Jahresabschluss. Anlage- u. Umlaufvermögen. Prof. Dr. Werner Müller
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- Birgit Simen
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1 Jahresabschluss Anlage- u. Umlaufvermögen Prof. Dr. Werner Müller
2 Grundstücke und Bauten Was ist der Vermögens- Gegenstand? - Bauten : Gebäude - Betriebsvorrichtungen Herstellung oder Erhaltung? Behandlung von Abbruchkosten? - Außenanlagen - Gebäudeteile = Tendenz zur Aufteilung
3 Abbruchkosten (+ Restwert) selbst hergestellt => Aufwand Erwerb ohne Abbruchabsicht => Aufwand Erwerb mit Abbruchabsicht und werthaltiges Gebäude => Herstellungskosten des neuen Gebäudes objektiv wertloses Gebäude => Anschaffungskosten des Grund und Bodens
4 Grundstücke und Bauten Was ist der Vermögens- Gegenstand? - Bauten : Gebäude - Betriebsvorrichtungen - Außenanlagen - Gebäudeteile Herstellung oder Erhaltung? Behandlung von Abbruchkosten? Abgang oder Wertminderung => teilweise Abschreibung? = Tendenz zur Aufteilung
5 Abgang oder Wertminderung teilweiser Abgang: mengenmäßig weniger vorhanden sonst. betr. Aufwand bei Wiederaufbau nachträgliche Herstellungskosten außerplanmäßige Abschreibung mengenmäßig gleich Abschreibung (AfaA) bei Reparatur Wertaufholung (Zuschreib.)
6 Grundstück + Gebäude rechtlich ein Gegenstand lt. Grundbuch wirtschaftlich zwei getrennte Vermögensgegenstände + Grund und Boden: nicht abnutzbar + Gebäude: über 50 Jahre abschreiben Kaufpreis + Nebenkosten aufteilen
7 Anschaffungskosten ( 255 Abs. 1 HGB) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen, die dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können, sind abzusetzen.
8 Beispiel: Haus gekauft Kaufpreis Haus Grunderwerbsteuer Gericht + Notar Wand entfernt neues Firmenschild Wände neu gestrichen % vermietet wie wird der Vorgang bilanziert?
9 L ö s u n g Kaufpreis Haus Grunderwerbsteuer Gericht + Notar * Wand entfernt Aufwand neues Firmenschild bewegliches Wirtschaftsgut Wände neu gestrichen Aufwand * aufteilen: Grund + Boden / Gebäude(-teile)
10 Bewegliches Anlagevermögen Anlagen = komplex Technische Anlagen und Maschinen von anderen Anlagen, Betriebs- u. Geschäftsausstattung abgrenzen Merkmal Technik und Anlage => nichttechnisch = ggf. andere Anlage => klein und transportierbar = Betriebsausstattung => groß und faktisch unbeweglich = Maschine
11 Abschreibungen Gebäude: 2 % der Anschaffungskosten nachträgliche Herstellungskosten verlängern die Abschreibungsdauer bewegliche Wirtschaftsgüter: feste Nutzungsdauer nachträgliche Herstellungskosten erhöhen den Abschreibungsbetrag Restbuchwert : Restnutzungsdauer nachträgliche Herstellungskosten werden für das ganze Jahr abgeschrieben (nicht zeitanteilig)
12 Anlagen im Bau schwebende Vermögensgegenstände keine planmäßige Abschreibung nicht nur bauliche Anlagen Gegenstand ist das Herstellungsprojekt nach Fertigstellung auf neue Gegenstände umbuchen
13 A. Anlagevermögen: I. Immaterielle Vermögensgegenstände... II. Sachanlagen... III. Finanzanlagen 1. Anteile an verbundenen Unternehmen 2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen 3. Beteiligungen 4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 5. Wertpapiere des Anlagevermögens 6. sonstige Ausleihungen
14 verbundene Unternehmen Konzernverbund 18 AktG: einheitliche Leitung i.d.r. Stimmenmehrheit (> 50 %) persönliche Haftung bei PersG
15 Beteiligungen ( 271 Abs. 1 HGB) Beteiligungen sind Anteile an anderen Unternehmen, die bestimmt sind, dem eigenen Geschäftsbetrieb durch Herstellung einer dauernden Verbindung zu jenen Unternehmen zu dienen. Dabei ist es unerheblich, ob die Anteile in Wertpapieren verbrieft sind oder nicht. Eine Beteiligung wird vermutet, wenn die Anteile an einem Unternehmen insgesamt den fünften Teil des Nennkapitals dieses Unternehmens... überschreiten.
16 Beteiligungen - Faustformel < 10 % i.d.r. keine Beteiligung % Beteiligung, wenn weitere Indizien für eine dauerhafte Verbindung vorliegen > 20 % immer Beteiligung (gesetzl. Vermutung) PersG aber: i.d.r. Beteiligung Mehrheitsbeteiligungen sind verbundene Unternehmen
17 Ausleihungen von Forderungen abgrenzen Forderung aus Leistung entstanden Ausleihung aus Zahlung entstanden i.d.r. Darlehensvertrag geschlossen zusätzlich: auf Dauer ( 247 Abs. 2 HGB)
18 Anlagenspiegel ( 284 Abs. 3 HGB) Im Anhang ist die Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens in einer gesonderten Aufgliederung darzustellen. Dabei sind, ausgehend von den gesamten Anschaffungs- und Herstellungskosten, die Zugänge, Abgänge, Umbuchungen und Zuschreibungen des Geschäftsjahrs sowie die Abschreibungen gesondert aufzuführen. Zu den Abschreibungen sind gesondert folgende Angaben zu machen: 1. die Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe zu Beginn und Ende des Geschäftsjahrs, 2. die im Laufe des Geschäftsjahrs vorgenommenen Abschreibungen und 3. Änderungen in den Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe im Zusammenhang mit Zu- und Abgängen sowie Umbuchungen im Laufe des Geschäftsjahrs. Sind in die Herstellungskosten Zinsen für Fremdkapital einbezogen worden, ist für jeden Posten des Anlagevermögens anzugeben, welcher Betrag an Zinsen im Geschäftsjahr aktiviert worden ist.
19 Durchführung je Vermögensgegenstand! Anschaffungskosten planmäßige Abschreibung außerplanm. Abschreibung Anfangsbestand Zugänge Abgänge Umbuchung Zuschreibung Endbestand
20 B i l a n z Lagerwesen Debitorenbuchhaltung Cashmanagement Aktiva Anlagevermögen Umlaufvermögen - Vorräte - Forderungen - Zahlungsmittel Passiva Eigenkapital Rückstellungen Verbindichkeiten - Kreditinstitute - Lieferanten
21 B. Umlaufvermögen: I. Vorräte 1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 3. fertige Erzeugnisse und Waren 4. geleistete Anzahlungen 5. abzgl. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (Wahlrecht nach 268 Abs. 5 HGB) II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände... III. Wertpapiere... IV. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks.
22 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Roh- und Hilfsstoffe = Inputfaktoren der betrieblichen Leistung Rohstoffe = wesentliche Bestandteile der Produkte Hilfsstoffe = Bestandteile von geringer Bedeutung Betriebsstoffe = Produktion und allgemeiner Bereich + Energie + Verpackungsmaterial + Formulare +...
23 Vorräte + Materialaufwand Inventurmethode Einkäufe im Aufwand verbucht neue Wertermittlung nach Inventur Anfangsbestand ausbuchen Endbestand einbuchen => unwichtige Güter bzw. hoher Umschlag Entnahmemethode Einkäufe in Vorräten verbucht laufende Abgänge buchten Wertkorrekturen nach Inventur => wichtige Güter bzw. lange Lagerung
24 Vorräte + Materialaufwand Inventurmethode Problem bei der Erfassung von Kostenstellen/-träger ggf. eigenständige Erfassung + Bewertung in der Kostenrechnung Entnahmemethode Problem wegen Steuerschlüssel bei Umbuchung in den Aufwand ggf. Trennung in Einkaufskonten und Entnahmekonten
25 Bewertung der Vorräte Grundsatz ( 252 I 3): Einzelbewertung mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten Verbrauchsfolge ( 256): FIFO oder LIFO soweit GoB-konform gewogen. Durchschnitt ( 240 Abs. 4): gleichart. Gegenstände Festwert ( 240 Abs. 3): nachrangige Bedeutung geringe Veränderungen alle 3 Jahre Inventur = HGB
26 unfertige Erzeugnisse zählen Problem: Grad der Fertigstellung messen mehrere Stufen + %-Satz Unterstellung halbfertig Differenzmethode: Input - Ausschuss - Output = unfertig bewerten Problem: Herstellungskosten kaum messbar Einzelkosten je Stufe + anteilige Gemeinkosten Einzelkosten nicht erfasst Einzelkosten werden unterstellt
27 fertige Erzeugnisse Bewertung mit Herstellungskosten Sortimentstiefe => verschiedene Herstellungskosten Anfangsbestand + produziert verkauft Schwund = Endbestand Buchungen: Materialaufwand an Roh-, Hilfs- u. Betriebsstoffe Fertigerzeugnisse an Bestandsveränderungen Forderungen an Umsatzerlöse Bestandsveränder. an Fertigerzeugnisse EDV unterstellt Festpreis / Korrektur nach Inventur
28 geleistete Anzahlungen Nettobetrag aus Anzahlungsrechnung Umbuchung bei Lieferung Buchung bei Anzahlung (z.b. 50 %) : geleistete Anzahlungen Vorsteuer 190 an Verbindlichkeit 1.190
29 geleistete Anzahlungen Buchung bei Lieferung (z.b. 50 %) : Vorräte Vorsteuer 380 an Verbindlichkeit Verbindlichkeit an geleistete Anzahlungen an Vorsteuer 190 wegen Steuerschlüssel in zwei getrennten Buchungen
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