Abschnitt Planung und Kontrolle des Leistungsprozesses

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1 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) Abschnitt des Leistungsprozesses Informationsziele von Entscheidungsträgern in Unternehmen

2 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 2 Externes und internes Rechnungswesen INFORMATIONSAUFTRÄGE DES RECHNUNGSWESENS Informationsbedürfnisse verschiedener Interessentengruppen externe Interessenten Informationen über die Sicherheit bestehender vertraglicher oder gesetzlicher Ansprüche interne Interessenten Informationen über die Veränderung der Erfolgslage durch unternehmerisches Handeln Erfüllung gesetzlicher Aufträge mit dem Ziel der Sicherung des Rechtsverkehrs Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen zur Planung und Kontrolle betrieblicher Leistungsprozesse externes Rechnungswesen internes Rechnungswesen Aufgaben der Zweige des Rechnungswesens

3 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 3 Externes und internes Rechnungswesen INFORMATIONSAUFTRÄGE DES RECHNUNGSWESENS Finanzbuchhaltung externes Rechnungswesen wertmäßige Abrechnung der Außenbeziehungen des Unternehmens auf rechtlicher Grundlage Steuerabschluss Finanzplanung / kontrolle internes Rechnungswesen mengen- und wertmäßige Erfassung der Leistungserstellung und des Leistungsverbrauchs Kosten- und Leistungsrechnung Investitionsrechnung Buchführung und Jahresabschluss gemäß Handelsrecht Anpassung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses an die Vorschriften des Steuerrechts ( Steuerbilanz ) Sicherung des finanziellen Gleichgewichts des Unternehmens (Insolvenzvermeidung) Ermittlung der Vorteilhaftigkeit von Investitionshandlungen für Betriebe, Bereiche, Abteilungen, Produkte, Prozesse

4 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 4 Die Controllingfunktion der Kosten- und Leistungsrechnung STRUKTUR DES FÜHRUNGSPROZESSES Planungsphase Informationsfluss Ablaufphase Rückmeldephase

5 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 5 Die Controllingfunktion der Kosten- und Leistungsrechnung ENTSCHEIDUNGSEBENEN IM UNTERNEHMEN Unternehmensleitung (Geschäfts)bereichsleitungen Geschäftsbereich A Produkte Geschäftsbereich B Produkte I A II A III A I B II B III B Leitungsebenen

6 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 6 Funktionen- und produktbezogene Gliederung eines Handelsunternehmens Unternehmensleitung funktionale Zentralbereiche Marketing Personal Finanzen Bilanzen Controlling produktbezogene Gliederung der Geschäftstätigkeit (Sparten) Nährmittel Getränke Food Fleisch, Wurstwaren Brot, Backwaren Obst, Gemüse Non Food TV, Foto, EDV Möbel, Bodenbeläge Bekleidung Haushaltsgeräte Freizeit

7 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 7 Untergliederung des Fertigungsbereichs im Automobilbau Beschaffung Fertigung Vertrieb Verwaltung Motorenbau Fahrwerksbau Karosseriebau Endmontage Gießerei Härterei Fertigungsstraßen Motor Typ 1 Motor Typ 2 Motor Typ 3

8 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 8 Geschäftsleitung Beschaffung Fertigung Vertrieb Verwaltung Fertigung Transport Auftragspapiere Lagerentnahme Versand Fakturierung Fertigungsauftrag Beschaffungsauftrag Auftrag Struktur und Prozess Kunde

9 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 9 Die Controllingfunktion der Kosten- und Leistungsrechnung KOMPETENZ UND INFORMATIONSBEDARF Tragweite von Entscheidungen Unternehmensleitung Tätigkeitsbereiche alle des Unternehmens (Geschäfts)bereichsleitungen (Geschäfts-)Bereiche Geschäftsbereich A Geschäftsbereich B Produkte Produkte Produkte I A II A III A I B II B III B Leitungsebenen

10 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 10 Begriffsklärung CONTROLLINGFUNKTION DER KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG (KLR) Die Kosten- und Leistungsrechnung stellt den Entscheidungsträgern zur Entscheidungsvorbereitung Daten zur Verfügung, die auf das jeweilige Entscheidungsfeld abgestimmt sind Das Controlling ist daher als Beratungsinstanz zu verstehen. sog. Interne Unternehmensberatung

11 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 11 Entscheidungsfelder und entscheidungsrelevante Informationen ARTEN VON INFORMATIONSAUFTRÄGEN Entscheidungsfelder Gesamtunternehmen Bereiche Entscheidungsrelevante Informationen Betriebsergebnisrechnung Bereichsergebnisrechnung Kostenstellenrechnung Produkterfolgsrechnung Kostenträgerrechnung Produkte Prozesskostenrechnung

12 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 12 Mengengenauigkeit Wertgenauigkeit Entscheidungsrelevante Kosten KRITERIEN DER KOSTENERFASSUNG Kosten sind Leistungsbezug leistungszweckbezogener und zweckgerichtet bewerteter Verbrauch von Gütern und Dienstleistungen während eines Zeitraums im Rahmen des Betriebsablaufs und zur Sicherstellung der Betriebsbereitschaft. Vollständigkeit Zeitbezug

13 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 13 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs Kosten und Kapazitätsauslastung Fixe und variable Kosten, Gesamtkosten und Grenzkosten K K v K f K K = Kostenzuwachs/x = Grenzkosten K = Gesamtkosten K v = variable Gesamtkosten K f = Fixkosten K = Grenzkosten x max x = Stückzahl

14 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 14 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs INTERVALLFIXE UND VARIABLE KOSTEN Intervallfixe und variable Kosten K K v K = Gesamtkosten K if K v = variable Kosten K if = intervallfixe Kosten 1. Schicht 2. Schicht 3. Schicht x max x = Stückzahl

15 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 15 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs FIXKOSTENANTEIL JE STÜCK Fixkostenanteil je Stück K f K f = fixe Kosten k f x max Größendegression, Gesetz der Massenproduktion k f = Fixkostenanteil je Stück x = Stückzahl Fixkostenanteil je Stück: k f = Fixkosten Stückzahl

16 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 16 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs VARIABLE STÜCKKOSTEN UND GRENZKOSTEN Grenzkosten und variable Stückkosten K k v variable Stückkosten: k v = variable Gesamtkosten Stückzahl x max K = Grenzkosten k v = variable Stückkosten x = Stückzahl Grenzkosten: K = k v

17 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 17 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs EINZELKOSTEN UND GEMEINKOSTEN Gliederung der Kosten nach Zurechnung auf Bezugrößen (Stellen, Stücke, Vorgänge) Einzelkosten (direkte Kosten) Abrechnungseinheiten verursachungsgerecht zuzurechnen Gemeinkosten (indirekte Kosten) Abrechnungseinheiten nur nach Verbrauchshypothesen zuzurechnen

18 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 18 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs KOSTENVERÄNDERUNG UND KOSTENZURECHNUNG Entwicklung der Kosten bei Mengenänderung der Bezugsgröße zu- oder abnehmend variable Kosten gleichbleibend fixe Kosten Einzelkosten (direkte Kosten) unechte echte Gemeinkosten (indirekte Kosten) Zurechnung auf Bezugsgrößen

19 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 19 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs NUTZKOSTEN UND LEERKOSTEN K f Leerkosten K f = Fixkosten Nutzkosten x = Stückzahl Ist- Auslastung bereitgestellte Kapazität

20 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 20 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs in Abhängigkeit von Rechnungszielen und Erfassungsgrundsätzen (1) Unterscheidungsmerkmal Bewertungsgrundlage Abgrenzung zum Aufwand Verhalten bei Mengenänderung Zurechnung auf Einheiten Merkmalsausprägungen Zahlungsvorgänge Wertvorstellungen aufwandsgleich aufwandsverschieden aufwandslos gleichbleibend veränderlich direkt indirekt Kostenbezeichnung pagatorische Kosten wertmäßige Kosten Grundkosten Anderskosten Zusatzkosten fixe Kosten variable Kosten Einzelkosten Gemeinkosten

21 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 21 Möglichkeiten der Differenzierung des Kostenbegriffs in Abhängigkeit von Rechnungszielen und Erfassungsgrundsätzen (2) Unterscheidungsmerkmal Umfang der Kostenzurechnung Verwendung des Fixkostenpotentials Abrechnungsfolge Zeitbezug Merkmalsausprägungen vollständig unvollständig Inanspruchnahme Stillstand Ersterfassung innerbetriebliche Weiterverrechnung Zukunft Vergangenheit Kostenbezeichnung Vollkosten Teilkosten Nutzkosten Leerkosten primäre Kosten (originäre Kosten) sekundäre Kosten (derivative Kosten) Plankosten Istkosten

22 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 22 Begriffsklärung KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG mengen- und wertmäßige Erfassung der betrieblichen Leistungserstellung und Leistungsverwertung mit Plan- und Istwerten und Aufbereitung des Datenmaterials nach zweckgerichteten Gesichtspunkten für spezielle Informationsbedürfnisse.

23 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 23 Begriffsklärung ENTSCHEIDUNGSRELEVANTE LEISTUNGEN Abgrenzung zu Erlösen Erlöse sind am am Markt realisierte Ergebnisse des Leistungsprozesses Leistungen sind die die Ergebnisse zweckgerichteten Werteschaffens in in den Verrichtungsstufen der betrieblichen Wertschöpfungskette.

24 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 24 Begriffsklärung ENTSCHEIDUNGSRELEVANTE LEISTUNGEN Leistungen sind zweckbezogen und zeitrichtig dem jeweiligen Objekt von zuzuordnen. Zusatzleistungen sind Leistungen, die die nach handelsrechtlichen Maßstäben nicht aktiviert werden dürfen.

25 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 25 Einnahme Ausgabe Vergleichsmaßstäbe für Kosten und Leistungen SACHVERMÖGEN Geldvermögen (Nettogeldvermögen) Bilanz Eigenkapital Veränderungen im Leistungsprozess Ertrag Aufwand Leistung Kosten Einzahlung Auszahlung Forderungen Nicht durch Eigenkapital gedeckter flüssige Fehlbetrag Mittel Schulden

26 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 26 Vergleichsmaßstäbe für Kosten und Leistungen AUSGABE, AUSZAHLUNG, AUFWAND, KOSTEN Ausgabe Auszahlung heute Auszahlung später betriebszweckfremder Aufwand Aufwand Ausgabe früher oder heute betrieblicher Zweckaufwand außerordentlich nicht kostenwirksamer Zweckaufwand ordentlich Anderskosten kostenwirksamer Zweckaufwand Grundkosten Materialkosten,... Zusatzkosten Kalkulatorische Kosten kalkulat. Abschreibungen,... Unternehmerlohn,... Neutraler Aufwand Kosten

27 Wedell: Einführung in die Betriebswirtschaftslehre (für Sozialwissenschaftler) 27 Vergleichsmaßstäbe für Kosten und Leistungen EINNAHME, EINZAHLUNG, ERTRAG, LEISTUNG Einnahme Einzahlung heute Einzahlung später oder nie betriebszweckfremder Ertrag Ertrag Einnahme heute betrieblicher Zweckertrag außerordentlich nicht leistungswirksamer Zweckertrag ordentlich Andersleistungen leistungswirksamer Zweckertrag Grundleistung Umsatzerlöse,.. Zusatzleistungen Erzeugnisse Immat. Vermögen Kalkulatorische Leistungen Neutraler Ertrag Leistungen