Schema einer überschuldeten Bilanz , , , , , 1 200, Die wichtigsten Posten der Aktivseite einer Bilanz sind

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1 bilanzielle Überschuldung 3. Fall: Die Schulden sind größer als das Vermögen des Unternehmens. Das Eigenkapital steht jetzt auf der Aktivseite der Bilanz (Bild 1.3) Minderkapital (möglich wäre es auch, das Eigenkapital als Minusposten auf der Passivseite zu verbuchen). Aktiva Bilanz Passiva Vermögen Schulden Eigenkapital Bilanzsumme Bilanzsumme Bild 1.3 Schema einer überschuldeten Bilanz Zu Übungszwecken könnte eine Bilanz in einem Kfz-Betrieb wie in Bild 1.4 dargestellt aussehen. Aktiva Bilanz Passiva Anlagevermögen Grundstücke Gebäude Betriebsausstattung , , , Eigenkapital Fremdkapital Langfristige Kredite , , Umlaufvermögen Warenbestand Forderungen Kasse , , 1 200, Kurzfristige Kredite Bankkontokorrent Lieferantenverbindlichk. Schuldwechsel , , 1 200, Bilanzsumme , Bilanzsumme , Bild 1.4 Beispiel einer Bilanz Die wichtigsten Posten der Aktivseite einer Bilanz sind a) die Positionen des Anlagevermögens: die nichtabnutzbaren (und somit nicht regelmäßig abschreibbaren) Grundstücke, die Gebäude, Maschinen und maschinelle Anlagen, Betriebsausstattung, Geschäftsausstattung und die Vorführwagen. 20 Rechtliche und buchungstechnische Grundlagen

2 1.7 Übungsaufgaben Verbuchen Sie folgende Vorgänge: 1. Einkauf von Ersatzteilen: % MwSt. 800 = Barverkauf von Ersatzteilen: % MwSt. 15 = Mängelpreisnachlaß von Lieferanten: % MwSt. 80 = Kunde gibt Teile wegen Falschlieferung zurück: 50 16% MwSt. (Barvergütung) 8 =58 5. Zielverkauf Teile % MwSt = Wir überweisen die Rechnung von Pos. 1 abzügl. 2% Skonto. 7. Wir kaufen einen PC auf Ziel: % MwSt. 480 = Tilgung auf langfristigen Kredit wird fällig: Abbuchung vom Kontokorrentkonto 9. Wir verkaufen einen neuen Pkw: % MwSt = Kundenfahrzeug repariert Barzahlung: Lohnumsatz 800 Teileumsatz % MwSt. 272 = Barzahlung für Briefmarken: Bank bucht auf dem Kontokorrentkonto Zinsen ab: Ein Garagenmieter zahlt seine Miete bar: Ein weiterer überweist seine Miete: Überweisung von Kfz-Steuer: Überweisung von Kfz-Versicherung: Wir erhalten von einem Schuldner Zinsen (Überweisung): Barzahlung von Porto-Nachnahme: Wir überweisen für eine Werbeanzeige, die ein Grafiker in stiller Heimarbeit für uns entworfen hat: Kauf eines Papierlochers; (Barzahlung) 15 16% MwSt. 2,40 = 17,40 Übungsaufgaben 37

3 teile-vorsteuer in der gleichen Höhe wie die Altteile-USt. hat, wenn er zu eben diesem Listenpreis verkauft Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch bei Einzelunternehmern Entnahmen «Entnahmen» ist ein Begriff aus dem EStG. Es sind damit alle Wertabgaben des Betriebes für außerbetriebliche Zwecke gemeint. Bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens des (Einzel-) Unternehmers finden verschiedene Geld- und Sachentnahmen und Entnahmen in Form von Nutzungen und Leistungen, ggf. im Rahmen von Höchstbetragsvorschriften, Berücksichtigung. Entnahmen verringern bei Einzelunternehmern und bei Personengesellschaften das Eigenkapital und sind auf dem Konto «Privatentnahmen» zu erfassen. Kapitalgesellschaften, z.b. die GmbH, zahlen anstelle der Einkommensteuer Körperschaftssteuer. Die Geschäftsführer sind zu Entnahmen nicht berechtigt. Privatkonten können hier nicht geführt werden. Personengesellschaften Kapitalgesellschaften Eigenverbrauch «Eigenverbrauch» ist ein Begriff aus dem UStG und liegt bei allen Wertabgaben des Unternehmens für außerunternehmerische Zwecke vor. Neben der Einkommensteuer unterliegen der Umsatzsteuer alle Sachentnahmen (Waren und Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens) sowie Nutzungs- und Leistungsentnahmen, nicht jedoch Geldentnahmen ( 1 Abs. 1 UStG), die zwar ESt.-pflichtig, aber USt.-frei sind. Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer ist bei Waren der Einkaufspreis zuzüglich der Nebenkosten für den Gegenstand oder für einen gleichartigen Gegenstand oder mangels eines Einkaufspreises die Selbstkosten, jeweils zum Zeitpunkt der Entnahme; bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens der sogenannte Teilwert ( 10 Abs. 4 Nr. 1 UStG), dessen Ermittlung jedoch schwierig sein dürfte. Praxisnäher sind sicher die Wiederbeschaffungskosten, d.h. die Kosten, die aufzuwenden wären, um den Gegenstand von einem fremden Dritten zu kaufen letztendlich also der Verkehrswert des Gegenstandes; bei Nutzung und Leistung die anteilig angefallenen Aufwendungen (Nutzung ist z.b. die private Nutzung eines Geschäftsfahrzeuges). Leistung meint die Inanspruch- Umsatzsteuerpflichtiger Eigenverbrauch bei Einzelunternehmern 53

4 7.2 Gehaltsbuchung Gehaltskosten von Mitarbeitern werden soweit möglich den Geschäftsbereichen NF-Verkauf, GF-Verkauf, Teilevertrieb und Kundendienst zugeordnet. Die restlichen Gehaltskosten gehören in den Bereich Verwaltung. Beispiel Eine Buchung für ein Gehalt eines Verwaltungsmitarbeiters (Steuerklasse III/0) könnte lauten: Bezüge: Bruttogehalt 2 500,00 Vermögenswirksame Leistung 26,59 Bezüge gesamt: 2 526,59./. Abzüge: Sozialversicherung, Arbeitnehmeranteil 445,40 Lohnsteuer 375,70 Vermögenswirksame Leistung 26,59 Abzüge gesamt: 847,69 = Gehaltsbetrag netto 1 678,90 Arbeitgeberanteil der gesetzlichen Sozialaufwendungen: 445,40 Daraus ergeben sich folgende Buchungssätze: Buchung des Gehalts «Gehälter Verwaltung» 2 500,00 «Vermögenswirksame Leist. VW» 26,59 an «Abzuführende Nettolöhne und Gehälter» 1 678,90 an «Abzuführ. Steuern der Belegschaft» 375,70 an «Abzuführ. Sozialbeiträge d. Belegschaft» 445,40 an «Abzuführ. verm. Leistungen» 26,59 Buchung des Arbeitgeberanteils der gesetzlichen Sozialaufwendungen «Ges. Sozialaufwendungen VW» 445,40 an «Abzuführ. Sozialbeiträge d. Belegschaft» 445,40 Überweisung der einbehaltenen Abzüge, des Arbeitgeber-/-nehmeranteils und der Sparleistung «Abzuführende Nettolöhne u. Gehälter» 1 678,90 «Abzuführ. Steuern der Belegschaft» 375,70 «Abzuführ. Sozialbeiträge der Belegschaft» (445, ,40 ) 890,80 «Abzuführ. verm. Leistungen» 26,59 an «Bank» 2 971, Lohn- und Gehaltsbuchungen

5 Beispiel Anschaffungskosten einer Maschine: Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer: 8 Jahre somit Abschreibungsprozentsatz linear: 12,5% degressive Abschreibung: (2 12,5% = 25%, da maximale Begrenzung der degressiven Abschreibung auf 20%): somit sind maximal anzusetzen 20% (Tabelle 11.1). Tabelle 11.1 Degressive Abschreibung Jahr AfA-Methode AfA-Satz % AfA-Betrag Restbuchwert 1 degressiv , , 2 degressiv , , 3 degressiv , , 4 degressiv , , Im 5. Jahr würde eine degressive AfA einen Betrag von 4915,20 (20% von ) ergeben. Die lineare AfA ergibt den höheren Betrag von 6144 (der Restbuchwert von wird auf die restlichen 4 linearen Abschreibungsjahre verteilt). Daher wird ab dem 5. Jahr linear abgeschrieben, wenn eine schnellstmögliche Abschreibung erwünscht wird (Tabelle 11.2). Tabelle 11.2 Degressive Abschreibung nach Methodenwechsel Jahr AfA-Methode AfA-Satz %*) AfA-Betrag Restbuchwert 5 linear 25% 6 144, , 6 linear 25% 6 144, , 7 linear 25% 6 144, 6 144, 8 linear 25% 6 143, 1. Bleibt ein Wirtschaftsgut über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer hinaus im Unternehmen, ist es folglich vollständig abgeschrieben. Da jedoch bei einer Inventur alle Wirtschaftsgüter, die einem Unternehmen gehören, aufgezeichnet werden müssen, sind die abgeschriebenen Wirtschaftsgüter ebenfalls zu erfassen. Hier ist Erinnerungswert Allgemeines 147

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