Steuerpflicht bei USA Aufenthalt

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1 Weltweit engagiert Steuerpflicht bei USA Aufenthalt Was Sie bei Einkünften aus Deutschland und den USA beachten müssen IHK Seminar Hannover, 10. Februar

2 Agenda 01 US-Einkommensteuer für deutsche Arbeitnehmer in den USA für Deutsche Überblick verschiedene Entsendungsformen Steuerliche Konsequenzen des Arbeitgebers bei Steuerpflicht des Arbeitnehmers Steuerliche Veranlagung des Arbeitnehmers Entsendungen mit Arbeitsvisum US-Gehaltsabrechnung Sozialversicherungsabkommen Auskunfstspflichten bei Auslandsvermögen 2

3 Entsendung ohne Arbeitsvisum Visum Wo wird das Gehalt bezahlt? Besteuerungsrecht Geldwerte Vorteile US-Steuernummer Sozialversicherung Affordable Care Act ESTA oder B-Visum In Deutschland, in den USA keine Gehaltsabrechnu ng möglich Bleibt in Deutschland, wenn Vss Art. 15 Abs. 2 DBA erfüllt sind Aufenthalt unterhalb 183 Tagen im KJ Keine Weiterbelastung des Gehalts Keine Betriebsstätte Nicht steuerpflichtig, wenn o.g. Regelung zutrifft Wenn US-Steuererklärung notwendig, dann Beantra gung der ITIN n/a n/a 3

4 Steuerliche Konsequenzen Gehaltseinkünfte die einer beruflichen Tätigkeit in den USA (anteilig) zuzurechnen sind, gelten als aus US- Quellen bezogen Ausnahme nach US-Recht: Tätigkeit für einen nicht amerikanischen Arbeitgeber, auf US-Arbeitstage entfall ende Gehaltseinkünfte < $3,000 und Aufenthalt in den USA < 90 Tage Ausnahme nach DBA: Sind die Voraussetzungen des Artikel 15, Absatz 2 des DBA erfüllt, entfällt die Verdie nstgrenze und die Aufenthaltsdauer verlängert sich auf 183 Tage Aufenthalt unter 183 Tagen im Kalenderjahr Keine Weiterbelastung des Gehalts an US-Gesellschaft Grauzone: Management Fee, Weiterverrechnung Keine Betriebsstätte in den USA Steuerliches Konstrukt Bei Projekten über 12 Monaten immer Risiko Einzelfallprüfung 4

5 Konzequenzen für Arbeitgeber bei Steuerpflicht des AN Verpflichtung zur Abfuhr von Lohnsteuer sowie Sozialabgaben auf Bundes- und ggf. Bundesstaatenebene Steuer Lohnsteuer des Bundes Lohnsteuer des Staates US-Gehaltsabrechnung Einbehalt und Abfuhr erforderlich Einbehalt und Abfuhr erforderlich Social Security Befreiung mgl. D/USA 101 Befreiung mgl. D/USA 101 Arbeitslosenversicherung Bund Arbeitslosenversicherung Staat Arbeitgeberseitige Leistung Arbeitgeberseitige Leistung Problem: Bei Einreise ohne Arbeitsvisum ist keine US-Gehaltsabrechnung möglich; Lohnsteuer kann durch Arbeitnehmer im Rahmen der Veranlagung geleistet werden; arbeitgeberseitige Sozialabgaben können auß erhalb einer US-Gehaltsabrechnung nicht geleistet werden. 5

6 Steuerzahlung im Rahmen der Veranlagung Sofern keine US-Gehaltsabrechnung eingerichtet werden kann, muss der Arbeitnehmer seine Gehaltseinkü nfte im Rahmen der Veranlagung in den USA versteuern Es muss eine US-Steuernummer beantragt werden mit Einreichung der US-Steuererklärung (ITIN Individ ual Taxpayer Identification Number) Beglaubigte Kopie des Reisepasses erforderlich Beglaubigung kann beim Einwohnermeldeamt oder beim deutschen Konsulat in den USA erfolgen Quartalsweise Steuervorauszahlungen können ohne ITIN nicht geleistet werden Gefahr der unterjährigen Unterzahlung, was zur Festsetzung von Strafzuschlägen führen kann 6

7 Entsendungen mit Arbeitsvisum Short Term Assignments (up to 12 mont hs) Visum Arbeitsvisum Arbeitsvisum Wo wird das Gehalt bezahlt? Besteuerungsrecht Geldwerte Vorteile US-Steuernummer Üblicherweise Gehalt aus Deutschland Sc hattenabrechnung in den USA Gehalt wird nach auf die USA entfallende Ar beitstage versteuert Reisekosten unter Anwendung der Regelun g zur vorübergehenden Auswärtstätigkeit st euerfrei US-Sozialversicherungsnummer; ggf. ITIN f ür Familienangehörige Sozialversicherung D/USA 101 D/USA 101 Long Term Assignment (1 to 5 years) Entweder Gehalt aus Deutschland Sc hattenabrechnung in den USA oder Ge halt aus den USA und Schattenabrechn ung in Deutschland Gehalt voll steuerpflichtig in den USA Geldwerte Vorteile voll steuerpflichtig in den USA US-Sozialversicherungsnummer, ggf. IT IN für Familienangehörige Affordable Care Act Deutsche Auslandskrankenversicherung mu ss Vss. erfüllen Deutsche Auslandskrankenversicherun g muss Vss. erfüllen 7

8 Short term assignments Arbeitnehmer werden für einen Zeitraum von unter 12 Monaten entsendet In den meisten Fällen erfolgt eine Weiterbelastung des Gehalts an die US-Gesellschaft Spezialregelungen zur steuerfreien Leistung von geldwerten Vorteilen unter den Regelungen der vorüberge henden Auswärtstätigkeit Leistung von Reisekosten steuerfrei möglich (darunter fallen Verpflegungsmehraufwendungen, Miete/Hot elkosten, Firmenwagen, Flüge) Steuerlicher Wohnsitz muss in Deutschland verblieben sein Entsendung muss von Anfang an auf unter 12 Monate begrenzt sein Höhe der Leistungen bis zu den in den USA geltenden Verpflegungsmehraufwendungen 8

9 Long term assignments Arbeitnehmer werden für einen Zeitraum von einem Jahr bis üblicherweise 5 Jahren entsendet Es erfolgt eine Weiterbelastung des Gehalts an die US-Gesellschaft Arbeitnehmer wird Mitarbeiter der US-Gesellschaft Deutscher Vertrag wird üblicherweise ruhend gestellt Geldwerte Vorteile sind grundsätzlich steuerpflichtig, z.b. Miete Firmenwagen Heimflüge Übernahme von Anwartschaftsversicherungen Übernahme der Beiträge zur Auslandskrankenversicherung 9

10 US-Gehaltsabrechnung Entweder Schattenabrechnung in den USA oder Schattenabrechnung in Deutschland Schattenabrechnung in den USA Gehalt wird weiterhin in Deutschland unter Befreiung von der deutschen Lohnsteuer ausgezahlt Deutsche Rentenversicherungsbeiträge werden bei Verbleib im deutschen Sozialversicherungssystem üb er die deutsche Gehaltsabrechnung abgeführt In den USA wird das Gehalt im Rahmen der Schattenabrechnung versteuert, aber nicht ausgezahlt Die in den USA abzuführende Steuer wird dem Mitarbeiter vom deutschen Gehalt einbehalten Arbeitgeberseitige Sozialabgaben werden direkt im Rahmen der Abrechnung abgeführt Schattenabrechnung in Deutschland Gehalt wird in den USA ausbezahlt und US-Lohnsteuer wird direkt einbehalten In Deutschland wird das sozialversicherungspflichtige Gehalt im Rahmen der Schattenabrechnung berec hnet und deutsche Rentenversicherungsbeiträge abgeführt Die deutschen Rentenversicherungsbeiträge werden in den USA vom Gehalt des Mitarbeiters einbehalte n Arbeitgeberseitige Sozialabgaben werden direkt im Rahmen der Abrechnung abgeführt 10

11 Befreiung von der US-Sozialversicherung Befreiung möglich durch Sozialversicherungsabkommen Beantragung USA/101 Befreiung von Social Security und Medicare tax Keine Befreiung von Regelungen des Affordable Care Act Keine Befreiung von arbeitgeberseitigen Sozialabgaben 11

12 US-Sozialversicherungsbeiträge 2015 Rentenversicherung (OASDI) 1) Alterskrankenversicherung (Medicare) 2) Gesamtbeiträge Employer 6,20% 1,45% 7,65% Employee 6,20% 1,45% 7,65% 3) Arbeitslosenversicherung Bund (FUTA) 4) 6,00% keine Arbeitslosenversicherung Bundesstaat (SUTA) variiert 5) keine Unfallversicherung Bundesstaat (Workers Comp.) variiert 5) keine 1) Beitragsbemessungsgrenze 2015: $118,500 (Jahr) 2) Es existiert keine Beitragsbemessungsgrenze 3) Zusätzlich 0.9% Medicare Tax auf Löhne und Gehälter, soweit die Vergütung den Betrag von $ (Zusammenveranl agung) bzw. $ (Einzelveranlagung) bzw. $ (getrennte Veranlagung) übersteigt. Die Steuer ist nicht auf die Einkommensteuer anrechenbar. 4) Beitragsbemessungsgrenze 2015: $7.000 (Jahr) 5) Unterschiedlich von Bundesstaat zu Bundesstaat 12

13 Befreiung von der US-Sozialversicherung nach dem Sozialversi cherungsabkommen D/USA Rentenversicherung (OASDI) Krankenversicherung (Health Insurance) Pflegeversicherung (Nursing Care Insurance) Alterskrankenversicherung (Medicare) Arbeitslosenversicherung Bund (FUTA) Arbeitslosenversicherung Bundesstaat (SUTA) Unfallversicherung (Workers Compensation Insuran ce) befreit, falls durch Formular D/USA 101 bestätigt geregelt im Affordable Care Act (neues US-Kranken versicherungsrecht) nicht anwendbar befreit, falls durch Formular D/USA 101 bestätigt nicht befreit nicht befreit nicht befreit 13

14 Auskunftspflichten bei Auslandsvermögen und Beteiligungen Formular FinCEN 114 Formular 8938 Formular 3520 Forms 8865, 5471 Auskunftserklärung für Ban k- und Finanzkonten bei Fin anzinstituten außerhalb der USA Kumulierter Höchststand aller Konten > $10,000 Auskunftserklärung für Fina nzvermögen bei Finanzinstit uten außerhalb der USA (br eiter als FBAR) Kumulierter Wert des Ver mögens > $50,000 am E Auskunftserklärung über Tr ansaktionen mit ausl. Trust s und Erbschaften und Sch enkungen von Ausländern Gesamtwert der Erbsch aft/schenkung > $100,0 Auskunftserklärung bei we sentlichen Beteiligungen a n ausl. Personen- und Kapi talgesellschaften Bei Beteiligungen >10% ; eventuelle Einbeziehun Alle unbeschränkt Steuer nde des Jahres oder > $7 00 (FMV) g von Anteilen von Verw pflichtigen 5,000 im Laufe des Jahre Einreichung zum Abgab andten s (bei Zusammenveranla Auch bei Vollmacht für Fi edatum der Steuererklär Beide Formulare dienen gung > $100k bzw. $150k rmenkonten ung der Einkommens-ermittl ) Abgabe bis spätestens 3 Bei Nichteinreichung dro ung nach US-Steuerrec Teil der Einkommen-steu 0. Juni ht Strafzahlung von $10, ht ererklärung 000 oder 35% des Wert Teil der Einkommen-ste Bei Nichteinreichung dro Bei Nichteinreichung dro s der Erbschaft/Schenk uererklärung ht Strafzahlung von $10, ht Strafzahlung von $50, ung 000 bis zu 50% des Hoch Bei Nichteinreichung dro 000 zzgl. criminal penalti standes der Konten ht Strafzahlung von $10, es 000 Kein Beginn der Verjähru ngsfrist bei Nichteinreich ung 14

15 Wir und die Castellers de Barcelona Die Menschentürme sind wie wir : Jeder Einzelne zählt im Mit einander und bei der Beratung u nserer Mandanten. 15

16 Kontakt Florian Darmstadt Associate Partner Certified Public Accountant Kristin Popp Senior Associate Enrolled Agent Rödl & Partner Houston 1900 West Loop South, Suite 1550 Houston, TX 77027, USA Phone +1 (713) Florian. Rödl & Partner Atlanta 1100 South Tower, 225 Peachtree Street N.E. Atlanta, GA 30303, USA Phone +1 (404) Each and every person counts to the Castellers and to us. Human towers symbolise in a unique way the Rödl & Partner corporate culture. They personify our philosophy of solidarity, balance, courage and team spirit. They stand for the growth that is based on own resources, the growth which has made Rödl & Partner the company we are to day. Força, Equilibri, Valor i Seny (strength, equilibrium, valour and common sense) is the Catalan motto of all Castellers, describing their fu ndamental values very accurately. It is to our liking and also reflects our mentality. Therefore Rödl & Partner embarked on a collaborative jour ney with the representatives of this long-standing tradition of human towers Castellers de Barcelona in May The association from Ba rcelona stands, among many other things, for this intangible cultural heritage. 16