IFRS 2011 Ein systematischer Praxis-Leitfaden Stand: Von Dr. David Grünberger, CPA 9., überarbeitete Auflage nwb

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1 IFRS 2011 Ein systematischer Praxis-Leitfaden Stand: Von Dr. David Grünberger, CPA 9., überarbeitete Auflage nwb

2 Vorwort V sverzeichnis VII Verzeichnis der Standards XV Abbildungsverzeichnis XVII Tabellenverzeichnis XIX Abkürzungsverzeichnis XXI Websites / XXIII I. Rechtlicher Rahmen der internationalen Rechnungslegung 1 1. Entstehung und Aufbau der IFRS 1 2. Verpflichtende Anwendung der IFRS in der EU Überblick Emittenten mit Sitz im Gemeinschaftsgebiet Emittenten mit Sitz im Drittland Prospektrechtliche Anwendungspflicht der IFRS Allgemeines Prospektpflicht und e Historische Finanzinformationen Zwischenberichterstattung im Prospekt Europäischer Endorsement Mechanism" Komitologieverfahren Auslegungsfragen in der EU IFRS im Einzelabschluss und IFRS für SME IFRS-Enforcement und Qualitätskontrolle der Wirtschaftsprüfung US-GAAP und IASB-FASB Convergence Project Anwendbarkeit und Aufbau der US-GAAP Anerkennung der IFRS durch die SEC Sarbanes-OxIeyAct 26 II. Grundsätze und Gewinnrealisierung Allgemeines zum Jahresabschluss Grundlagen und Prinzipien der Rechnungslegung Gewinnrealisierung (IAS18) Fair Value Accounting Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) Branchenbezogene Regelungen 40 VII

3 III. Immaterielle Vermögenswerte (Intangible Assets) Identifizierung und erstmalige Erfassung Folgebewertung Forschungs- und Entwicklungskosten Gründungs- und Erweiterungskosten 49 IV. Sachanlagevermögen (Property, Plant and Equipment) Anschaffungs- und Herstellungskosten Finanzierungskosten (IAS 23) Tauschvorgänge von Anlagen (Non-Monetary Exchange) Planmäßige Abschreibung Revaluation Model Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien (IAS 40) Exploration und Evaluierung mineralischer Ressourcen (IFRS 6) Leasing (IAS 17) Grundsätze Operating Lease (Sicht Leasinggeber und Leasingnehmer) Finanzierungsleasing (Sicht Leasingnehmer) Direktes Finanzierungsleasing (Sicht Leasinggeber) Hersteller- oder Händlerleasing (Sicht Leasinggeber) Säle and LeasebackTransactions 70 V. Werthaltigkeitstest (Impairment Test) Anhaltspunkte für eine Wertminderung (Trigger Events) Umfang der Wertminderung Wertaufholung Test von Cash Generating Units Wertminderung bei Cash Cenerating Units Zur Veräußerung oder Ausschüttung stehende langfristige Vermögenswerte (IFRS 5) 84 VI. Vorräte (Inventories) Allgemeines Anschaffungskosten und Herstellungskosten Nettoveräußerungswert Fertigungsaufträge (IAS 11) Landwirtschaft (IAS 41) 97 VIII

4 VII. Beteiligungen (Investments) und Joint Ventures Allgemeines Beteiligungen an assoziierten Unternehmen (IAS 28) Maßgeblicher Einfluss Außerbücherliche Konsolidierung Einheitliche Bewertung und Zwischenergebniseliminierüng Verlusterfassung Beteiligungen an Joint Ventures (IAS 31) Gemeinsame Tätigkeiten Vermögenswerte unter gemeinschaftlicher Führung Gemeinschaftlich geführte Unternehmen Ausnahmen von der Quotenkonsolidierung und der Equity Method Nach IFRS 5 zur Veräußerung stehende Beteiligungen 109 VIII. Finanzielle Vermögenswerte (Financial Assets) Begriff des Finanzinstruments Definition finanzieller Vermögenswerte Erfassung und Klassifikation Auf Vereinnahmung gerichtetes Geschäftsmodell Grundsätze Sonderfall Handelsbestand Zahlungen des Nennwerts und von Zinsen (SPPI) Eigenkapitalinstrumente Fair Value Option Umwidmungen Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten Effektivzinsmethode Einzelwertberichtigung (Impairment) Portfoliowertberichtigung Unwinding nach Einzel- und Portfoliowertberichtigung Sonderfragen zur Bilanzierung von finanziellen Vermögenswerten FairValue-Ermittlung Zinsabgrenzung bei Fair Value-Bewertung Wechselkursumrechnung bei Fair Value-Bewertung Erfassung und Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte Geplante Neuregelungen für Finanzinstrumente anlässlich der Finanzkrise 146 IX

5 IX. Schulden (Liabilities) Übersicht und Definition von Schulden und finanziellen Verbindlichkeiten Zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertete finanzielle Verbindlichkeiten Zum Fair Value bewertete finanzielle Verbindlichkeiten Allgemeines Die Fair Value Option für finanzielle Verbindlichkeiten Erfassung und Ausbuchung finanzieller Schulden Abgrenzung von finanziellen Schulden und Eigenkapital Sonderregelung für Personengesellschaften und Genossenschaften Zusammengesetzte Finanzinstrumente (Compound Instruments) Rückstellungen (IAS 37) Ungewissheit hinsichtlich der Fälligkeit Ungewissheit hinsichtlich der Höhe Drohverlustrückstellungen Restrukturierungsrückstellungen Versicherungsverträge (IFRS 4) Anwendungsbereich Schulden aus Versicherungsverträgen Änderung der Bilanzierungsmethoden Finanzgarantien und Kreditzusagen 177 X.1 Eigenkapital (Equity) Allgemeines Aktienausgabe und Kapitalerhöhung Eigene Aktien und Kapitalherabsetzung Aktienbasierte Vergütungen (IFRS 2) Allgemeines Maßgebliche Zeiträume und Wertbegriffe Bilanzierung von Mitarbeiterbeteiligungen Exkurs: Erfüllung durch Aktien übergeordneter Unternehmen Ergebnis je Aktie (IAS 33) Ergebnis je Aktie (basic earnings per share) Verwässertes Ergebnis je Aktie (diluted earnings per share) Pflichtangaben zum Kapital 197 XI. Derivate und Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) Bilanzierung von Derivaten Definition eines Derivats 199

6 1.2 Bewertung Eingebettete Derivate Sicherungsgeschäfte (Hedge Accounting) Allgemeines Designation und Effektivitätsmessung Zulässige Sicherungsinstrumente Bilanzieller Ausweis Fair Value Hedge Allgemeines Erfassung des Fair Value Hedge Fallbeispiele zum Fair Value Hedge von Vorräten Cash Flow Hedge Allgemeines Erfassung des Cash Flow Hedge Beendigung der Sicherungsbeziehung Cash Flow Hedge gruppeninterner Transaktionen Portfolio Hedging im Finanzsektor 219 XII. Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits) Allgemeines zu Leistungen an Arbeitnehmer Pensionspläne Nettopensionsaufwand Restvermögen oder Restschuld (Deßned Benefit Asset/Liability) Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer Exkurs: Abschlüsse von Altersversorgungsplänen (IAS 26) 232 XIII. Ertragsteuern (Income Taxes) Allgemeines und tatsächlicher Ertragsteueraufwand Latente Steuern (Deferred Taxes) aus unterschiedlichen Buchwerten Unterscheidung zwischen temporären und permanenten Differenzen Temporäre Differenzen bei Beteiligungen Nach der Equity Method bewertete Beteiligungen Kapital- und quotenkonsolidierte Beteiligungen Konsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse Steuerliche Verluste und Verlust vorträge 246 XIV. Jahresabschluss (Financial Statements) Allgemeines zu Jahresabschluss und Anhang Bilanz (statement offinancial position) 252 XI

7 3. Gesamtergebnisrechnung (statement ofcomprehensive income) Eigenkapitalveränderungsrechnung Aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) Anhang Ereignisse nach dem Abschlussstichtag (IAS 10) Fehlerberichtigung und Methodenänderungen (IAS 8) Pflichtangaben zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24) 271 XV. Berichtsformate nach IAS 7, 34, IFRS 7 und i 1. Kapi alflussrechnung nach IAS 7 (Cash Flow Statements) Cash Flow aus der laufenden Geschäftstätigkeit Cash Flow für die Investitionstätigkeit Cash Flow für die Finanzierungstätigkeit Direkte und indirekte Methode Zwischenberichterstattung nach IAS 34 (Interim Reporting) Allgemeines zu IAS Rechtliche Grundlagen in Deutschland und Österreich Mindestinhalte nach IAS Bewertungsbestimmungen für Zwischenberichte Risikoberichterstattung und Fair Value-Angaben nach IFRS FairValues von Finanzinstrumenten In der Bilanz erfasste Fair Values Nicht in der Bilanz erfasste FairValues Allgemeines zum Risikobericht Kreditrisiko Liquiditätsrisiko Marktrisiko Zusätzliche Risikokonzentrationen Eigene Zahlungsstörungen Segmentberichterstattung nach IFRS 8 (Segment Reporting) Anwendungsbereich Definition operatives Segment und Berichtssegment Der 10 %-Test" und der 75 %-Test" Erforderliche Segmentangaben Bewertungsregeln für finanzielle Segmentinformationen Überleitung der Segmentinformationen auf den Jahresabschluss Unternehmensweite Angaben 316 XVI. Unternehmenszusammenschlüsse (Business Combinations) Anwendungsbereich von IAS 27 und IFRS Konzernrechnungslegungspflicht 321 XII

8 1.2 Arten von Unternehmenszusammenschlüssen gemäß IFRS Identifikation des Erwerbers Konzerninterne Umgliederungen Erwerbe unter gemeinsamer Kontrolle Ausnahmeregelung von IFRS Bilanzierungstechnik Konsolidierung im Konzernabschluss Allgemeines Kontrollbegriff Special Purpose Entities Einheitliche Bilanzierungsmethoden und Abschlussstichtage Erwerbsmethode (Acquisition Method) Allgemeines Erfassung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden Grundsätze Immaterielle Vermögenswerte Eventualschulden \ Klassifikation und Designation Abgrenzung der Erwerbstransaktion Bewertung von erworbenen Vermögenswerten und Schulden Grundsätze FairValue-Ermittlung Ausnahmen Erfassung des Firmenwerts Allgemeines Bewertung des Firmenwerts Erwerbe, die kein Mutter-/Tochterverhältnis begründen Besonderheiten im Rahmen der Kapitalkonsolidierung (IAS 27) Negativer Firmenwert Erfassung von Minderheitenanteilen Mehrstufiger Beteiligungserwerb Vorläufige Erstkonsolidierung Umgekehrte Unternehmenserwerbe Vorliegen eines umgekehrten Erwerbs Bilanzierung des umgekehrten Erwerbs Schulden-, Aufwands-und Ertragskonsolidierung Entkonsolidierung Exkurs: Stock Options beim Unternehmenserwerb Währungsumrechnung (IAS 21) Umrechnung der Fremdwährung auf die funktionale Währung Umrechnung der funktionalen Währung auf die Berichtswährung Forderungen zwischen beteiligten Unternehmen 370 XIII

9 4.4 Sicherung von Nettoinvestitionen in eine ausländische Teileinheit Niederlassungen in Hochinflationsländern (IAS 29) 373 XVII. Erstmalige Anwendung der IFRS Allgemeines Eröffnungsbilanz nach IFRS Befreiungen von der retrospektiven Anwendung (Exemptions) < Unternehmenszusammenschlüsse / Gewillkürte Anschaffungskosten Andere Befreiungen Verbote der retrospektiven Anwendung (Exceptions) Überleitungsrechnung auf IFRS Fallbeispiel 383 Glossar englischekfachausdrücke 385 Stichwortverzeichnis 405 XIV