Planmäßige jährliche Abschreibung Buch S. 113 (Externes Rechnungswesen)
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- Kajetan Berger
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1 Fr. 41) Nennen und erläutern Sie die wesentlichen Determinanten planmäßiger jährlicher Abschreibungsbeträge! Planmäßige jährliche Abschreibung Buch S. 113 (Externes Rechnungswesen) Abschreibungsvolumen (AK (Anschaffungskosten)/HK (Herstellungskosten)) Abschreibungszeitraum (Nutzungsdauer) z.b.(neugebaute Geschäftsgebäude 25 Jahre Abschreibung) (Gebrauchte Geschäftsgebäude 30 Jahre Abschreibung) (PC zur Zeit 3 Jahre, früher 4 Jahre Abschreibung) (PKW (neu) zur Zeit 6 Jahre, früher 5 Jahre Abschreibung) Unterjährliche Verrechnung Abschreibungsmethode Zeitabschreibung Buch S. 117 (Externes Rechnungswesen) Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Geometrisch-Degressive Arithmetisch-Degressive Progressive Abschreibung Leistungsabschreibung Buch S. 117 (Externes Rechnungswesen) Fr. 42) Skizzieren Sie die gesetzliche Regelung bei Zuschreibungen für Kapitalgesellschaften! Zuschreibungen Buch S. 96, 114 (Externes Rechnungswesen) z.b klassische Variante und auch Vorgeschriebene Variante Seite 1 von 11
2 Anwendung auf Anlagevermögen (AV), Umlagevermögen (UV) und Kapital AV UV Kapital Anlagevermögen (AV) Hauptgruppen Buch S. 44 (Externes Rechnungswesen) AV (Anlagevermögen) Buch S. 85 (Externes Rechnungswesen) Immaterielle Vermögensgegenstände Buch S (Externes Rechnungswesen) Sachanlagen (z.b. Grundstücke, Gebäude, Maschinen...) Finanzanlagen (z.b. Beteiligungen ) Fr. 45) Skizzieren Sie die Bewertung des Anlagevermögens bei Kapitalgesellschaften! Bewertung Buch S. 44 (Externes Rechnungswesen) Anlagevermögen (AV) Begrenzte Nutzungsdauer unbegrenzte Nutzungsdauer 253 I 253 I AK/HK (Anschaffungs- Herstellungskosten) AK (Anschaffungskosten) (minus) planmäßige Abschreibung (minus) außerplanmäßige Abschreibung dauerhafte Wertminderungen - vorübergehende Wertminderungen MUSS-Vorschrift im Finanz AV(Anlagevermögen) 253 II II 3 KANN-Vorschrift (DARF!) (St.Bil.: DARF NICHT) - vorübergehende Wertminderungen im im Nicht-Finanz-AV 253 II 3 i.v.m. 279 I 2 DARF-NICHT-Vorschrift - Steuerliche Wertminderung KANN-Vorschrift (DARF!) nur wenn H.Bil. = St.Bil. (minus) Vorsichtswert (bei Nicht-Kapitalgesellschaften) steuerlich nicht zulässig KANN-Vorschrift (minus) Zuschreibungen (Zuschreibungsgebot!) Seite 2 von 11
3 Fr. 47) Erläutern Sie die Grundstruktur des Anlagespiegels anhand des folgenden Beispiels: Anschaffungskosten zum ; Nutzungsdauer 10 Jahre; lineare Abschreibung; Verkauf zu Anlagespiegel ( nur im AV(Anlagevermögen)) z.b. Anschaffungskosten ,- Abschreibung ,- AV AV Anschaffungskosten (AK) ,- Abschreibungen ,- Restbuchwert ,- Aufg. 47) Buch S. 94 (Externes Rechnungswesen) Horizontale Gliederung Ursprüng- Zugänge Abgänge Abschrei- Restbuch- Abschrei- Des AV licher + bungen wert bungen Vertikale AK/HK (Kumuliert) Geschäfts- Gliederung des Jahr AV Fr. 48) Welche Gegenstände sind im Umlaufvermögen auszuweisen? Umlaufvermögen Buch S. 94 (Externes Rechnungswesen) Bestimmung; nicht dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Fr. 49) Nennen Sie die vier Hauptgruppen des Umlaufvermögens mit den jeweiligen Unterpositionen! Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige VG (Vermögensgegenstände) Wertpapiere Kassenbestand Seite 3 von 11
4 Fr. 50) Skizzieren Sie die Bewertung des Umlaufvermögens bei Kapitalgesellschaften! Umlaufvermögen AK/HK (minus) außerplanmäßige + Zuschreibungen (Anschaffungs- Abschreibungen (Zuschreibungsgebot!) Herstellungskosten MUSS-Vorschrift KANN-Vorschrift (DARF!) - Beizulegender Wert - Zukunftswert i.w.s. (Börsenpreis/Marktpreis/ [Nicht im St.Bil.] Beizulegender Wert i.e.s.) - steuerliche Wert- [St.Bil. nur bei dauernder minderung Wertminderung] (minus) Vorsichtswert [bei Nichtkapitalgesellschaften; nicht in St.Bil.] z.b. HK (Herstellungskosten 2,00 EVP (Verkaufspreis) 2,20 - Kosten bis zur runterwerten Veräußerung 0,70 Beizulegende Wert 1,50 Fr. 46) Die Bauunternehmung Klemens Spieß AG, München, hat in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz zum unter anderem die nachstehenden Wirtschaftsgüter mit folgenden Buchwerten ausgewiesen: a) Einunbebautes Grundstück, dessen gegenwärtiger Verkehrswert beträgt. Es wir in den nächsten zwei Jahren mit einer Preissteigerung auf gerechnet. Buchwert: , Anschaffungskosten: b) Wie oben, nur betrugen die Anschaffungskosten c) Zwei Motorforderbänder, die am angeschafft und linear abgeschrieben wurden. Da die Firma mittlerweile nur noch Fertighäuser in Lohnauftrag montiert, werden sie nicht mehr benötigt. Verkaufsversuche sind bisher erfolglos geblieben, da Förderbänder bei Neubauten im allgemeinen nicht mehr verwendet werden. Die Anschaffungskosten betrugen , die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer fünf Jahre. Buchwert: d) Eine Betonmischmaschine mit Motorantrieb, die im Januar 01 für angeschafft worden war. Der Wiederbeschaffungspreis ist mittlerweile auf gestiegen; die Nutzungsdauer, die der linearen Abschreibung zugrundegelegt wurde, beträgt vier Jahre. Buchwert: e) Einen Lagerbestand an Zement mit Anschaffungskosten von Der gegenwärtige Marktpreis beträgt ; es ist aber im Laufe des nächsten Jahres mit einem Verfall des Zementpreises zu rechnen, so dass der Marktpreis innerhalb dieser Frist auf sinken wird. Buchwert: f) An der Stelle eines im Vorjahr durch Brand zerstörten Lagers errichtet die Spieß AG ein neues Lager (Herstellungskosten ). Durch die Schadenersatzzahlung wurde eine stille Reserve in Höhe von aufgedeckt. g) Wegen der besseren Auftragslage wurde 02 eine im Jahr 01 stillgelegte Baumaschine wieder in Betrieb genommen. Aufgrund der Stillegung war die Maschine außerplanmäßig abgeschrieben worden, so dass der Buchwert beträgt. Ohne außerplanmäßige Abschreibung würde der Buchwert betragen. Seite 4 von 11
5 Geben Sie für die Handelsbilanz und für die Steuerbilanz getrennt an, ob die genannten Wertansätze zulässig sind, ob alternative Wertansätze möglich oder Korrekturen notwendig sind! Nennen Sie dabei jeweils die relevanten Vorschriften des HGB und EstG! a) H.Bil.; St.Bil (kein Fall für die Zuschreibung) b) (ein Fall für die Zuschreibung) Wahlrecht/Gebot c) Anlagevermögen (AV) 0 (ein Fall für die Zuschreibung) da nutzlos d) 2 Jahre Abschreibung e) H.Bil oder St. Bil f) Jahr 2001 Lager Buchwert Buchungssätze: Abschreibung an Lager Kasse an So. Ertrag So. Aufwend an Sonderposten mit Rücklagenanteil SoPo Jahr 2002 Buchungssätze: Lager an Kasse SoPo an So. Erträge Abschreib an Lager Das Gebäude ist nun nur noch wert und wir 10 Jahre á abgeschrieben Kursiv Geschriebene: H.Bil./St.Bil.; gemeinsam als Wahlrecht g) z.b. AK Jahr Jahr Jahr Jahr 2002 Fr. 43) Ausgangsdaten zur Berechnung der Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte: Anschaffungskosten , geschätzter Restwert 0 ; Inbetriebnahme am ; geschätzte Nutzungsdauer 10 Jahre. Ermitteln Sie jeweils die Abschreibungsbeträge und die Restbuchwerte mit Hilfe der folgenden Abschreibungen: Seite 5 von 11
6 a) Lineare Abschreibung b) Geometrisch-degressive Abschreibung mit p = 20 %; c) Geometrisch-degressive Abschreibung mit p = 20 % und Übergang zur linearen Abschreibung; d) Arithmetisch-degressive Abschreibung (digitale Abschreibung); e) Leistungsabschreibung bei folgenden Periodenleistungen: t J Periodenleistung km km km km km km km km km km km a) Lineare Abschreibung : 10 Jahre = jährliche Abschreibung nach 10 Jahre Restbuchwert 0 b) geometrisch-degressive Abschreibung (20 %) AK (- 20 %) 1. Jahr ( - 20 %) 2. Jahr ( - 20 %) 3. Jahr ( - 20 %) 4. Jahr ( - 20 %) 5. Jahr ( - 20 %) 6. Jahr ( - 20 %) 7. Jahr ( - 20 %) 8. Jahr ( - 20 %) 9. Jahr ( - 20 %) 10. Jahr Buchwert nach 10 Jahre Abschreibung Seite 6 von 11
7 c) Geometrisch-degressive Abschreibung (20 %) mit Übergang zu linearen Abschreibung nach 5 Jahren. AK , ,00 (- 20 %) 1. Jahr , ,00 ( - 20 %) 2. Jahr , ,00 ( - 20 %) 3. Jahr , ,00 ( - 20 %) 4. Jahr , ,00 ( - 20 %) 5. Jahr , Jahre = 6553, ,60 6. Jahr , ,60 7. Jahr , ,60 8. Jahr , ,60 9. Jahr 6.553, , Jahr 0 Buchwert nach 10 Jahre Abschreibung d) Arithmetisch-degressive Abschreibung 10 Jahre = 55 (Summe von 1 bis 10) = 1.818,18 1. Jahr: ,18 = ,80 2. Jahr: ,18 = ,62 3. Jahr ,18 = ,44 4. Jahr ,18 = ,26 5. Jahr ,18 = ,08 6. Jahr ,18 = 9.090,90 7. Jahr ,18 = 7.272,72 8. Jahr ,18 = 5.454,54 9. Jahr ,18 = 3.636, Jahr ,18 = 1.818,18 Seite 7 von 11
8 e) Leistungsabschreibung km 1. Jahr: = km Restbuchwert (RBW) = km 2. Jahr: = km Restbuchwert (RBW) = km 3. Jahr: = km Restbuchwert (RBW) = Aufg. 40) Die Handels-AG verbucht in einer Periode die folgenden Lagerbewegungen: Anfangsbestand 150 kg a 40 /kg Zugang 250 kg a 42 /kg Abgang 100 kg Zugang 200 kg a 38 /kg Abgang 400 kg Zugang 150 kg a 43 /kg Abgang 50 kg Ermitteln Sie den Endbestand a) nach der gewogenen Durchschnittsmethode, b) nach der gleitenden Durchschnittsmethode, c) nach dem permanenten und dem Perioden-Lifo-Verfahren, d) nach dem Fifo-Verfahren, e) nach dem Perioden-Hifo-Verfahren! a) Gewogene Durchschnittsmethode AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = Zugang kg á 42 = Zugang kg á 38 = Zugang kg á 43 = kg = Abgänge kg á 40,73 = EB (Endbestand) 200 kg á 40,73 = Durchschnittswert ; kg = 40,73 /kg Seite 8 von 11
9 b) gleitende Durchschnittsmethode AB (Anfangsbestand)150 kg á 40,00 = Zugang 250 kg á 42,00 = Bestandswert 400 kg á 41,25 = kg = 41, Abgang 100 kg á 41,25 = Bestandswert 300 kg á 41,25 = Zugang 200 kg á 38,00 = Bestandswert 500 kg á 39,95 = kg = 39, Abgang 400 kg á 39,95 = Bestandswert 100 kg á 39,95 = kg = 39, Zugang 150 kg á 43,00 = Bestandswert 250 kg á 41,78 = kg = 41, Abgang 50 kg á 41,78 = Endbestand 200 kg á 41,78 = kg = 41,78 c) Perioden Lifo - Methode AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 Zugang kg á kg Zugang kg á kg Zugang kg á kg 750 kg = Abgänge kg á = EB (Endbestand) 150 kg á 40,00 = kg á 42,00 = kg á 40,50 = Abgänge/Zugänge Endbestand = Abgänge Seite 9 von 11
10 Permanente Lifo Methode AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40,00 = Zugang kg á 42,00 = Bestandswert 400 kg á = Abgang 100 kg á 42,00 = Bestandswert 300 kg á = Zugang 200 kg á 38,00 = Bestandswert 500 kg á = Abgang 400 kg á kg á 38, kg á 42, kg á 40, Bestandswert 100 kg = Zugang 150 kg á 43,00 = Bestandswert 250 kg = Abgang 50 kg á 4300 = Endbestand 200 kg = d) Fifo Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = Zugang kg á 42 = Zugang kg á 38 = Zugang kg á 43 = kg = Abgänge kg = EB (Endbestand) 200 kg kg á 43, kg á 38, Seite 10 von 11
11 e) Hifo - Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = Zugang kg á 42 = Zugang kg á 38 = Zugang kg á 43 = kg = Abgänge kg = EB (Endbestand) 200 kg á 38,00 = f) Lofo Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = Zugang kg á 42 = Zugang kg á 38 = Zugang kg á 43 = kg = Abgänge kg = EB (Endbestand) 200 kg kg á 43, kg á 42, Seite 11 von 11
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