Siegfried Dreher SIE / TK-5 1/23

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1 Siegfried Dreher SIE / TK-5 1/23 Inhaltsverzeichnis 1 Vollkostenrechnung 2 11 Einführung 2 12 Das Problem der Vollkostenrechnung 3 2 Die Zuschalgskalkulation 4 21 Was ist ein Gemeinkosten-Zuschlagssatz 4 22 Die erste Kalkulation (mit Bottler) 5 23 Übung dazu 6 24 Zur Ermittlung der Herstellkosten (der Fertigung) pro Periode Die Herstellkosten (HK) im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Fa Bottle Die Zuschläge im Einzelnen (Fa Bottler) 7 25 Beispiel Nr Einbeziehung von Rüstzeiten (t r ) in die Kalkulation Stück-Zeitenformel für die Aufgabe Los-Zeitenformel für die Aufgabe Aufgabe Maschinenstundensatz-Kalkulation (MA-Satz-Kalk) Einführung Kalkulation mit vorgegebene MAK-Sätze (Aufg 21) Die Einbeziehung von Rüstzeiten (t r )in die MA-Kosten-Kalk Die Ermittlung des MAK im einzelnen Aufgabe Praktische Anwendung 19 4 Der Betriebsabrechnungsbogen (BRB) Die Schritte bei der Erstellung des BRB Abschließendes Kalkulationsbeispiel 21 5 Die Kalkulation mit Fertigungskostensätzen (FK-Sätzen) Vorgehensweise Beispiel 23

2 Siegfried Dreher SIE / TK-5 2/23 1 Vollkostenrechnung 11 Einführung Kostenrechnung Kostenarten - Rechnung Kostenstellen- Rechnung Kostenträger- Rechnung - Abgrenzungs- Rechnung - Welche Kosten sind angefallen - BAB soll Gemeinkostenzuschalgssätze liefern - Wo sind die Kosten angefallen - -Kalkulations-methoden o Zuschlagskalk o Maschinenkosten Kalk o Fertigungskosten Kalk - Wofür sind die Kosten angefallen Hauptzweck der Kostenrechnung

3 Siegfried Dreher SIE / TK-5 3/23 12 Das Problem der Vollkostenrechnung (Einzelkosten) variabel MEK FLK SEF EK SEK Kostenarten fix (Gemeinkosten) Gehälter Miete Abschreibung Zinsen BAB direkt zurechenbare Kosten Kostenträger Gemeinkostenzuschlagssätzen * indirekte Zurechnung von Kosten * MGKZ-Satz * FGKZ - Satz * VVGKZ - Satz

4 Siegfried Dreher SIE / TK-5 4/23 2 Die Zuschalgskalkulation 21 Was ist ein Gemeinkosten-Zuschlagssatz Am Beispiel Æ MGKZ (Material-Gemeinkosten-Zuschlagssatz) Der Material-Verbrauch (MEK) ist variabel: ¼0RQ fix zb für Mai: MGKZ 100% 8,88% variabel Die Problematik liegt in folgendem: Jan Mai Juli Nov MGK (¼0RQ MEK (¼0RQ MGKZ (%) 12,8 8,88 38,43 3,843 Prüfungsfrage: Was ist das Problem der Vollkostenrechnung? Fixkosten Fiskosten-Regresionskurve gilt auch für jeden Zuschalgssatz Periode

5 Siegfried Dreher SIE / TK-5 5/23 22 Die erste Kalkulation (mit Bottler) Produkt: Produkt: Basisdaten: Brotschneide Maschine MEK (lt Stückliste) 20 ¼ I: Vormontage FLK I 10 ¼ t ei 12,5 min/ II: Endmontage FLK II 12 ¼ t eii 8,6 min/ Aufgabe: Kalkulation der Selbstkosten (SK) pro, mit den Zuschlagsätzen der Firma Bottler Lösung: Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 20,00 MGK MGK MEK MGKZ 20 8,88% 1,76 1,76 MK MK MEK + MGK 20,00 + 1,760 21,760 21,76 FLK I 10 12,5 min 2,08 2,08 FLK I 60 min Stk FGK I FGK I FLK I FGKZ 2,08 162,62% 3,38 3,38 FK I FK I FLK I + FGK I 2,08 + 3,38 5,46 5,46 FLK II 12 8,6 min 1,72 1,72 FLK I 60 min Stk FGK II FGK I FLK I FGKZ 1,72 206,97% 3,56 3,56 FK II FK II FLK II + FGK II 1,72 + 3,56 5,28 5,28 FK FK FK I + FK II 5,46 + 5,28 10,74 10,74 HK HK MK + FK 21, ,74 32,50 32,50 VVGK VVGK HK VVGKZ 32,50 17,22% 5,60 5,60 SK SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 38,10

6 Siegfried Dreher SIE / TK-5 6/23 23 Übung dazu Produkt: Produkt: Basisdaten: Kaffeemaschine MEK (lt Stückliste) 12 ¼ I: Vormontage FLK I 10 ¼ t ei 17,0 min/ II: Endmontage FLK II 12 ¼ t eii 53,0 min/ Aufgabe: Kalkulation der Selbstkosten (SK) pro, mit den Zuschlagsätzen der Firma Bottler Lösung: Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 12,00 MGK MGK MEK MGKZ 12 8,88% 1,07 1,07 MK MK MEK + MGK 12,00 + 1,07 13,07 13,07 FLK I 10 17,0 min 2,83 2,83 FLK I 60 min Stk FGK I FGK I FLK I FGKZ 2,83 162,62% 4,61 4,61 FK I FK I FLK I + FGK I 2,83 + 4,61 7,44 7,44 FLK II 12 53,0 min 10,60 10,60 FLK I 60 min Stk FGK II FGK I FLK I FGKZ 10,60 206,97% 21,93 21,93 FK II FK II FLK II + FGK II 10, ,93 32,53 32,53 FK FK FK I + FK II 7, ,53 39,97 39,97 HK HK MK + FK 13, ,97 53,03 53,03 VVGK VVGK HK VVGKZ 53,03 17,22% 9,13 9,13 SK SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38,10 62,19

7 Siegfried Dreher SIE / TK-5 7/23 24 Zur Ermittlung der Herstellkosten (der Fertigung) pro Periode 241 Die Herstellkosten (HK) im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Fa Bottle 1 Man geht nach dem selben Schema vor, wie bei der Ermittlung der HK/ Größe Wert [¼] MEK MGK MK FLK I FGK I FK I FLK II FGK II FK II FK HK SK SK wird benötigt für die Ermittlung des VVGKZ 242 Die Zuschläge im Einzelnen (Fa Bottler) Größe berechnet aus Wert [%] MGKZ ,88 MGK MGKZ 100% 8,88% MEK FGKZ I ,62 FGK FGKZ I I 100% 162,62% FLK I FGKZ II ,97 FGK FGKZ II II 100% 206,97% FLK II VVGKZ ,22 VVGK VVGKZ 100% 17,22% HK Um den VVGKZ ausrechnen zu können, braucht man die Herstellkosten pro Periode (HK laut BAB)

8 Siegfried Dreher SIE / TK-5 8/23 25 Beispiel Nr 11 Lösung: MGK MGKZ 100% 14,96% MEK FGK FGKZ 100 % 100% 244,76% FLK HK MEK + MGK + FLK + FGK VVGK VerwKo + VertKo VVGK VerwKo + VertKo VVGK VVGKZ 100% 100% 28,85% HK MEK Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 820,00 MGK MGK MEK MGKZ ,96% 1,07 122,67 MK MK MEK + MGK 942,67 FLK FGK FK HK VVGK SK 26, min 78,17 78,17 FLK 60 min Stk FGK FLK I FGKZ 78,17 244,76% 191,32 191,32 FK FLK + FGK 269,49 HK MK + FK 1212,20 VVGK HK VVGKZ 1212,20 28,85% 349,71 349,71 SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38, ,87

9 Siegfried Dreher SIE / TK-5 9/23 26 Einbeziehung von Rüstzeiten (t r ) in die Kalkulation Stück-Zeitenformel Los-Zeitenformel t t t r g e + m min Stk T g m te + tr min Los / Auftrag 261 Stück-Zeitenformel für die Aufgabe 12 FLK B 21,60 180' FLK B 43' + 60 min 20 Lohnpflichtige Gesamtzeit pro 262 Los-Zeitenformel für die Aufgabe 12 FLK B 21,60 ( 20 43' + 180' ) FLK B 60 min Lohnpflichtige Gesamtzeit pro Los/Auftrag

10 Siegfried Dreher SIE / TK-5 10/23 27 Aufgabe 12 MGK MGKZ 100% 11,15% MEK FGK FGKZ A 100 % A 100% 221,90% FLK A FGK FGKZ B 100 % B 100% 243,56% FLK B HK MEK + MGK + FLK + FGK VVGK VVGKZ 100% 100% 28,15% HK MEK 32 m 3,8 121,60 m Stahlst Stk MEK 3,20 m Kunststoff leiste 8,70 27,84 m MEK 2,30 kg 19,60 45,08 kg Lack MEK 194,52 Größe berechnet aus Wert [¼] MEK siehe Basisdaten 194,52 MGK MGK MEK MGKZ 21,62 MK MK MEK + MGK 216,21 FLK A 22, min 52,82 52,82 FLK A 60 min Stk FGK A FGK A FLK A FGKZ A 117,20 FK A FK A FLK A + FGK A 170,02 FLK B 21,60 18,72 18,72 180' FLK B 43' + 60min 20 FGK B FGK B FLK B FGKZ B 45,59 FK B FK B FLK B + FGK B 64,31 FK FK FK A + FK B 234,34 HK HK MK + FK 450,55 VVGK SK VVGK HK VVGKZ 260,83 SK HK + VVGK 577,38

11 Siegfried Dreher SIE / TK-5 11/23 3 Maschinenstundensatz-Kalkulation (MA-Satz-Kalk) 31 Einführung Im Bereich der Fertigung teilt man die bisherige FGK auf: Maschinenkosten (MAK) Werkzeugkosten (WEK) Vorrichtungskosten (VOK) Restfertigungsgemeinkosten (RFGK) klassische Fertigung Zuschlagskalkulation moderne Fertigung MA-Satz-Kalk Was erkenne wir? 1 Die Fertigungslohnkosten (Pers bezogene Kosten) sind nahezu gleich 2 Die RFGK sind etwas geringer als FGK 3 Die MAK sind bei Maschinenintensiver Fertigung wesentlich höher MAK WEK+VOK RFGK Σ Σ 5600 Σ Werte in ¼0RQ

12 Siegfried Dreher SIE / TK-5 12/ FGKZ bisher 100% 1339,25% FGKZ ist viel zu hoch Æ FGKZ max 500% 2 MAK Annahme 140 h MAK Î 930,21 Stunden 140 h 3 RFGK Der RFGKZ wird auf die FLK aufgeschlagen RFGK RFGKZ 100 % 100% 4,08% FLK 4 Die MA-Satz-Kalk ist das universellste Verfahren der Vollkosten-Rechnung Sie erlaubt die Trennung von t e und t eb (Zeit Mensch u Zeit Betriebsmittel) und genauso t r und t rb (Rüstzeit Mensch und Rüstzeit Betriebsmittel) 32 Kalkulation mit vorgegebene MAK-Sätze (Aufg 21) Aufgabe 21: Größeberechnet auswert [¼] MEKsiehe Basisdaten115,00 MGK MGK 9,20 MEK MGKZ MK MK 124,20 MEK + MGK a) FLK A min 12,27 12,27 FLK 60 min Stk b) RFGK A RFGK41,72 FLK RFGKZ 12,27 340% c) MAK A min 12,27 12,27 MAK 60 min Stk d) WEK A nicht benötigte) VOK A nicht benötigt- FK A FK A 185,19 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK B 21,80 28 min 10,17 10,17 FLK 60 min Stk b) RFGK B RFGK23,40 FLK RFGKZ 10,17 230% c) MAK B min 84,00 84,00 MAK 60 min Stk d) WEK B siehe Basisdaten0,70 e) VOK B siehe Basisdaten1,40 FK B FK A 119,66 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK

13 Siegfried Dreher SIE / TK-5 13/23 FK 304,85 FK FK A + FK B HK HK429,05 MK + FK VVGK VVGK 107,26 HK VVGKZ SK SK 536,31 HK + VVGK 321 Die Einbeziehung von Rüstzeiten (t r )in die MA-Kosten-Kalk Einfache Annahme: Wen die Maschine steht, verwenden wir die gleichen MAK wie im Betriebsfall Mensch Maschine FLK tr FLK te + m tr MAK MAK te + m Bsp Reparaturkosten: Eine Fremdvergabe würde erfolgen wenn die Maschinensätze niedriger wären Aufgabe 22: Größe berechnet aus Wert [¼] FLK 21, min 17,83 FLK 30 min 17,83 60 min + 20 RFGK RFGK FLK RFGKZ 17,83 315% 56,17 56,17 MAK min 195,83 FLK 30 min 195,83 60 min + 20 WEK siehe Basisdaten 1,80 VOK siehe Basisdatenx 0,90 FK FK FLK + FGK 272,50 HK SK HK MK + FK 380,54 SK HK + VVGK 32,50 + 5,60 38, ,87

14 Siegfried Dreher SIE / TK-5 14/23 Aufgabe 23: Gesucht ist die Herstellkosten in [¼] Wir nehmen zur Lösung die Auftragsformel! Größeberechnet auswert [¼$XIWUDJ@ MEK MGK 20560, ,80 Auft Auft MGK MGK 1028,00 MEK MGKZ MK MK 21588,00 MEK + MGK a) FLK A 200 0,2 min 22 Auft FLK 22,00 60 min 20 min Auft + Auft 12,27 b) RFGK A RFGK 41,72 FLK RFGKZ 22,00 210% 46,20 Auft Auft c) MAK A 200 0,2 min ,00 Auft MAK min 20 min Auft + Auft d) WEK A nicht benötigte) VOK A nicht benötigt- FK A FK A 185,19 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK 1 21,80 28 min 10,17 10,17 FLK 60 min Stk b) RFGK 1 RFGK23,40 FLK RFGKZ 10,17 230% c) MAK min 84,00 84,00 MAK 60 min Stk d) WEK 1 WEK 24, ,12 Auft Auft e) VOK 1 VOK 720, ,60 Auft Auft FK 1 FK 1931,20 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK a) FLK 2 Rechenweg siehe oben76,88 b) RFGK 2 Rechenweg siehe oben230,63 c) MAK 2 Rechenweg siehe oben707,25 d) WEK 2 Rechenweg siehe oben30,00 e) VOK 2 Rechenweg siehe oben1040,00 FK 2 FK 22084,76 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK

15 ak( 3600h ) 7, h Siegfried Dreher SIE / TK-5 15/23 a) FLK 3 Rechenweg siehe oben99,51 b) RFGK 3 Rechenweg siehe oben218,93 c) MAK 3 Rechenweg siehe oben708,40 d) WEK 3 Rechenweg siehe oben60,00 e) VOK 3 Rechenweg siehe oben840,00 FK 3 FK 31926,84 FLK + RFGK + MAK + WEK + VOK FK 4943,73 FK FK A + FK B HK HK26530,73 MK + FK Herstellungskosten: HK 26530, ,73 132,65 Auft 200 Aufgabe 17 (mit 3600 /) Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Anschaffungswert siehe Basisdaten: ¼ - 1) Kalk Anschaffungswert AbschreibKosten Abschreibungszeitraum 2) Kalk Zinskosten 3) Instandhaltungskosten 4) Raumkosten MAK fix 5) Energiekosten MAK gesamt (3600h) e Anschaffungswert Zinssatz % Anschaffungswert Abschreibungszeitraum e Raumbedarf Raumkostensatze m² m² MAK fix kw 60% 0, h kwh 4320 MAK gesamt( 3600h)

16 Siegfried Dreher SIE / TK-5 16/23 33 Die Ermittlung des MAK im einzelnen theoretische Abzahlung der Maschine auf 10 e AW AW 0 + RW 2 AW 2 durchschnittlich gebundenes Kapital 10 e AWAnschaffungswert 331 Aufgabe 16 Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Anschaffungswert Kaufpreis Maschine: ,00 ¼ - Transportkosten: 2300,00 ¼ Installationskosten: 12250,00 ¼ Programmkosten: 40000,00 ¼ Gesamt: ,00 ¼ 1) Kalk AbschreibKosten 2) Kalk Zinskosten 3) Instandhaltungskosten 4) Raumkosten MAK fix 5) Energiekosten e % laut Wartungsvertrag: m ² m² MAK fix kw 80% 0, kwh 1440

17 1200h Siegfried Dreher SIE / TK-5 17/23 MAK gesamt (1200h) MAK gesamt( 1200h)

18 3500Stunden Siegfried Dreher SIE / TK-5 18/23 Praxisanwendung 1 (Aufgabe 25) Abschreibung von Wiederbeschaffungswert (WBW) nur in der Kostenrechnung erlaubt Nicht in der Bilanz (GuV) es gilt in der Bilanz der Anschaffungswert (AW-Prinzip) Größe berechnet aus ¼-DKU 0) Basisdaten für die Abschreibung: - WBW , AW ¼ für die Zinsen: 1) Kalk AbschreibKosten e 2) Kalk Zinskosten % ) Instandhaltungskosten laut Wartungsvertrag: ) Raumkosten 20 m ² 3, m² Mon 840 5) Energiekosten 15 kw 80% 0, kwh ) Werkzeugkosten wie angegeben: MAK gesamt (3500h) MAK gesamt( 3500h) Weitere Berechnungen: Materialverbrauch MGKZ 100 % Per 100% 8% Kosten Lager Per FGM RFGKZ 100 % Per 100% 150% FGL Per Kalkulation bis Herstellungskosten (¼) Größe Produkt A Produkt B Produkt C MEK 80,00 460,00 230,00 MGK (8%) 6,40 36,80 18,40 MK 86,40 496,80 248,40 FLK (20¼VWG 30,00 20,00 40,00 RFGK (150%) 45,00 30,00 60,00

19 Siegfried Dreher SIE / TK-5 19/23 MAK (53,38 ¼6WG 80,07 53,38 106,76 Programmk 50,00 20,00 80,00 FK 205,07 123,38 286,76 HK 291,47 620,18 535,16 34 Praktische Anwendung Die Ma-Satz-Kalk als Wirtschaftlichkeitsrechnung Æ Kostenvergleichsrechnung Aufgabe 30 Größe Gußmaschine Gussautomat 0) Basisdaten 10000¼ 68000¼ 1) Kalk AbschreibKosten e 2) Kalk Zinskosten % ) Instandhaltungskosten % ) Raumkosten 15 m ² 2, m² Mon 686,40 5) Energiekosten MAK gesamt (1600h/1700h) ,79 mak( 1700h ) mak( 1600h ) 13, Std Werkzeugformel: WEK AW + Zahl der Instandsetz * Kosten der Instandsetz Standzeitmenge *(Instandsetzungen+1) WEKGußmaschin e (50 + 1) 0, WEK Gußautomat (60 + 1) 0,243 Größe Werte für A Produkt A Werte für B Produkt B FLK 12,50 ¼6WG 1,11 ¼6WG 13,00 ¼6WG 0,35 ¼6WG RFGK 110% 1,22 ¼6WG 140% 0,49 ¼6WG MAK 5,79 ¼ 0,51 ¼6WG 13,97 ¼ 0,38 ¼6WG WEK 0,20 ¼ 0,20 ¼6WG 0,243 ¼ 0,243 ¼6WG FK 3,04 ¼6WG 1,46 ¼6WG

20 Siegfried Dreher SIE / TK-5 20/23 Merke: Kostenvergleichsrechnung ist ein statistisches Verfahren

21 Siegfried Dreher SIE / TK-5 21/23 4 Der Betriebsabrechnungsbogen (BRB) 41 Die Schritte bei der Erstellung des BRB 1 Übernahme der Kosten aus der Buchhaltung und Verteilung in die Kostenstellen 2 Verrechnung der innerbetrieblichen Leistungen Æ Stufenleiter-Verfahren 3 Ermittlung der Herstellkosten laut BAB 4 Ermittlung der Zuschlagsätze Material-Gemeinkosten-Zuschlag (MGKZ) Fertigungs-Gemeinkosten-Zuschlag (FGKZ) Verwaltung u Vertriebskosten-Zuschlag (VVGKZ) 42 Abschließendes Kalkulationsbeispiel Artikel: Tischbein Basisdaten: MEK 22,50 ¼ Drehen FLK 18,68 ¼6WG t e 17,40 min/ Fräsen FLK 20,93 ¼K t e 8,00 min/ Schleifen FLK 17,50 ¼K t e 3,80 / Aufgabe: Kalkulation mit den Zuschlagsätzen der Firma Südholz bis zu den Herstellungskosten (¼) Größeberechnet auswert [¼$XIWUDJ@ MEK MGK22,50 Auft MGK MGK 1,11 MEK MGKZ MK MK 23,61 MEK + MGK FLK Drehen 5,45 FGK Drehen FGK 16,24 FLK FGKZ FK Drehen FK FLK + FGK21,74 FLK Fräsen 2,79 FGK Fräsen FGK 8,78 FLK FGKZ FK Fräsen FK FLK + FGK11,58 FLK Schleifen 66,50 FGK Schleifen FGK 362,89 FLK FGKZ FK Schleifen FK FLK + FGK429,40

22 Siegfried Dreher SIE / TK-5 22/23 ΣFK 463,81 HK HK487,42 MK + FK VVGK VVGK 33,21 HK VVGKZ SK SK 520,50 HK + VVGK

23 Siegfried Dreher SIE / TK-5 23/23 5 Die Kalkulation mit Fertigungskostensätzen (FK-Sätzen) 51 Vorgehensweise FLK RFLK MAK WEK VOK FK-Satz [%] je Hauptkostenstelle 52 Beispiel FK-Satz t e Kalkulation: 200 ¼K 15 min/ min 50,00 60 min Stk