Reisekosten doppelte Haushaltsführung, Vorsteuerabzug, Bewirtungskosten und der steuerlichen Behandlung der privaten Nutzung von Firmenwagen

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1 Reisekosten 2009 Gesamtdarstellung des steuerlichen Reisekostenrechts für Arbeitnehmer auf dem aktuellen Stand der neuen Rechtslage 2009 einschließlich der vom Bundesverfassungsgericht neu geregelten Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte, doppelte Haushaltsführung, Vorsteuerabzug, Bewirtungskosten und der steuerlichen Behandlung der privaten Nutzung von Firmenwagen - mit sämtlichen Änderungen der Reisekostenvorschriften für mit allen Auswirkungen der Neuregelung der Entfernungspauschale durch das Bundesverfassungsgericht sowie der damit verbundenen Vorteile bei der Firmenwagenbesteuerung - mit den neuen Auslands-Reisekostensätzen ab mit Hinweisen für Selbstständige und Freiberufler - mit zahlreichen Beispielen und Gestaltungstipps

2 sübersicht Tabellenteil Tabelle 1: Inlandsreisen (Veфflegungsmehraufwand/Übernachtung) 7 Tabelle 2: Auslandsreisen (Verpflegungsmehraufwand/ Übernachtung ab 1. Januar 2009) 8 Tabelle 3: Kürzung der Verpflegungspauschbeträge 11 Tabelle 4: Gesamtübersicht abziehbare Reisekosten 12 Tabelle 5: Gesamtübersicht steuerfreier Reisekostenersatz 13 Tabelle 6: Pausch-und Schätzbeträge bei Fahrzeugen 14 Tabelle 7: Vorsteuerabzug aus Reisekosten 14 Tabelle 8: Gesamtübersicht lohnsteuerliche Vorteile aus der Überlassung von Firmenfahrzeugen 16 Tabelle 9: Günstigste Berechnungsmethode Firmenwagen 17 Tabelle 10: Gesamtübersicht abziehbare Kosten bei doppelter Haushaltsführung 18 Tabelle 11: Gesamtübersicht steuerfreie Vergütungen bei doppelter Haushaltsführung 19 Erläuterungsteil 1 Einführung 20 2 Die geänderten lohnsteuerlichen Reisekosten im Überblick Geänderter Reisekostenbegriff Wegfall der Dreimonatsfrist Streichung der 30-km-Grenze Einzelnachweis der Übernachtungskosten Geänderte Kürzung des Frühstücks aus Übernachtungsbelegen 26 3 Das Reisekosten recht seit Neuer Reisekostenbegriff: Die beruflich veranlasste Auswärtstätigkeit Die Bedeutung der regelmäßigen Arbeitsstätte Die neue regelmäßige Arbeitsstätte Erweiterte Begriffsbestimmung Mittelpunkt der beruflichen Tätigkeit Ortsfeste Einrichtung des Arbeitgebers Andere (nicht arbeitgebereigene) ortsfeste Einrichtungen Regelmäßige Arbeitsstätte bei Leiharbeitnehmern Häusliches Arbeitszimmer Weiträumiges Arbeitsgebiet Keine regelmäßige Arbeitsstätte durch Zeitablauf Die Fallgruppen der beruflichen Auswärtstätigkeit 57 3

3 3.5 Die Voraussetzungen der beruflichen Auswärtstätigkeit Beruflicher Anlass Vorübergehende Auswärtstätigkeit Tätigkeit an wechselnden Einsatzstellen Tätigkeit auf Fahrzeugen Abzugsfähige Reisekosten Fahrtkosten Mehraufwand für Verpflegung Aufteilungsverbot für Verpflegungskosten Zeitlich gestaffelte Verpflegungspauschalen Gesetzliche Dreimonatsfrist Unentgeltliche Verpflegung - Arbeitgeberbewirtung Berufliche Auswärtstätigkeiten im Ausland Übernachtungskosten Inlandsübernachtungskosten Auslandsübernachtungskosten Nebenkosten Reisekosten bei Aus- und Fortbildung Steuerfreie Arbeitgeberleistungen nur bei Reisekosten Fortbildung im Rahmen des (Ausbildungs-)Dienstverhältnisses Berufsbegleitende Fortbildung Gesetzliche Dreimonatsfrist für Verpflegungskosten Tage-Regelung bei längerfristigen Fortbildungsmaßnahmen Entfernungspauschale: Bildungsmaßnahme nicht Ausfluss des Dienstverhältnisses Geschäftsreisen bei Selbstständigen Steuerfreie Erstattungen durch den Arbeitgeber Umfang der Steuerfreiheit Zusammengefasste Erstattung Zulässige Pauschalbesteuerung Pauschalbesteuerung mit 25 % Gesamterstattungsverfahren Pauschalbesteuerung als sonstiger Bezug Kürzung der Werbungskosten Nachweis der Reisekosten Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte Verfassungswidrige Kürzung der Pendlerpauschale Rückwirkende Anwendung der BVerfG-Entscheidung ab Einkommensteuerveranlagung Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte Nachholmöglichkeit der Pauschalbesteuerung ab Lohnsteuerverfahren Die Entfernungspauschale ab Gesetzliche Regelung durch BVerfG Anwendungsbereich der Entfernungspauschale Berechnung der Entfernungspauschale 148 4

4 5.2.4 Benutzung verschiedener Verkehrsmittel (Park & Ride) Mehrere Dienstverhältnisse Fahrgemeinschaften Unfallkosten Anrechnung von Arbeitgeberleistungen Ansatz der tatsächlichen Aufwendungen Fahrtkostenersatz durch den Arbeitgeber Fahrtkostenersatz für den eigenen Pkw Fahrtkostenersatz für den öffentlichen Nahverkehr Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb bei Selbstständigen Pkw des Privatvermögens Pkw des Betriebsvermögens Umsatzsteuerliche Behandlung Doppelte Haushaltsführung bei Arbeitnehmern Anwendungsbereich - Selbstständige Gesetzliche doppelte Haushaltsführung Begriff Begünstigter Personenkreis Eigener Hausstand Lebensmittelpunkt am Ort des eigenen Hausstands Zweitwohnung am auswärtigen Beschäftigungsort Berufliche Veranlassung Zweifache Haushaltsführung bei Ehegatten Abziehbare Werbungskosten Wegfall der Zweijahresfrist Fahrtkosten Mehraufwand für Verpflegung Kosten der Zweitwohnung Keine doppelte Haushaltsführung bei wechselnden Einsatzstellen Wegfall der doppelten Haushaltsführang bei längerfristigen Auswärtstätigkeiten Keine doppelte Haushaltsführang ohne eigenen Hausstand Steuerfreier Arbeitgeberersatz Doppelte Haushaltsführung im Ausland Überlassung von Firmenwagen an Arbeitnehmer Firmenwagenbesteuerung 2009 im Überblick Steuerpflichtiger geldwerter Vorteil Begrenzung auf zwei Berechnungsverfahren l- /o-regelung (Methode 1) Berechnungsverfahren ,03-0 /o-zuschlag für Fahrten Wohnung und Arbeitsstätte Kosten als Obergrenze Keine Kürzung des 0,03-%-Zuschlags Wegfall der Monatsbeträge Überlassung mehrerer Fahrzeuge Sonderfall Außendienstmitarbeiter 254 5

5 7.4.8 Vorteile für Arbeitnehmer mit ständig wechselnden Einsatzorten Garagengeld bei Firmenwagenüberlassung kein Arbeitslohn Nutzung des Firmenwagens zur Erzielung anderer Einkünfte Zulässiger Gehaltsverzicht Einzelnachweis (Methode 2) Fahrtenbuch Kostennachweis Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsführung Sammelbeförderung Fahrergestellung Nutzungsentgelte des Arbeitnehmers Autotelefon Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte: Pauschalbesteuerung oder Werbungskostenabzug Pauschale Lohnsteuer Werbungskostenabzug Umsatzsteuer Unterscheidung in unentgeltliche oder entgeltliche Überlassung Umsatzsteuer bei entgeltlicher Firmenwagenüberlassung Umsatzsteuer bei unentgeltlicher Firmenwagenüberlassung Umsatzsteuer bei Nutzungsentgelten Vorsteuerabzug bei Reisekosten und ähnlichen Aufwendungen Gesetzeslage Vorsteuerabzug aus Übernachtungskosten Vorsteuerabzug aus Verpflegungskosten Verpflegungskosten des Unternehmers Verpflegungskosten des Arbeitnehmers Kein Vorsteuerabzug bei arbeitnehmereigenen Fahrzeugen Vorsteuerabzug bei Benutzung anderer Verkehrsmittel Bewirtungskosten Abzug als Betriebsausgabe Geschäftliche Bewirtung Begriff Beruflicher Anlass Unangemessene Aufwendungen Pauschale Kürzung Aufzeichnungspflichten Besonderer Rechnungsbeleg Gesonderte Verbuchung Umsatzsteuer Bewirtungskosten beim Arbeitnehmer 316 Stichwortverzeichnis 318