geschätzt. Nach 6 Jahren stellt sich lineare Abschreibung unterstellt heraus, dass die Nutzungsdauer der Maschine nur 8 Jahre betragen wird. Variante (1) Variante (2) Variante (3) Jahr Abschr. Wert Abschr. Wert Abschr. Wert Prof. Dr. Scheld 19

20 Beurteilen Sie, ob die folgenden Behauptungen richtig sind oder nicht! Kennzeichnen Sie das entsprechende Feld mit einem Kreuz! Es können mehrere Antworten richtig sein. Kalkulatorische Kosten Nr. Behauptungen richtig falsch 1) müssen entsprechend den gesetzlichen Vorschriften angesetzt und bewertet werden; 2) sollten nach dem Prinzip der kaufmännischen Vorsicht angesetzt und bewertet werden; 3) sind Kosten, denen Aufwendungen in anderer Höhe oder keine Aufwendungen gegenüberstehen; 4) werden bereits in der Finanzbuchhaltung erfasst; 5) entsprechen betragsmäßig dem Zweckaufwand; 6) brauchen nur dann berücksichtigt zu werden, wenn eine monatliche Betriebsergebnisrechnung erstellt wird; 7) setzen sich aus Anderskosten und Zusatzkosten zusammen; 8) führen immer zu einer Verringerung der liquiden Mittel. Aufgabe: Kalkulatorische Kosten Prof. Dr. Scheld 20

21 Aufgabe: Kalkulatorische Abschreibungen Beurteilen Sie, ob die folgenden Behauptungen richtig sind oder nicht! Kennzeichnen Sie das entsprechende Feld mit einem Kreuz! Es können mehrere Antworten richtig sein. Kalkulatorische Abschreibungen Nr. Behauptungen richtig falsch 1) erfassen möglichst den tatsächlichen Wertverzehr; 2) nutzen als Abschreibungsbasis die Wiederbeschaffungskosten, sofern letztere bekannt sind; 3) sind stets höher als die bilanziellen Abschreibungen aus der Finanzbuchhaltung, 4) erfolgen nicht nach gesetzlichen Vorschriften; 5) können noch bei einer ausgeschiedenen Anlage vorgenommen werden; 6) haben einen möglichst niedrigen Gewinnausweis zum Ziel Prof. Dr. Scheld 21

22 Aufgabe: Frank`s Computer Und nun eine einfache Aufgabe, die eigentlich nichts mit Kostenrechnung zu tun hat, aber immer wieder bei einigen Studierenden zu Problemen führt: Der PC von Frank ist heute dreimal so alt wie der Computer von Elisabeth. Nächstes Jahr ist Franks PC nur noch zweimal so alt wie der von Elisabeth. Wie alt ist der Computer von Frank heute? Mit Rechenweg! Prof. Dr. Scheld 22

23 Aufgabe: Lineare Abschreibung Ein Pkw mit einem kalkulatorischen Ausgangswert von und einem erwarteten Liquidationserlös von soll in vier Jahren abgeschrieben werden. Berechnen Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge während des Nutzungszeitraums des Fahrzeugs! Prof. Dr. Scheld 23

24 Aufgabe: Arithmetisch-degressive Abschreibung Luigi Castelli ist Besitzer des Nachtclubs Dolce Vita. Da das Geschäft (noch) nicht richtig anläuft, überlegt er, die Buchführung vorerst selbst durchzuführen. Probleme bereitet ihm eine Zapfanlage im Werte von , die in 4 Perioden arithmetisch-degressiv abgeschrieben werden soll. Können Sie Herrn Castelli helfen? Wie hoch sind die Abschreibungsbeträge dieser 4 Jahre und wie hoch ist der Restwert am Ende des 4. Jahres? Prof. Dr. Scheld 24

25 Aufgabe: Arithmetisch- und geometrisch-degressive Abschreibung Herr Blume vom Floristikbetrieb Orchidee erwirbt eine IT-Anlage einschließlich Software zu einem Anschaffungswert von Die Anlage kann kostenrechnerisch entweder in 9 Jahren arithmetisch-degressiv oder geometrisch-degressiv mit 30 % abgeschrieben werden. Wie hoch sind die Abschreibungsbeträge und wie hoch sind die Restbuchwerte nach beiden Methoden im 5. Jahr? Prof. Dr. Scheld 25

26 Aufgabe: Arithmetisch-degressive und lineare Abschreibung Herr Malwegda Ghandi ist geschäftsführender Gesellschafter der Teppichfirma Fakir - GmbH aus Oberursel. Auf Anraten seines Marketingchefs Herrn Max von der Rolle kauft er eine Webmaschine zum Preis von Die Nutzungsdauer wird auf 6 Jahre geschätzt. Kalkulatorisch wird nach der arithmetisch-degressiven Methode, bilanziell linear abgeschrieben. Bestimmen Sie die bilanziellen und kalkulatorischen Abschreibungen am Ende der dritten Periode und ermitteln Sie das Betriebsergebnis und den Jahresüberschuss dieser Periode, wenn die übrigen aufwandsgleichen Kosten und die Umsatzerlöse betragen! Prof. Dr. Scheld 26

27 Aufgabe: Geometrisch-degressive Abschreibung Herr B. Deppert aus Deppendorf ist neuer Buchhalter in der Firma Sorgenfrei & Fröhlich. Bereits seit drei Stunden ist er damit beschäftigt die geometrisch-degressive Abschreibung (Prozentsatz 20 %) für eine Maschine mit einem kalkulatorischen Ausgangswert von zu berechnen. Können Sie Herrn Deppert helfen? Wie hoch sind die Abschreibungsbeträge und die Restbuchwerte in den ersten 7 Jahren? Prof. Dr. Scheld 27

28 Aufgabe: Geometrisch-degressive Abschreibung Der BWL-Professor Fritz Fleißig möchte die Skripte für seine Studierenden noch preiswerter herstellen als bisher. Aus diesem Grunde kauft er von einer nahegelegenen Druckerei eine gebrauchte Offset-Druckmaschine. Die Maschine ist in vier aufeinander folgenden Jahren jeweils mit 20 % vom Restwert degressiv abgeschrieben worden. Nach Ablauf dieser vier Jahre beträgt der Restwert der Maschine noch Sie sind studentische Hilfskraft des Professors und sollen stabiles Preisniveau unterstellt den ursprünglichen Anschaffungswert der Druckmaschine berechnen! Prof. Dr. Scheld 28

29 Aufgabe: Leistungsabhängige Abschreibung Der Baron von Tuten und Blasen ist Besitzer einer Tongrube. Ausbeuterechte und Erschließungskosten für diese Tongrube haben insgesamt gekostet. Im ersten Jahr werden t und im zweiten Jahr t gefördert. Der geschätzte Gesamttonvorrat soll t betragen. Wie hoch sind in diesen beiden Jahren die leistungsabhängigen Abschreibungen auf die Anschaffungskosten? Prof. Dr. Scheld 29

30 Aufgabe: Leistungsabhängige Abschreibung Eine vollautomatisierte Webmaschine, die einen kalkulatorischen Ausgangswert von hat, leistet voraussichtlich insgesamt Betriebsstunden. Berechnen Sie den Abschreibungsbetrag pro Jahr und jeweils den Restbuchwert am Periodenende für den Fall, dass die Maschine folgende Leistungen abgibt (Tragen Sie Ihre Lösung direkt in die Tabelle ein!): Jahre Periodenleistung (in h) Abschreibungsbetrag pro Jahr (in ) Restwert am Periodenende (in ) Prof. Dr. Scheld 30

31 Aufgabe: Leistungsabhängige Abschreibung Ein Firmenwagen soll nach Leistungseinheiten (gefahrene Kilometer) abgeschrieben werden. Ermitteln Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge und die Buchwerte für die Jahre 01 bis 04, wenn folgende Daten zugrunde gelegt werden! Anschaffungskosten Ende 01 bei 0 km: voraussichtlicher Wiederverkaufspreis bei km: km-stand am Ende des Jahres 02: km km-stand am Ende des Jahres 03: km km-stand am Ende des Jahres 04: km Prof. Dr. Scheld 31

32 Aufgabe: Lineare und variable Abschreibung Eine Maschine mit einem kalkulatorischen Ausgangswert von und einem erwarteten Liquidationserlös von soll in vier Jahren abgeschrieben werden. Die Abschreibung erfolgt zu 60 % nach dem Zeitverschleiß (linear) und zu 40 % nach dem Leistungsverschleiß (variabel). Im Nutzungszeitraum wird mit nachstehender Gebrauchsinanspruchnahme der Maschine in Betriebsstunden gerechnet: Jahr Leistung h h h h Berechnen Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge während des Nutzungszeitraums der Maschine! Prof. Dr. Scheld 32

33 Aufgabe: Bilanzielle und kalkulatorische Abschreibung Der Musiker Daddy Cool hatte sich, da er weder einen Produzenten noch Bandmitglieder gefunden hatte, einen eigenen Synthesizer gekauft und die Sound Garden -GmbH gegründet. Da Herr Cool von Betriebswirtschaft keine Ahnung hat, werden Sie als kaufmännischer Berater eingestellt. Ihnen liegen aus dem Rechnungswesen die folgenden Daten vor: Anschaffungswert (am 1.1) Preisindex Basisjahr Preisindex Anschaffungsjahr Preisindex 09 (geschätzt) 134 Abschreibungsmethode linear bilanzielle Abschreibungszeit 6 Jahre voraussichtliche Nutzungsdauer 10 Jahre Berechnen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung dieses Synthesizer für das Jahr 09! Prof. Dr. Scheld 33

34 Aufgabe: Änderung der Abschreibungsdauer Ein Drehautomat wurde Anfang 01 für gekauft und linear abgeschrieben. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer wurde zum Anschaffungszeitpunkt auf 8 Jahre geschätzt. Auf welchen Betrag beläuft sich die kalkulatorische Abschreibung im aktuellen Geschäftsjahr, wenn nach drei Jahren Nutzungsdauer festgestellt wird, dass die Anlage generell a) noch weitere 7 Jahre bzw. b) nur noch 2 Jahre genutzt werden kann? Nutzen Sie jeweils die Variante, die in der Betriebswirtschaftslehre allgemein favorisiert wird! Prof. Dr. Scheld 34

35 Kalkulatorische Zinsen Finanzbuchhaltung Nur Zinsen für Fremdkapital sind Aufwand. Zinsen für Eigenkapital dürfen nicht als Aufwand verrechnet werden, da sie nicht tatsächlich gezahlt werden. Betriebsbuchhaltung In der Kostenrechnung arbeitet man mit der Hilfsgröße Kalkulatorische Zinsen auf das betriebsnotwendige Kapital, also auch auf das Eigenkapital. Opportunitätskostenprinzip Prof. Dr. Scheld 35

36 Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen Kalk. Zinsen = Zinssatz * Betriebsnotwendiges Kapital Prof. Dr. Scheld 36

37 Beispiel: Externer Zinssatz Jahr Durchschnitt Zinssatz 8 % 9 % 8 % 7 % 8 % 8 % Prof. Dr. Scheld 37

38 Beispiel: Interner Zinssatz Bankkredit über zu 7 % p. a. Bankkredit über zu 11 % p. a. 7 % auf = % auf = = Durchschnittlicher Zinssatz = 8,2 % Prof. Dr. Scheld 38

39 Betriebsnotwendiges Vermögen Betriebsnotwendiges Anlagevermögen Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen Nicht abnutzbares betriebsnotwendiges Anlagevermögen Abnutzbares betriebsnotwendiges Anlagevermögen Prof. Dr. Scheld 39

40 Nicht abnutzbares betriebliches Anlagevermögen Beispiele: unbebaute Grundstücke und Beteiligungen Kalkulatorischer Ausgangswert: Tageswerte Beispiel: Bewertung von Grundstücken Es sollen die kalkulatorischen Zinsen pro Monat für die unbebauten Grundstücke mit dem Tageswert von bei einem Zinssatz von 9 % p. a. berechnet werden! * 0,09 Kalk. Zinsen = = Prof. Dr. Scheld 40

41 Abnutzbares betriebliches Anlagevermögen Beispiele: Gebäude, Maschinen, Fuhrpark, BGA Wertansätze: 1. Restwertverzinsung RBW t-1 + RBW t betriebsnotw. abnutz. AV = Durchschnittswertverzinsung Tageswert bei Neukauf betriebsnotw. abnutz. AV = Prof. Dr. Scheld 41

42 Vergleich: Restwert- und Durchschnittswertverzinsung Wert des abnutzbaren betrieblichen AV Zinsen vom Restwert Zinsen vom Durchschnitt Zeit t Prof. Dr. Scheld 42

43 Kalkulatorischer Ausgangswert: Abschreibung: 5 Jahre linear Zinssatz: 10 % p. a. Es sollen die kalkulatorischen Zinsen für diese 5 Jahre nach der Durchschnitts- und Restwertmethode berechnet werden! Bei der Restwertmethode ist so vorzugehen, dass man als Restwert einer Periode jeweils den Durchschnittswert aus den Restwerten am Anfang und am Ende dieses Jahres betrachtet! Beispiel: Restwertund Durchschnittswertverzinsung Kalk. Restwerte am Ende des 1. Jahres = Jahres = Jahres = Jahres = Jahres = 0 Kalkulatorische Jahreszinsen: Mittlere Restwerte im 1. Jahr = Jahr = Jahr = Jahr = Jahr = Mittlerer Ausgangswert für alle 5 Jahre = Jahr Durchschnittsmethode Restwertmethode Summe Prof. Dr. Scheld 43

44 Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen Anfangsbestand + Endbestand Betriebsnotw. UV = oder Anfangsbestand + 12 Monatsbestände Betriebsnotw. UV = Prof. Dr. Scheld 44

45 Abzugskapital zinsfrei vorhandenes Fremdkapital Kundenanzahlungen Lieferantenverbindlichkeiten zinsfreie Rückstellungen, z. B. Rückstellungen für Abraumbeseitigung oder Gewährleistungen oder Pensionsrückstellungen zinslose (staatliche) Darlehen Prof. Dr. Scheld 45

46 Übersicht: Berechnungsschema nicht abnutzbares betriebsnotwendiges Anlagevermögen + abnutzbares betriebsnotwendiges Anlagevermögen = betriebsnotwendiges Anlagevermögen + betriebsnotwendiges Umlaufvermögen = betriebsnotwendiges Vermögen - Abzugskapital (zinsfreies Fremdkapital) = betriebsnotwendiges Kapital Prof. Dr. Scheld 46

47 Bilanz zum AKTIVA Nicht abnutzbares Anlagevermögen Abnutzbares Anlagevermögen (kalk. Ausgangswert ) Geleistete Anzahlungen für Anlagen im Bau Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere (für Spekulationszwecke) Bilanzsumme PASSIVA Eigenkapital Rückstellungen (davon zinsfreie Rückstellungen ) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Anzahlungen von Kunden Bilanzsumme Es sollen anhand der nebenstehenden Bilanz die kalkulatorischen Zinsen bei einem angenommenen Kalkulationszinsfuß von 8 % berechnet werden! Beispiel: Kalkulatorische Zinsen Prof. Dr. Scheld 47

48 Fortsetzung Beispiel: Kalkulatorische Zinsen Betriebsnotwendiges Anlagevermögen nicht abnutzbares Anlagevermögen abnutzbares Anlagevermögen (1 Mio. / 2) geleistete Anzahlungen für Anlagen im Bau Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände keine spekulativen Wertpapiere von Abzugskapital zinsfreie Rückstellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Anzahlungen von Kunden Betriebsnotwendiges Kapital Kalkulatorische Zinsen = 8 % * = Prof. Dr. Scheld 48

49 Aufgabe: Kalkulatorische Zinsen Beurteilen Sie, ob die folgenden Behauptungen richtig sind oder nicht! Kennzeichnen Sie das entsprechende Feld mit einem Kreuz! Eine Antwort ist richtig. Grundlage zur Berechnung der kalkulatorischen Zinsen bildet Nr. Behauptungen richtig falsch 1) das Eigenkapital; 2) nur das betriebsnotwendige Anlagevermögen; 3) das Gesamtkapital; 4) das Umlaufvermögen; 5) das betriebsnotwendige Kapital; 6) das Stammkapital; 7) das gesamte Vermögen ohne Wertpapiere; 8) nicht das Abzugskapital; 9) das Grundkapital Prof. Dr. Scheld 49

50 Beurteilen Sie, ob die folgenden Behauptungen richtig sind oder nicht! Kennzeichnen Sie das entsprechende Feld mit einem Kreuz! Es können mehrere Antworten richtig sein. Stimmt es, Nr. Behauptungen richtig falsch 1) dass die Wertansätze in der Handelsbilanz zur Ermittlung des betriebsnotwendigen Vermögens geprüft und ggf. korrigiert und ergänzt werden müssen? 2) dass das betriebsnotwendige Vermögen nur aus dem betriebsnotwendigen Anlagevermögen besteht? 3) das für die Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals das Abzugskapital abgezogen werden muss? 4) dass das Abzugskapital aus dem dem Unternehmen zinslos zur Verfügung gestellten Fremdkapital besteht? 5) dass die kalkulatorischen Zinsen in Unternehmen mit einem hohen Eigenkapitalanteil nicht so stark von den handelsrechtlichen Zinsaufwendungen abweichen wie in Unternehmen mit einem hohem Fremdkapitalanteil? 6) dass die kalkulatorischen Zinsen in Unternehmen mit einem niedrigen Fremdkapitalanteil stärker von den handelsrechtlichen Zinsaufwendungen abweichen als in Unternehmen mit einem niedrigen Eigenkapitalanteil? Aufgabe: Kalkulatorische Zinsen Prof. Dr. Scheld 50

51 Aufgabe: Ermittlung des Zinssatzes Die Hochbau -AG hat 1 Mio. ihres Vermögens langfristig durch Bankkredite finanziert. Sie zahlt für %, für % und für die restlichen % Fremdkapitalzinsen. Der gegenwärtige Marktzinssatz für langfristiges Fremdkapital liegt nach Auskunft von Bankdirektor Peter Peanutz bei 10 %. In der Investitionsrechnung arbeitet das Controlling der Hochbau -AG mit einem internen Kalkulationszinssatz von 11 %. Welche Zinssätze lassen sich kostenrechnerisch zur Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen begründen? Prof. Dr. Scheld 51

52 Aufgabe: Unbebautes Grundstück Ihr angeheirateter Onkel Graf Reich ist Besitzer mehrerer unbebauter Grundstücke in exzellenter Wohnlage. Als kleinen Ausgleich für die zahlreichen finanziellen Spritzen während Ihres BWL-Studiums sollen Sie für ihn die kalkulatorischen Zinsen pro Monat für ein betriebsbedingtes, unbebautes Grundstück mit dem kalkulatorischen Ausgangswert von bei einem Zinssatz von 8 % p. a. berechnen! Prof. Dr. Scheld 52

53 Aufgabe: Kühlaggregat Bernd Bückling hat sich spezialisiert auf den Handel mit Seafood. Umsatzstärkster Artikel ist gegenwärtig der Sahne-Heringsbecher ohne Zusatz von Konservierungsstoffen für 4,98. Um der steigenden Nachfrage gerecht zu werden, muss in seinem Kühl- und Gefrierhaus in ein neues Kühlaggregat investiert werden. Das Hochleistungs-Aggregat mit dem kalkulatorischen Ausgangswert von wird in 8 Jahren linear abgeschrieben. Die Anschaffung erfolgte zu Beginn des Geschäftsjahres. Berechnen Sie die kalkulatorischen Jahreszinsen für diese 8 Jahre bei einem Zinssatz von 14,5 % p. a. nach der Durchschnittswertmethode! Prof. Dr. Scheld 53

54 Aufgabe: Firmenwagen Der Italiener Salvatore Tonno hat von seinem Onkel eine kleine Pizzeria geerbt. Um sich von den vielen Mitbewerbern abzusetzen, überlegt Herr Tonno, die Bestellungen künftig kostenlos bis nach Hause zu transportieren. Dazu hat Herr Tonno in einen Kleintransporter investiert. Die Anschaffung erfolgte zu Beginn des Geschäftsjahres. Das Firmenfahrzeug mit Ausgangswert von wird über vier Jahre linear abgeschrieben. Nach Ablauf der Nutzungszeit soll es für verkauft werden. Berechnen Sie die Höhe der jährlichen kalkulatorischen Zinsen nach der Methode der Durchschnittswertverzinsung, wenn der kalkulatorische Zinssatz 8 % beträgt! Prof. Dr. Scheld 54

55 Aufgabe: Destillieranlage Der Engländer Mr. Jim Beam hat in Deutschland eine mittelständische Brennerei. Sein bedeutendster Vermögensgegenstand ist eine Destillieranlage mit einem kalkulatorischen Ausgangswert von , die über 5 Jahren linear abgeschrieben wird. Berechnen Sie für Herrn Beam die kalkulatorischen Jahreszinsen für diese 5 Jahre bei einem Zinssatz von 12 % p. a. a) nach der Durchschnittswertmethode und b) nach der Restwertmethode! Gehen Sie bei der Restwertmethode so vor, dass Sie als Restwert eines Jahres jeweils den Mittelwert aus den Restwerten am Anfang und am Ende dieses Jahres betrachten! Die Anschaffung erfolgte zu Beginn des Geschäftsjahres Prof. Dr. Scheld 55

56 Aufgabe: Effektive und kalkulatorische Zinsen Gegeben sind die nachstehenden Werte aus der Kostenrechnung: Betriebsnotwendiges Grundvermögen Betriebsnotw. abnutzbares AV (Anschaffungswerte) Betriebsnotw. UV (Durchschnittswerte) Kundenanzahlung Fremdkapital Effektiver Fremdkapitalzinssatz 11 % Kalkulatorischer Zinssatz 8 % Berechnen Sie die tatsächlichen und die kalkulatorischen Zinsen! Prof. Dr. Scheld 56

57 Aufgabe: Kalkulatorische Zinsen Die Finanzbuchhaltung eines Industriebetriebs liefert folgende Bilanzansätze: Bilanzpositionen in Unbebaute Grundstücke Gebäude Technische Anlagen und Maschinen Finanzanlagen (spekulativ angeschafft) Vorräte Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Liquide Mittel Leiten Sie aus den Ansätzen der Finanzbuchhaltung die kalkulatorischen Zinsen zum 31. Dezember 01 bei einem Zinssatz von 12 % p. a. ab! Prof. Dr. Scheld 57

58 Kalkulatorischer Unternehmerlohn Der kalkulatorische Unternehmerlohn ist das Entgelt für die mit keiner Lohn- oder Gehaltszahlung verbundene Tätigkeit des Unternehmers im eigenen Einzelunternehmen oder in einer Personengesellschaft. Verfahren: 1. Durchschnittsverfahren 2. Opportunitätsverfahren 3. Fremdvergleichsverfahren Opportunitätskostenprinzip Prof. Dr. Scheld 58

59 Aufgabe: Kalkulatorischer Unternehmerlohn Hans Emsig ist Gesellschafter einer kleinen OHG und erhält für seine Tätigkeit einen kalkulatorischen Unternehmerlohn in Höhe von 6 T pro Monat. Frau Emsig, die nicht auf der Gehaltsliste der OHG steht, ist ebenfalls im Unternehmen tätig, jedoch nur vormittags, solange die Kinder in der Schule sind. Das Bruttogehalt einer entsprechenden Ganztagskraft würde näherungsweise 4 T monatlich betragen. Berechnen Sie den jährlichen kalkulatorischen Unternehmerlohn! Prof. Dr. Scheld 59

60 Kalkulatorische Miete Die kalkulatorische Miete wird für Privaträume oder private Grundstücke und Gebäude angesetzt, die ein Unternehmer seinem Unternehmen unentgeltlich überlässt. Der Ansatz dieser Zusatzkosten folgt dem Opportunitätskostenprinzip, weil die unentgeltliche Überlassung zu einem entgangenen Ertrag führt, der bei anderweitiger Vermietung erzielbar wäre. Opportunitätskostenprinzip Prof. Dr. Scheld 60

61 Aufgabe: Miete und Unternehmerlohn Beurteilen Sie, ob die folgenden Behauptungen richtig sind oder nicht! Kennzeichnen Sie das entsprechende Feld mit einem Kreuz! Es können mehrere Antworten richtig sein. Welche Gemeinsamkeiten bestehen zwischen kalkulatorischer Miete und kalkulatorischem Unternehmerlohn? In beiden Fällen handelt es sich um Nr. Behauptungen richtig falsch 1) Kosten, denen ein Aufwand in anderer Höhe gegenübersteht; 2) einen fiktiven Ansatz, der aufgrund des Opportunitätskostenprinzips erforderlich wird; 3) Kosten, denen kein Aufwand gegenübersteht, 4) neutrale Aufwendungen; 5) Zusatzkosten; 6) Anderskosten; 7) eine Methode zur Verhinderung von zu niedrigen Stückselbstkosten Prof. Dr. Scheld 61

62 Aufgabe: Kalkulatorische Kosten Sie treffen Ihren alten Freund Fred Voreilig wieder, der sich vor einiger Zeit als Klempner selbstständig gemacht hat. Fred strahlt: Mein Laden läuft sehr gut. Dieses Jahr habe ich einen handelsrechtlichen Gewinn von erzielt. Ich spare nämlich jetzt Zinsen und Miete, da ich von meiner Tante und ein Haus in der Innenstadt geerbt habe. Das Geld deckt genau meinen Kapitalbedarf und für die Ladenmiete müssen meine Konkurrenten pro Monat ansetzen. Deswegen habe ich auch ein Stellenangebot der Wasserhahn -GmbH abgelehnt. Sie hätten mir nämlich nur p. a. angeboten. Hat Fred Grund zur Freude, wenn die Zinsen auf dem Kapitalmarkt 8 % betragen? Wie beurteilen Sie die Entscheidung Ihres Freundes? Prof. Dr. Scheld 62

63 Kalkulatorische Wagnisse Wagnisse (=Risiken) allgemeines Unternehmerwagnis spezielles Einzelwagnis Prof. Dr. Scheld 63

64 Allgemeines Unternehmerwagnis Rückschläge in der gesamtwirtschaftlichen Entwicklung (Wirtschaftskrisen und Konjunkturrückgänge) Nachfrageänderungen (Modewechsel) Stillstand des Betriebes bzw. Beschäftigungsrückgang Inflation Risiko der Kreditaufnahme Übernahme von Bürgschaften Wertpapierspekulationen bei Überliquidität technischer Fortschritt Risiko der Preisfindung Risiko der Standortwahl Prof. Dr. Scheld 64

65 Spezielle Einzelwagnisse Beständewagnis (z. B. Diebstahl) Fertigungswagnis (z. B. Garantie, Kulanz) Anlagenwagnis Entwicklungswagnis Vertriebswagnis (z. B. Forderungsausfälle) sonstige Wagnisse Prof. Dr. Scheld 65

66 Berechnung der speziellen Einzelwagnisse durchschnittl. realisierte Wagnisverluste Wagnissatz W = Bezugsgröße Kalk. Wagniskosten = W * Bezugsgröße der lfd. Periode Prof. Dr. Scheld 66

67 Beispiel: Kalkulatorische Wagnisse Die tatsächlichen Aufwendungen aufgrund von Gewährleistungen betrugen in den letzten 5 Jahren insgesamt Die Selbstkosten der abgesetzten Produkte (= Bezugsgröße) beliefen sich in der gleichen Zeitspanne auf In der laufenden Periode betragen die Selbstkosten der abgesetzten Produkte mit Gewährleistungsverpflichtungen Der Wagnissatz W berechnet sich somit zu: W = = 0,02 = 2 % Kalkulatorische Wagniskosten = 0,02 * = Prof. Dr. Scheld 67

68 Aufgabe: Gewährleistungsansprüche Die Zahlungen aufgrund berechtigter Gewährleistungsansprüche betrugen in einem mittelständischen Betrieb, der besonders sparsame Glühbirnen herstellt, in den letzten 10 Jahren bei Herstellkosten des Umsatzes von 9 Mio.. Für die nächste Planperiode wird mit Herstellkosten des Umsatzes in Höhe von gerechnet. Wie ist dieser Sachverhalt kostenrechnerisch zu bewerten? Prof. Dr. Scheld 68

69 Aufgabe: Kalkulatorisches Vertriebswagnis Der Kleinunternehmer Karl Toffel verkauft gewerbliche Friteusen an Pommesbuden und Kartoffelhäuser. Bei einem Umsatz von 34 Mio. davon 65 % Zielverkäufe in den letzten vier Jahren hat der Unternehmer Forderungsverluste in Höhe von hinnehmen müssen. Wie hoch ist der Vertriebswagnissatz und wie hoch ist das kalkulatorische Vertriebswagnis anzusetzen, wenn der Umsatz des laufenden Jahres bei unveränderten Zahlungsmodalitäten beträgt? Prof. Dr. Scheld 69

70 Aufgabe: Forderungsausfall In einem ostdeutschen Bauzulieferer-Unternehmen mit einem durchschnittlichen Forderungsbestand von mussten in den letzten drei Jahren folgende Forderungsausfälle hingenommen werden: 5.800, und Wie hoch ist der erwartete Forderungsausfall (Wagnisverlust), wenn im laufenden Wirtschaftsjahr mit einem Forderungsbestand von gerechnet wird? Prof. Dr. Scheld 70

71 Aufgabe: Anlagewagnis In einem Unternehmen sind im Anlagebereich in den vergangenen 5 Jahren folgende Wagnisverluste eingetreten: Jahr eingetretene Verluste in Wiederbeschaffungswert der Anlagen in Wie hoch soll das Anlagewagnis im 6. Jahr festgelegt werden, wenn der Wiederbeschaffungswert der Anlagen bei liegt? Prof. Dr. Scheld 71

72 Kapitelende Fragen? Prof. Dr. Scheld 72