FALLSTUDIEN - Kostenrechnung -

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1 Prof. Dr. W. Hufnagel FH Münster Verbundstudiengang Technische Betriebswirtschaft FALLSTUDIEN - Kostenrechnung - (Stand: 03/2008) 1

2 Prof. Dr. W. Hufnagel FH Münster Verbundstudiengang Technische Betriebswirtschaft Inhaltsverzeichnis: 1. Aufgabe : Personalkosten (Kostenartenrechnung) 4 2. Aufgabe : Materialeinsatz 5 3. Aufgabe : Kalkulatorische Abschreibungen 5 4. Aufgabe : Kalkulatorische Zinsen 6 5. Aufgabe : Kalkulatorische Wagnisse 7 6. Aufgabe : (Kostenstellenrechnung) Primärkostenrechnung Sekundärkostenrechnung Aufgabe : (Kostenstellenrechnung) Primärkostenrechnung Sekundärkostenrechnung Aufgabe (Kostenträgerrechnung) Maschinenstundensatzrechnung Aufgabe : (Kostenträgerrechnung) Divisionskalkulation Mehrstufige Divisionskalkulation Mehrstufige Divisionskalkulation Aufgabe : Äquivalenzziffernkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Aufgabe: Maschinenstundensatzrechnung Aufgabe: Kuppelkalkulation Kuppelkalkulation / Restwertmethode Kuppelkalkulation / Verteilungsrechnung Aufgabe: (Normalkostenrechnung/Istkostenrechnung) Aufgabe : (Kostenrechnungssysteme) 35 2

3 Prof. Dr. W. Hufnagel FH Münster Verbundstudiengang Technische Betriebswirtschaft Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze Zusatzauftrag bei Unterbeschäftigung Verfahrenswahl Make or buy Aufgabe : (Plankostenrechnung) 39 3

4 1. Aufgabe : Personalkosten (Kostenartenrechnung) Hinsichtlich der Lohn- und Gehaltskosten liegen Ihnen folgende Informationen vor: Es werden 120 Mitarbeiter beschäftigt. Der Bruttostundenlohn beträgt 15 und es werden im Monat durchschnittlich 160 Arbeitsstunden pro Mitarbeiter angesetzt. Die gesetzlichen Sozialversicherungskosten (Arbeitgeberanteil) belaufen sich auf 20% der Bruttolohnsumme und die Berufsgenossenschaftsbeiträge auf 3%. Die durchschnittliche Krankheitsquote wird auf 10% geschätzt. Hierfür stellt die Unternehmensleitung kurzfristig Arbeitskräfte von einer Personalvermittlungsagentur zu einem Stundenlohn von 30 ein, womit auch alle Nebenkosten abgegolten sind. Jeder fest angestellte Mitarbeiter erhält ein Urlaubsgeld von 300 und ein Weihnachtsgeld von im Jahr. Die betriebliche Altersversorgung belief sich im Vorjahr auf und es wird eine 5% ige Steigerungsrate für das kommende Kalenderjahr unterstellt. a) Mit welchem monatlich gleichbleibenden Lohnkosten könnte in der Kostenrechnung gerechnet werden (ratierliche Verrechnung)? b) Mit welchem prozentualem Verrechnungssatz könnte in jedem Monat bezogen auf die Bruttolohnsumme gerechnet werden? 4

5 2. Aufgabe : Materialeinsatz Berechnen Sie für die folgenden Zahlenangaben den mengenmäßigen Materialverbrauch der Abrechnungsperiode unabhängig voneinander nach allen drei Ihnen bekannten Methoden und skizzieren Sie kurz die möglichen Ergebnisunterschiede. Anfangsbestand des Materials Zugang laut Beleg 1.6. Abgang laut Beleg Zugang laut Beleg Abgang laut Beleg Zugang laut Beleg Abgang laut Beleg Endbestand laut Inventur 550 kg 400 kg 700 kg 500 kg 400 kg 600 kg 500 kg 350 kg In der Abrechnungsperiode abgelieferte Stückzahlen: Produkt Stück Produkt Stück Aufgrund der Stücklisten sind in jedem Stück des ersten Produktes 2 kg Material und in jedem Stück des zweiten Produktes 3,5 kg Material (einschließlich des unvermeidbaren Materialabfalls) enthalten. 3. Aufgabe : Kalkulatorische Abschreibungen Eine Reiseunternehmung schafft am ein Flugzeug mit einem Nettowert von an. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer wird auf 7 Jahre geschätzt. Für das interne Rechnungswesen rechnet der Reiseunternehmen mit einer Gesamtleistung von Km. Dabei erwartet er für die einzelnen Jahre die folgenden Kilometerleistungen: Jahr Km/Jahr Der Wiederbeschaffungswert des Flugzeuges wird mit angesetzt. 40 % des abzuschreibenden Betrages wird dem Zeitverschleiß zugerechnet, 60 % entfällt auf den Gebrauchsverschleiß. Bestimmen Sie die Abschreibungsbeträge in der Kostenrechnung in den Jahren 2003 bis

6 4. Aufgabe : Kalkulatorische Zinsen Die Panopa GmbH legt dem Kostenrechner folgende Informationen zur Bestimmung der kalkulatorischen Zinsen vor: Aktiva (unvollständig) Passiva (unvollständig) Anlagevermögen (Anschaffungswerte) Rücklagen Bebaute Grundstücke Pensionsrückstellungen (davon Gebäudeanteil) kurzfr. Rückstellungen Unbebaute Grundstück Verbindlichkeiten L+L Maschinen Kundenanzahlungen Fuhrpark Umlaufvermögen (Tageswerte) Rohstoffe Forderungen Kasse/Bank Wertpapiere Die unbebauten Grundstücke und die Wertpapiere werden nur zu Spekulationszwecken gehalten. Der Fuhrpark enthält auch das primär für private Zwecke genutzte Cabrio (Anschaffungskosten: ). Die Tageswerte des Umlaufvermögens stellen zugleich Durchschnittswerte für das Unternehmen dar, jedoch ist bei der Rohstoffbewertung eine mittlerweile erfolgte Preissteigerung um 20 % bereits enthalten. Der Umfang liquider Mittel und Forderungen ist zu 70 % betriebsnotwendig. Bestimmen Sie auf Grundlage der obigen Angaben die kalkulatorischen monatlichen Zinsen. Berücksichtigen Sie dabei das Abzugskapital und einen langfristigen Zinssatz von 9 %. 6

7 5. Aufgabe : Kalkulatorische Wagnisse Die Buddenbaum Anlagentechnik GmbH, die ihre Anlagen zum Großteil in den spanischen Sprachraum exportiert, hat zwar eine Zunahme der Geschäftstätigkeit und der Forderungsbestände, aber zugleich auch Forderungsausfälle in den vergangenen 4 Jahren in nicht unbeträchtlicher Höhe zu verzeichnen: Jahr Forderungsbestand Forderungsausfälle a) Mit welchem Betrag sollen die Wagniskosten für das 5. Jahr angesetzt werden, wenn mit einem weiteren Zuwachs der Geschäftstätigkeit und Forderungsbestände um gerechnet wird. b) Wie verändern sich die Wagniskosten, wenn es der Buddenbaum Anlagentechnik GmbH gelingt, sich bei der Hermes-Versicherung mit einer Versicherungsgebühr gegen Forderungsausfälle bei Schuldnern in den Exportländern zu 80 % abzusichern? Welche Beträge gehen nun in die Kostenrechnung ein? 7

8 6. Aufgabe : (Kostenstellenrechnung) 6.1. Primärkostenrechnung In die Kostenstellenrechnung eines Betriebes gehen für den Monat Oktober folgende Zahlen der Kostenrechnung ein: Kostenart Insgesamt Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Hilfsstoffe Betriebsstoffe Hilfslöhne Gehälter soz. Abgaben (20 % der gezahlten Hilfslöhne und Gehälter) Betriebssteuern Bürok./Werbung Miete (siehe unten) Versicherung (siehe unten) Die Miete wird nach der beanspruchten Fläche und die Versicherungsbeiträge werden nach den entsprechenden Anlagenwerten der Kostenstellen verteilt. Ferner sind kalk. Abschreibungen und Zinsen zu berücksichtigen. Die Verhältniszahlen sind der folgenden Tabelle entnehmbar: Fläche Anlagenwerte Verhältniszahlen (m²) ( ) Abschreibung Zinsen Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Die für die Berechnung der kalkulatorischen Abschreibungen und Zinsen relevanten Daten sind in der folgenden Tabelle zusammengefasst: 8

9 Bilanzposition Restbuchwerte (in Mio ) Wiederbesch.werte (in Mio ) Grundstück 0,5 1,2 Gebäude (betriebliche Nutzung: 3,2 4,8 20 Jahre) Maschinen / Technische Anlagen (betriebliche 3,5 4,8 Nutzung: 10 Jahre) Betriebs- und Geschäftsausstattung (betriebliche 1,6 2,4 Nutzung : 5 Jahre) Vorräte 0,8 0,8 Forderungen 0,2 0,2 Beteiligung an der IT-Hofnungsvoll 0,2 0,1 Verbindlichkeiten (L+L) 0,2 0,2 Rückstellungen 0,6 0,6 Der Zinssatz für langfristige Kredite liegt bei 8% p.a und Abzugskapital soll berücksichtigt werden 9

10 Erstellen Sie den BAB und ermitteln Sie ferner die Zuschlagssätze. Tragen Sie die Ergebnisse Ihrer Überlegungen in den folgenden Rest-BAB ein. Kostenart Insgesamt Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Soz. Abgaben Miete Versicherung kalk. Abschreibung Kalk. Zinsen Summe der primären Gemeinkosten 1) Bezugsgröße Zuschlagssätze 1) Die Summe der primären Gemeinkosten wurde bereits ausgerechnet. Gehen Sie im Folgenden von diesen Werten aus! 10

11 6.2. Sekundärkostenrechnung Ein Industriebetrieb hat zwei Hilfskostenstellen, einen zentralen Reparaturdienst und eine Stromerzeugungs- bzw. -versorgungsanlage, und vier Hauptkostenstellen (Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb) eingerichtet. Der Leistungsaustausch und die Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen kann der folgenden Übersicht entnommen werden. Leistungsinanspruchnahme durch die Kosten- Stelle Leistungsabgabe der Hilfskostenstelle Reparaturdienst Leistungsabgabe der Hilfskostenstelle Stromversorgung Reparaturdienst Stromversorgung Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Summe An primären Gemeinkosten sind im Monat August angefallen: Kostenstellen allg. Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Rep. dienst Stromvers. Mat. Fert. Verw. Vert. prim. Gemeinkosten a) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem Anbauverfahren. b) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem Stufenleiterverfahren. Für eine möglichst exakte Ermittlung der Verrechnungspreise nach dem Stufenleiterverfahren ist es wichtig, die Hilfskostenstellen in einer bestimmten Reihenfolge anzuordnen. Geben Sie diese Regel an und untermauern Sie rechnerisch, warum Sie welche Abrechnungsfolge gewählt haben. Stellen Sie im letzten Schritt den sich ergebenden BAB auf. c) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem simultanen Gleichungsverfahren und stellen Sie den sich ergebenden BAB auf. 11

12 Lösung zu a [Anbauverfahren]: Lösung zu b [Stufenleiterverfahren]: Begründung der Reihenfolge: Verrechnungspreis Reparatur: Verrechnungspreis Stromvers.: 1. Hilfs- 2.Hilfs- Material Fertigung Ver- Vertrieb kosten- kosten- waltung stelle stelle

13 Lösung zu c [simultanes Gleichungsverfahren]: Verrechnungspreis Reparatur: Verrechnungspreis Stromvers.: 1.Hilfskosten- stelle 2. Hilfskosten- stelle Material Fertigung Ver- waltung Vertrieb Rep. Strom

14 7. Aufgabe : (Kostenstellenrechnung) 7.1. Primärkostenrechnung In die Kostenstellenrechnung eines Industriebetriebes gehen für den Monat Mai folgende Zahlen der Kostenrechnung ein: Kostenart insgesamt Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Hilfsstoffe Betriebsstoffe Hilfslöhne Gehälter soz. Abgaben (20 % der gezahlten Hilfslöhne und Gehälter) Betriebssteuern Bürok./Werbung Miete (siehe unten) Versicherung (siehe unten) Die Miete wird nach der beanspruchten Fläche und die Versicherungsbeiträge werden nach den entsprechenden Anlagenwerten der Kostenstellen verteilt. Ferner sind kalk. Abschreibungen und Zinsen zu berücksichtigen. Die Verhältniszahlen sind der folgenden Tabelle entnehmbar: Fläche Anlagenwerte Verhältniszahlen (m²) ( ) Abschreibung Zinsen Material Fertigung Verwaltung Vertrieb

15 jährliche Abschreibungen: auf Betriebsgebäude: 2 % der Anschaffungskosten von 2,8 Mio auf technische Anlagen/Maschinen: 10 % der Wiederbeschaffungskosten von 4,9 Mio auf Betriebs- und Geschäftsausstattung: 12,5 % der Wiederbeschaffungskosten von 1,2 Mio jährliche Zinsen: (in Mio ) Anlagevermögen: Grundstücke 0,5 Gebäude 2,8 Maschinen 4,2 Betr./Geschäftsausst. 0,8 Umlaufvermögen: Vorräte 0,6 Forderungen 0,4 Das Abzugskapital besteht aus Lieferantenkrediten und Rückstellungen in Höhe von 1,3 Mio, das berücksichtigt werden soll. Der Zinssatz für langfristige Kredite liegt bei 6 %. Erstellen Sie den BAB und ermitteln Sie ferner die Zuschlagssätze. Tragen Sie die Ergebnisse Ihrer Überlegungen in den folgenden Rest-BAB ein. Kostenart Insgesamt Material Fertigung Verwaltung Vertrieb soz. Abgaben Miete Versicherung kalk. Abschreibung kalk. Zinsen Summe der primären Gemeinkosten* Bezugsgröße Zuschlagssätze *incl. Hilfsstoffe, Betriebsstoffe, Hilfslöhne, Gehälter, Steuern, Bürokostenwerbung 15

16 Berechnung der Abschreibung: Berechnung der Zinsen: 16

17 7.2. Sekundärkostenrechnung Ein Industriebetrieb hat zwei Hilfskostenstellen, einen zentralen Reparaturdienst und eine Stromerzeugungs- bzw. -versorgungsanlage, und vier Hauptkostenstellen (Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb) eingerichtet. Der Leistungsaustausch und die Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen kann der folgenden Übersicht entnommen werden. Leistungsinanspruchnahme durch die Kosten- Stelle Leistungsabgabe der Hilfskostenstelle Reparaturdienst Leistungsabgabe der Hilfskostenstelle Stromversorgung Reparaturdienst Stromversorgung 40 - Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Summe An primären Gemeinkosten sind im Monat August angefallen: Kostenstellen allg. Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Rep. dienst Stromvers. Mat. Fert. Verw. Vert. prim. Gemeinkosten a) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem Anbauverfahren. b) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem Stufenleiterverfahren. Für eine möglichst exakte Ermittlung der Verrechnungspreise nach dem Stufenleiterverfahren ist es wichtig, die Hilfskostenstellen in einer bestimmten Reihenfolge anzuordnen. Geben Sie diese Regel an und untermauern Sie rechnerisch, warum Sie welche Abrechnungsfolge gewählt haben. Stellen Sie im letzten Schritt den sich ergebenden BAB auf. c) Ermitteln Sie die Verrechnungspreise nach dem simultanen Gleichungsverfahren und stellen Sie den sich ergebenden BAB auf. Lösung zu a [Anbauverfahren]: Verrechnungspreis Energie: Verrechnungspreis Reparatur: 17

18 Lösung zu b [Stufenleiterverfahren]: Begründung der Reihenfolge: Verrechnungspreis Energie: Verrechnungspreis Reparatur: 1. Hilfs- 2.Hilfs- Material Fertigung Ver- Vertrieb kosten- kosten- waltung stelle stelle

19 Lösung zu c [simultanes Gleichungsverfahren]: Gleichungssystem: Verrechnungspreis Energie: Verrechnungspreis Reparatur: 1.Hilfskosten- stelle 2. Hilfskosten- stelle Materia l Fertigun g Ver- waltung Vertrieb

20 8. Aufgabe (Kostenträgerrechnung) 8.1. Maschinenstundensatzrechnung In einem Unternehmen der Holzindustrie sind in den ausgewiesenen Gemeinkosten des Fertigungsbereichs sowohl maschinenabhängige als auch maschinenunabhängige (Rest- )Gemeinkosten enthalten. Deshalb möchte der Kostenrechner des Unternehmens im Rahmen des zu erstellenden Kostenvoranschlags für ein Produkt Inselwand die differenzierende Zuschlagskalkulation, soweit es die Kostenstellen innerhalb der Fertigung anbelangt, durch eine Kalkulation mit Maschinenstundensätzen ergänzen. Die dazu erforderlichen Daten sind in der nachstehenden Tabelle zusammengefasst. Fertigungsstelle Schreinerei Montage und Packerei Lackiererei Summe der Fertigungsgemeinkosten maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten Maschinenlaufzeit (Std. pro Periode) Maschinenstundensatz??? ( / Std.) (Rest-) Fertigungsgemeinkosten Zuschlagsbasis (Fertigungslöhne) Zuschlagssätze für (Rest-) Fertigungsgemeinkosten??? a) Ermittlung der Maschinenstundensätze für die maschinenabhängigen FGK aa) Schreinerei: ab) Montage und Lackiererei: ac) Packerei: b) Ermittlung der Zuschlagssätze für die (Rest-)FGK ba) Schreinerei: bb) Montage und Lackiererei: ( bc) Packerei: Die Selbstkosten für das Produkt Inselwand sind nunmehr unter Berücksichtigung der für den Fertigungsbereich vorstehend ermittelten Maschinenstunden- und (Rest-) Zuschlagssätze zu berechnen. Die Inanspruchnahme der Maschinen durch den Auftrag (von insgesamt 69 Stunden) verteilt sich wie folgt auf die einzelnen Fertigungshauptkosten: - Schreinerei: 39 Stunden - Montage und Lackiererei: 21 Stunden - Packerei: 9 Stunden Weiterhin fallen an Fertigungslöhnen an : - Schreinerei: 1.200,00 - Montage und Lackiererei: 800,00 - Packerei: 630,00. 20

21 Zu berücksichtigen sind desweiteren: Verwaltungsgemeinkosten 30 % Vertriebsgemeinkosten 10 %. 21

22 c ) Berechung der Selbstkosten der Inselwand Fertigungsmaterial: 2.100,00 Materialgemeinkosten (8,05%): MATERIALKOSTEN Schreinerei Fertigungskosten/ Schreinerei Montage und Lackiererei Fertigungskosten / Montage und Lackiererei Packerei Fertigungskosten / Packerei FERTIGUNGSKOSTEN HERSTELLUNGSKOSTEN Verwaltungskosten (30 %): Vertriebsgemeinkosten ( 10%): SELBSTKOSTEN 22

23 9. Aufgabe : (Kostenträgerrechnung) 9.1. Divisionskalkulation Die Materialkosten eines Produktes betragen 20, pro Stück. Die Produktion vollzieht sich in zwei Stufen: In der ersten Stufe werden 500 Stück Halbfabrikate bei Fertigungskosten von 6.000, hergestellt, und in der zweiten werden 600 Stück Halbfabrikate bei Fertigungskosten von 3.600, zu Endprodukten verarbeitet. Die Absatzmenge beträgt 300 Stück. An Verwaltungs- und Vertriebskosten entstehen 4.800,. Ermitteln Sie a) die Selbstkosten pro Stück, b) die Herstellkosten des Fertigfabrikates und Halbfabrikates pro Stück, c) die gesamten wertmäßigen Lagerveränderungen an Halb- und Fertigfabrikaten a) b) c) 23

24 9.2. Mehrstufige Divisionskalkulation Es werden Beutel aus Leder in zwei Fertigungsstufen hergestellt. Für jeden Beutel wird eine Tierhaut zu Leder verarbeitet. In der ersten Fertigungsstufe werden die Tierhäute zu Leder verarbeitet; in der zweiten Fertigungsstufe werden aus den Lederstücken die Beutel hergestellt. Im abgelaufenen Geschäftsjahr sind folgende Kosten und Mengen angefallen: Fertigungsstufe I: Materialeinsatz an Häuten St Fertigungskosten Ausbringungsmenge St Fertigungsstufe II: Materialeinsatz an Leder St Fertigungskosten Ausbringungsmenge St Verwaltungs- und Vertriebskosten Absatz St Die Gesamtkosten einer Stufe werden auf die jeweilige Ausbringungsmenge verrechnet; daraus ergeben sich die Herstellkosten des Zwischenerzeugnisses (ZE) und damit sich der Wertansatz für das in der nachfolgenden Stufe eingesetzte Material. In der letzten Fertigungsstufe ergeben sich die Herstellkosten der Fertigerzeugnisse (FE). Die Selbstkosten je Einheit werden dann wie bei der einstufigen Divisionskalkulation ermittelt. 24

25 9.3. Mehrstufige Divisionskalkulation Es werden Fußbälle aus Leder in drei Fertigungsstufen hergestellt. In der ersten Fertigungsstufe werden Tierhäute zu Leder verarbeitet. In der zweiten Fertigungsstufe wird das Leder zugeschnitten. In der dritten Fertigungsstufe werden die Lederstücke mit den erforderlichen Zutaten zu Fußbällen zusammengefügt. Im abgelaufenen Geschäftsjahr sind folgende Kosten und Mengen angefallen: Fertigungsstufe I: Materialeinsatz an Häuten St Fertigungskosten Ausbringungsmenge kg Fertigungsstufe II: Materialeinsatz an Leder kg Fertigungskosten Ausbringungsmenge kg Fertigungsstufe III: Materialeinsatz an Leder kg Fertigungskosten Ausbringungsmenge St Verwaltungs- und Vertriebskosten Absatz St 25

26 10. Aufgabe : Äquivalenzziffernkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Die Firma "Claudia Schiffer AG" bietet ihren Großhandelsabnehmern drei verschiedene Sorten Parfüm ("Flieder", "Jasmin" und "Oleander") an, welche sich im Wesentlichen durch ihre Duftnoten unterschieden. Die Kosten für die Herstellung des Konzentrates incl. der Abfüllung in 0,2-Liter-Flaschen beliefen sich in der abgelaufenen Periode auf ,-. Die diesbezüglichen Produktionskosten pro Flasche für die Sorte Flieder machten aufgrund der günstigeren Duftstoffkomponenten nur 9/10 der entsprechenden Kosten der Marke Jasmin aus, die Produktionskosten pro Flasche Oleander liegen im Vergleich zu Jasmin um 30% höher. Zusätzlich entstanden für die Herstellung der Flaschen insgesamt ,- an Kosten in der Periode. Aufgrund der unterschiedlichen Farbgebung und Gestaltung der jeweiligen Flaschen konnten auch hier Stückkostenunterschiede festgestellt werden. Die Kosten der einzelnen Flaschen verhalten sich im Verhältnis 0,8 (Jasmin) zu 1 (Flieder) zu 2 (Oleander). Insgesamt wurden in der Periode Flaschen "Jasmin", Flaschen "Flieder" und Flaschen "Oleander" hergestellt. Ermitteln Sie die Herstellungskosten pro Stück und die Selbstkosten pro Stück, wenn Claudia mit einem Marketing- bzw. Werbeaufwand (Vertriebs- und Verwaltungskosten) von rechnet und in ihrem "Fernsehspot" alle drei Marken gleichermaßen repräsentiert werden. (Im übrigen glaubt sie auch, alle produzierten Mengen absetzen zu können). 26

27 10.2. Äquivalenzziffernkalkulation Es wird ein Erzeugnis in verschiedenen Ausführungen (Sorten) oder es werden gleichartige Erzeugnisse hergestellt. Kalkulationsbeispiel: Es werden Damen-, Herren- und Kinderschirme hergestellt. Im abgelaufenen Geschäftsjahr sind folgende Kosten und Mengen angefallen: Selbstkosten der Periode: ,-- Damenschirme (A) Herrenschirme (B) Kinderschirme (C) Materialeinsatz 9,60 12,-- 8,-- Herstellung St St St Absatz St St St Um die Selbstkosten je Stück zu ermitteln, wird jedem Erzeugnis eine Wertzziffer zugeordnet, die das Kostenverhältnis der Erzeugnisse zueinander ausdrückt. Dann werden alle Erzeugnisse in Verrechnungseinheiten umgerechnet, wobei eine Verrechnungseinheit dem Erzeugnis mit der Wertziffer 1 entspricht. Durch Division der Selbstkosten durch die Summe der Verrechnungseinheiten ergeben sich die Stückkosten je Verrechnungseinheit, die nun mit den Wertziffern in die Stückkosten je Sorte umgerechnet werden. 27

28 10.3. Äquivalenzziffernkalkulation Die Firma Peter Splitter in Augsburg stellt Tische aus massiver Buche in drei verschiedenen Ausführungen her. Der Rohstoffeinsatz je Modell betrug im abgelaufenen Geschäftsjahr: Modell OSLO: 220 Modell FJORD: 110 Modell TROLL: 165 Für die Absatzkalkulation war von folgenden Selbstkosten ausgegangen worden: OSLO: /St FJORD: 600 /St TROLL: 750 /St Durch eine Nachkalkulation soll überprüft werden, ob diese Kostenansätze eingehalten wurden; weiterhin sollen die gesamten Selbstkosten je Sorte ermittelt werden. Im abgelaufenen Geschäftsjahr wurden folgende Mengen hergestellt und auch abgesetzt: OSLO: St FJORD: St TROLL: St In der abgelaufenen Periode fielen folgende Kosten an: Materialverbrauch Personalkosten Steuern, Beiträge Übrige Grundkosten Kalkulatorische Kosten

29 10.4. Äquivalenzziffernkalkulation Für einen Auftrag über 30 Stück vom Typ A und 20 Stück vom Typ B wird ein Gesamtpreis von geboten. Kann ein Gewinn erzielt werden (Angabe in und %)? Aus dem letzten Geschäftsjahr liegen folgende Angaben vor: Kostenverhältnis A : B = 1 : 2 Selbstkosten Absatz: A = 600 Stück B = 500 Stück 29

30 11. Aufgabe: Maschinenstundensatzrechnung Es wird ein neues Bohrwerk angeschafft und hierfür soll eine Fertigungshauptkostenstelle eingerichtet werden. Folgende Daten sind gegeben: Anschaffungskosten , Wiederbeschaffungskosten , betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre Kalkulatorische Zinsen 8 % Instandhaltung/Wartung Platzkosten Energiekosten Werkzeugkosten Betriebsstoffe geschätzt: 6 % der Anschaffungskosten jährlich 150, /qm bei einer beanspruchten Fläche von 25 qm (mtl) Leistungspreis: 100, /mtl. Arbeitspreis: 0,15 /kwh Verbrauch: 50 kwh 900, /mtl. 700, /mtl. a) Berechnen Sie die monatlichen Maschinenkosten bei einer geplanten Beschäftigung von 160 Laufstunden im Monat und ermitteln Sie den Maschinenstundensatz. b) Für das Bohrwerk fallen neben den maschinenabhängigen Fertigungsgemeinkosten noch folgende Gemeinkosten an: Hilfslöhne: Personalnebenkosten: Hilfsstoffkosten: 400 Die Fertigungslöhne des laufenden Monats dieser Kostenstellen beliefen sich auf Ermitteln Sie den Restgemeinkostenzuschlag. c) Mit welchem Stundensatz wäre zu rechnen, falls die Fertigungslöhne und Restgemeinkosten gleichfalls in den Maschinenstundensatz einbezogen werden sollten? a) maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten 30

31 b) Restgemeinkostenzuschlag c) Stundensatz, falls Fertigungslöhne und Restgemeinkosten gleichfalls in den Maschinenstundensatz einbezogen werden sollten 31

32 12. Aufgabe: Kuppelkalkulation Kuppelkalkulation / Restwertmethode Die Chemie AG stellt ein Hauptprodukt und drei Nebenprodukte im Rahmen eines Kuppelprozesses her: t des Hauptproduktes 500 t des Nebenproduktes A 300 t des Nebenproduktes B 400 t des Nebenproduktes C Die gesamten Herstellkosten betragen ,, die Verwaltungsgemeinkosten beim Hauptprodukt 6 %, die Vertriebsgemeinkosten beim Hauptprodukt 12 %. Die Nebenprodukte weisen auf: Nebenprodukt A Nebenprodukt B Nebenprodukt C Weiterverarbeitungskosten Marktpreis Weiterverarbeitungskosten Marktpreis Weiterverarbeitungskosten Marktpreis 4,50 /t 21,50 /t 7,20 /t 19,20 /t 4,60 /t 14,60 /t Ermitteln Sie die Selbstkosten des Hauptproduktes pro t. 32

33 12.2. Kuppelkalkulation / Verteilungsrechnung Es werden in einem Kuppelproduktionsprozess drei Produkte erzeugt. Die Herstellkosten betragen insgesamt ,. Für diese Produkte liegen die folgenden Angaben vor: Kuppelprodukte kg Marktpreis , , , Summe Außerdem sind zu berücksichtigen: Verwaltungsgemeinkosten 5 % Vertriebsgemeinkosten 8 % SEVt für Produkt 1 0,70 Euro/kg SEVt für Produkt 2 0,50 Euro/kg SEVt für Produkt 3 0,30 Euro/kg Es sind die Selbstkosten für die drei Produkte (pro kg) zu bestimmen. 33

34 13. Aufgabe: (Normalkostenrechnung/Istkostenrechnung) Kostenträgerblatt Die Ergebnistabelle eines Industriebetriebes weist für den Monat Oktober die folgenden Zahlen aus: Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Nettoverkaufserlöse Nach dem BAB entfielen auf die Kostenbereiche die folgenden Istkosten: I Material II Fertigung III Verwaltung IV Vertrieb Im vergangenen Abrechnungszeitraum wurde mit folgenden Normalsätzen kalkuliert: MGK-Zuschlag 6 % FGK-Zuschlag 200 % VwGK-Zuschlag 10 % VtGK-Zuschlag 1 % Stellen Sie das Kostenträgerblatt auf und ermitteln Sie die Kostenüber- und -unterdeckungen sowie das Umsatz- und Betriebsergebnis. 34

35 14. Aufgabe : (Kostenrechnungssysteme) Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze Die "Weidmann GmbH" hat in der vergangenen Periode Rasenmäher der Marke "Extra", 200 Sitzrasenmäher der Marke "Leichtgang" und 500 Handgeräte der Marke "Robust" produziert. Dabei lagen der Produktion und dem Verkauf folgende Kosten- und Preisdaten je Stück zugrunde: Typ Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Vertriebseinzelkosten Preis (pro Stück) Extra Leichtgang Robust Die Kostenrechnungsabteilung hat folgende auf Erfahrungswerte beruhende Gemeinkostenzuschläge für die Kalkulation mit Vollkosten vorgegeben: - Materialkosten 30 % auf die Materialeinzelkosten - Fertigungsgemeinkosten 50 % auf die Fertigungseinzelkosten - Verw.- und Vertriebsgemeinkosten 30 % auf die Herstellkosten Die Materialgemeinkosten sind jeweils zu 40% variabel. Die Fertigungsgemeinkosten sind 30% variabel. Darüber hinaus sind variable Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten in Höhe von 20% anzunehmen. a) Wie gross ist der kalkulatorische Stückgewinn für jedes Produkt und wie hoch ist das Nettoergebnis insgesamt aus dem Verkauf der o.a. Produkte? b) Ermitteln Sie die kurzfristigen Preisuntergrenzen sowie den Stückdeckungsbeitrag für die drei Produkte der "Weidmann GmbH". Wie hoch sind die gesamten Fixkosten der Periode? c) Angenommen man würde sich auf der Basis der Vollkosten entscheiden, Produkte mit einem negativen Stückgewinn zu eliminieren. Welches Ergebnis würde man dann auf der Basis der Vollkostenrechnung fälschlicherweise zu realisieren glauben und welches Ergebnis würde sich tatsächlich einstellen? a) Extra Leichtg. Robust MEK MGK (30 %) FL FGK (50 %) HK VwGK VEK K P G X G G 35

36 b) MEK var. MGK FL var. FGK var. HK var. VwGK VEK var. K P D MGK (fix) FGK (fix) VwGK (fix) fixe Stückkosten Menge Extra Leichtg. Robust K F = Zusatzauftrag bei Unterbeschäftigung Eine kapazitätsmäßig nicht voll ausgelastete Unternehmung, die bisher Stück ihres einheitlichen Produkts mit variablen Kosten von ,- und fixen Kosten von ,- pro Monat herstellt und zu einem Preis von 8,- ausliefert, könnte einen Zusatzauftrag von Stück zu einem Preis von 7,- /Stück für den laufenden Monat erhalten. Prüfen Sie die Annahme oder Ablehnung des Auftrages nach der Vollkosten- und Teilkostenperspektive. Welche Ergebnisauswirkungen wären jeweils prognostizierbar? 36

37 14.3. Verfahrenswahl Ein Betrieb fertigt Gussteile und hat freie Kapazitäten. Zur Herstellung dieser Gussteile stehen drei Maschinen unterschiedlichen Alters zur Verfügung. Die Maschinen verursachen Kosten entsprechend folgender Kostenfunktionen: Maschine 1: K 1 = ,7x Maschine 2: K 2 = ,5x Maschine 3: K 3 = ,2x Von der Verkaufsabteilung wird eine zusätzliche Absatzmenge von 300 Stück in der laufenden Absatzperiode erwartet, die auf allen drei Maschinen gefertigt werden könnte. Zu welchem Ergebnis würde man auf der Basis der Voll- und Teilkostenrechnung gelangen? Belegen Sie ihre Auffassung. 37

38 14.4. Make or buy In einem Unternehmen wird überlegt, ob zur Verbesserung der Wirtschaftlichkeit ein bisher zugekauftes Produkt in Eigenfertigung hergestellt werden soll: Für das Produkt ist keine Kapazitätserweiterung nötig. Im Gegenteil: es liegt eine Unterbeschäftigung vor. Der Einstandspreis bei Fremdbezug beläuft sich auf 400,- /Stück. Erwartet wird ein Rabatt von 10 % und Frachtkosten in Höhe von 20,- /Stück. Bei Eigenfertigung betragen die Materialeinzelkosten 160,- und die Fertigungslöhne 120 pro Stück. Die Materialgemeinkosten belaufen sich auf 10 %, wovon die Hälfte als variabel eingestuft werden kann. Die Fertigungsgemeinkosten liegen bei 180 %, wovon 1/3 als variabel gelten dürfte. 38

39 15. Aufgabe : (Plankostenrechnung) Abweichungsanalyse In der Kostenstelle "4711" wird für die kommende Planperiode eine Planbeschäftigung von Stunden unterstellt. Die geplanten Kosten belaufen sich auf insgesamt /Periode, wovon als fix angenommen werden. Tatsächlich belaufen sich die Istkosten nur auf in der Periode, aber es konnte auch nur eine Istbeschäftigung von Stunden erreicht werden. Nehmen Sie eine Kostenkontrolle vor, d.h. ermitteln Sie die Abweichungen und bestimmen Sie ferner die Nutzund Leerkosten. 39