Probeklausur 2 zu Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IFRS, 7. Auflage

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1 Prof. Dr. Buchholz Probeklausur 2 zu Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IFRS, 7. Auflage Themenbereich: Konzernabschluss nach HGB und Abschlüsse nach IFRS (Kapitel 6 bis 10) Hinweise: 1. Die Probeklausur ist auf zwei Stunden ausgelegt und besteht aus sechs Aufgaben zu je 20 Punkten, somit insgesamt 120 Punkte. Sie sollten bei jeder Aufgabe von rund 20 Minuten Bearbeitungszeit ausgehen. Für das Lesen des Klausurtextes können Sie nochmals 10 Minuten einrechnen, sodass Sie nach 130 Minuten fertig sein müssen. Um das zu schaffen, müssen Sie den Lehrstoff gründlich durchgearbeitet haben. 2. In dieser Klausur werden die Inhalte der Kapitel 6 bis 10 meines oben genannten Lehrbuchs abgefragt. Somit werden die Themen Konzernabschluss und internationale Rechnungslegung geprüft. 3. Es gilt das deutsche Umsatzsteuergesetz, wobei grundsätzlich von einem vollen Vorsteuerabzug für unternehmensbezogene Leistungen auszugehen ist. Bei einzelnen Teilaufgaben ist die USt zu vernachlässigen. Es gilt der Rechtszustand des Jahres 2011, auch wenn in den Klausuren allgemeine Periodenangaben (z.b. 01) erscheinen. 4. Erlaubte Hilfsmittel: Aktuelles HGB (Textausgabe mit Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz), Steuergesetze (EStG) und Steuerrichtlinien (EStR), Taschenrechner. In das folgende Schema können Sie für die jeweilige Aufgabe den erreichten Wissensstand eintragen (< 50%, 50%, > 50%). Damit erhalten Sie einen Gesamtüberblick über Ihren aktuellen Leistungsstand. Aufgabe 1 Aufgabe 2 Aufgabe 3 Aufgabe 4 Aufgabe 5 Aufgabe 6 Summe

2 - 2 - Aufgabe 1 (Kapitalkonsolidierung nach HGB) a) Die M-AG erwirbt am eine 100%-Beteiligung an der T-AG für Die M- AG bilanziert weitere (diverse) Vermögensgegenstände im Wert von und weist ein gezeichnetes Kapital von , Gewinnrücklagen von und einen Bilanzgewinn von aus. Die T-AG verfügt im Erwerbszeitpunkt über diverse Vermögensgegenstände von , über ein gezeichnetes Kapital von , über Gewinnrücklagen von und über einen Bilanzgewinn von Die Vermögensgegenstände enthalten zusätzliche stille Reserven in Höhe von Führen Sie die Erstkonsolidierung durch und erstellen Sie die Konzernbilanz mit Hilfe des angegebenen Schemas (ohne Steuern). Geben Sie die Konsolidierungsbuchung an. b) Es gelten die Angaben der Teilaufgabe a) mit folgender Änderung: Es sind latente Steuern in Höhe von 30% zu berücksichtigen. Wie wird die Aufdeckung der stillen Reserven verbucht? Wie lautet die Konsolidierungsbuchung mit latenten Steuern? c) Es gelten die Angaben aus Teilaufgabe a) mit folgender Änderung. Die M-AG erhält für den gezahlten Betrag von nur eine 80%-Beteiligung. Führen Sie die Erstkonsolidierung durch und erstellen Sie die Konzernbilanz mit Hilfe des angegeben Schemas (ohne Steuern). Geben Sie die Konsolidierungsbuchung an. Schema zu Teilaufgabe a): Posten M-AG T-AG Konsolidierung Soll Haben Summenbilanz Konzernbilanz Aktiva Summe Passiva Summe

3 - 3 - Antwort Teilaufgabe b): Schema zu Teilaufgabe c): Posten M-AG T-AG Konsolidierung Soll Haben Summenbilanz Konzernbilanz Aktiva Summe Passiva Summe

4 - 4 - Aufgabe 2 (Firmenwert im Konzernabschluss nach HGB und IFRS) Die folgenden Teilaufgaben sind unabhängig voneinander, soweit sich aus den einzelnen Teilaufgaben nichts anderes ergibt. a) Die M 1 -AG erwirbt am alle Anteile an der T 1 -AG für Der Buchwert des Eigenkapitals der T 1 -AG beträgt , der Zeitwert Welcher Firmenwert entsteht, wenn I) keine latenten Steuern bzw. II) latente Steuern (Steuersatz 31%) auf diesen Posten verrechnet werden? b) Welche Art von latenten Steuern entstehen auf den Firmenwert und wie sind sie gesetzlich zu behandeln (kurze inhaltliche Begründung notwendig)? c) Bei der Erstkonsolidierung einer Tochtergesellschaft entsteht ein Firmenwert in Höhe von in der Konzernbilanz. Handelt es sich hierbei um einen Vermögensgegenstand? Wie erfolgt der Ansatz? Wie ist der Firmenwert in späteren Jahren zu behandeln? d) Erläutern Sie, welcher Unterschied bei der Bewertung des Ausgleichspostens für Minderheitsgesellschafter nach HGB und IFRS besteht. e) Am erwirbt die M 2 -AG 80% der Anteile an der T 2 -AG für Der Buchwert des Eigenkapitals der T 2 -AG beträgt , der Zeitwert Berechnen Sie den Firmenwert. Wie wird er bilanziert? Wie lässt sich er sich inhaltlich interpretieren?

5 - 5 - Aufgabe 3 (Quotenkonsolidierung und Equity-Methode) Beantworten Sie die Fragen zu Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen. Bei Gemeinschaftsunternehmen wird die Quotenkonsolidierung angewendet. a) Erläutern Sie kurz die Merkmale eines Gemeinschaftsunternehmens. b) Die Neu-AG erwirbt Ende 02 einen 50%-Anteil an der Z-AG für von der Alt-AG. Die Z-AG weist stille Reserven in ihren Aktivposten auf. Der Buchwert des Eigenkapitals der Z-AG beträgt (je 1/3 gezeichnetes Kapital, Gewinnrücklagen und Bilanzgewinn). Die Neu-AG und Alt-AG sind Mutterunternehmen unterschiedlicher Konzerne. Wie wird die Erstkonsolidierung des Gemeinschaftsunternehmens gebucht, wenn I) latente Steuern vernachlässigt, II) latente Steuern (Steuersatz 30%) berücksichtigt werden? c) Es gelten die Angaben der Teilaufgabe b). Aber jetzt bezahlt die Neu-AG nur für ihren Anteil an der Z-AG. Berechnen und erläutern Sie kurz den entstehenden Firmenwert, wenn latente Steuern vernachlässigt werden. d) Die M-AG ist Muttergesellschaft eines Konzerns. Sie erwirbt Ende 01 einen Anteil von 30% an der Ass-AG (= assoziiertes Unternehmen). Die Anschaffungskosten der Beteiligung betragen Der Buchwert des Eigenkapitals der Ass-AG beziffert sich im Erwerbszeitpunkt auf , der Zeitwert ist in diesem Zeitpunkt um höher. Wie wird die Beteiligung Ende 01 im Konzernabschluss bewertet? Welche Angaben sind im Konzernanhang zu vermitteln? e) Es gelten die Angaben der vorigen Aufgabe. Die stillen Reserven befinden sich in abnutzbaren Vermögensgegenständen, von denen je 50% eine Nutzungsdauer von fünf bzw. zehn Jahren aufweisen. Die Abschreibung erfolgt linear. Für den Firmenwert gilt eine Nutzungsdauer von fünf Jahren bei linearer Abschreibung. In 02 erwirtschaftet die Ass-AG einen Jahresüberschuss von Wie hoch ist der Beteiligungsbuchwert Ende 02? f) Erläutern Sie den Begriff "Spiegelbildmethode" bei der Bewertung assoziierter Unternehmen.

6 - 6 - Aufgabe 4 (Diverse Fragen zum Konzernabschluss und zu IFRS) Beantworten Sie die folgenden Teilaufgaben kurz, aber präzise. Stichwortartige Antworten sind möglich. Die Teilaufgaben sind unabhängig voneinander. a) Die inländische X-AG ist zu 60% an der Y-AG beteiligt. Welche Abschlüsse muss die X-AG nach welchen Vorschriften erstellen, wenn sie I) keinen Kapitalmarkt, II) einen Kapitalmarkt in Anspruch nimmt? b) Die Konzernmutter M-AG erstellt einen vollkonsolidierten Konzernabschluss mit der T-AG. Gleichzeitig ist die M-AG an der Z-AG mit I) 15%, II) 25% beteiligt. Wie sind die Anteile an der Z-AG im Konzernabschluss grundsätzlich zu behandeln? c) Was bedeuten Case Law und Code Law bei den Rechnungslegungsvorschriften? d) Erläutern Sie den Aufbau der Rechnungslegungsvorschriften nach IFRS. e) Welche Zusatzkriterien müssen bei IFRS erfüllt sein, damit ein selbst erstellter immaterieller Vermögenswert des Anlagevermögens (keine Entwicklungskosten) aktiviert wird?

7 - 7 - Aufgabe 5 (Buchungen nach IFRS) Geben Sie die Buchungen nach IFRS für Kapitalgesellschaften an. Keine Buchungen über Eröffnungs- oder Schlussbilanzkonto bzw. GuV-Konto! Sollte keine Buchung auszuführen sein, muss eine kurze Begründung erfolgen. Die Kontenbezeichnungen sind aus den Gliederungsschemata der Bilanz und GuV-Rechnung abzuleiten. Es gilt: Geschäftsjahr = Kalenderjahr, Anwendung des Gesamtkostenverfahrens. Nur wenn die Teilaufgabe auf latente Steuern (zwischen IFRS und EStG) abstellt, sind diese zu berücksichtigen! a) Die A-AG bewertet am eine Maschine neu: Buchwert , Fair Value Die Restnutzungsdauer beträgt zehn Jahre bei linearer Abschreibung. Wie wird Ende 03 und 04 gebucht, wenn Umbuchungen erfolgen? b) Die B-AG hat eine Maschine im Bestand, die am zunächst mit bewertet wird (nach planmäßiger Abschreibung). Allerdings erfährt die AG, dass der Recoverable Amount Ende 01 die folgenden Beträge aufweist: I) , II) Wie ist zu buchen, wenn in den Vorjahren keine außerplanmäßige Abschreibung erfolgte? c) Der Passivposten P 1 wird Ende 01 in der IFRS-Bilanz mit und in der Steuerbilanz mit bewertet. Wie werden die latenten Steuern bei der C-AG gebucht, wenn die zeitliche Differenz erstmals auftritt (Steuersatz: 30%)? d) Die D-AG erwirbt Mitte 01 Aktien zu Anlagezwecken, die erfolgsneutral behandelt werden. Kurs , Bankgebühr 0,5%. Ende 01 beträgt der Wert der Aktien I) , II) Wie wird Mitte und Ende 01 gebucht (Bankzahlung)? e) Die E-AG veräußert am ein Fahrzeug für zzgl. 19% USt. Der Buchwert beträgt zu diesem Zeitpunkt und die zugehörige Neubewertungsrücklage Wie wird bei Bankgutschrift gebucht? f) Der Aktivposten A 1 wird Ende 01 in der IFRS-Bilanz mit und in der Steuerbilanz mit bewertet. Wie werden die latenten Steuern bei der F-AG gebucht, wenn die zeitliche Differenz erstmals auftritt (Steuersatz: 32%)? g) Die G-AG aktiviert Ende 01 Entwicklungskosten in Höhe von In 02 werden 20% planmäßige Abschreibungen verrechnet. Wie lauten die Buchungssätze? h) Die I-AG aktiviert Ende 01 Forschungskosten in Höhe von Die AG hat die entsprechende Buchung bereits durchgeführt. Wie ist vorzugehen?

8 - 8 - Aufgabe 6 (Diverse Bilanzierungen nach IFRS) Die einzelnen Teilaufgaben sind unabhängig voneinander. Kurze, aber präzise Begründungen sind notwendig. Latente Steuern sind nur zu berücksichtigen, wenn die Teilaufgabe darauf abstellt. a) Am wird eine Anleihe im Nennwert von gekauft (Disagio 2%, Laufzeit drei Jahre, nachschüssige Zinszahlung, Nominalzins 10%). Der Effektivzins beträgt 10,81586%. Stellen Sie die Bewertung an den einzelnen Bilanzstichtagen dar, indem Sie das unten angegebene Schema ausfüllen. Steuern sind zu vernachlässigen. b) Die X-AG hat eine Maschine abgeschrieben, sodass sich am Bilanzstichtag ein Buchwert von ergibt. Bei einem Verkauf würden netto erzielt werden. Bei weiterer Nutzung im Unternehmen werden für die nächsten fünf Jahre jeweils am Jahresende erwirtschaftet (Zinssatz 5%). Wie wird die Maschine bewertet (Cost Model)? c) Am erwirbt die Y-AG ein Unternehmen, wobei ein Firmenwert von entsteht. Die Y-AG schätzt die Nutzungsdauer des Firmenwerts auf zehn Jahre bei gleichmäßiger Entwertung. Wie wird der Firmenwert Ende 01 bewertet? d) Die Z-AG entwickelt ein neues Speicherverfahren für Musikdateien. Ende 01 sind bei IFRS unstrittig zu aktivieren. Welche latenten Steuern entstehen (Steuersatz 31%)? e) Die A-AG produziert in 01 Fertigerzeugnisse ( Stück), von denen 80% abgesetzt wurden (Preis: 60 /Stück netto). Relevante Aufwendungen: Material , Personal (davon je 50% in Produktion und Verwaltung), Abschreibungen (davon 60% in der Produktion, 40% in der Verwaltung) und sonstige Aufwendungen (davon 1/3 in der Produktion und 2/3 im Vertrieb). Erstellen Sie mit diesen Angaben eine GuV-Rechnung nach der Cost of Sales Method (in Staffelform mit Originalbezeichnungen). Steuern sind zu vernachlässigen. Schema zu Teilaufgabe a): Zeit Bewertung Effektive Zinsen Nominelle Zinsen Disagio Anfang Ende 01 Ende 02 Ende 03

9 Platz für Teilaufgaben b) bis f) - 9 -