DER EINFLUSS DER BESTEUERUNG AUF DEN BODENMARKT, DIE BODENNUTZUNG UND DIE BODENRENTE. Alfred Meier und Jürg Furrer

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1 19 DER EINFLUSS DER BESTEUERUNG AUF DEN BODENMARKT, DIE BODENNUTZUNG UND DIE BODENRENTE Alfred Meier und Jürg Furrer Kontaktadresse: Institut für Finanz wirtschaft und Finanzrecht an der Hochschule St.Gallen, Varnbüelstr St.Gallen Liebefeld-Bern August 1988

2 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S VORWORT 3 INHALTSVERZEICHNIS 5 ZUSAMMENFASSUNG UND BODENPOLITISCHE FOLGERUNGEN Ansatzpunkte Grund- bzw. Liegenschaftensteuer Grundstückgewinnsteuer Handänderungsteuer Vermögensteuer Steuerrechtliche Beurteilung Erhöhung der Grund- bzw. Liegenschaftensteuer Grundstückgewinnsteuer auch auf Geschäftsliegen- 18 schaften 3. Verhältnisse im Ausland Bodenpolitische Schlussfolgerungen 22 I. BODENRELEVANTE STEUERN UND ABGABEN: EINE ÜBERSICHT Steuern auf die Transaktion von Boden Grundstückgewinnsteuer Handänderungsteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Steuern auf das Eigentum von Boden Liegenschaften- oder Grundsteuer Allgemeine Vermögensteuer Kapitalsteuer Minimalsteuer auf dem Grundeigentum juristischer 33 Personen

3 3. Steuern auf der Nutzung von unbeweglichem Vermögen Übersicht über die Steuerbelastung in 7 ausgewähl- 35 ten Kantonen II. DIE EINFLÜSSE DER BODENRELEVANTEN STEUERN UND ABGA- 37 BEN AUF BODENNUTZUNG, BODENMARKT UND BODENRENTE 0. Vorbemerkungen Vorbemerkungen bezüglich der Methoden Vorbemerkungen zur Bodenpolitik und der Rolle 38 der Steuern 1. Überlegungen zu Bodenmarkt, Bodennutzung und Boden- 40 rente 1.1. Bodenmarkt Bodenangebot und Bodennachfrage Die Funktion des Bodenmarktes Die Steigerung der Bodenpreise Bodennutzung Bodenrente bzw. Bodenertrag Die möglichen Wirkungsarten von Steuern Die Ueberwälzbarkeit und die Kapitalisierung 50 von Steuern 2.2. Weitere Wirkungen von Steuern Einflüsse der bodenrelevanten Steuern auf Boden- 54 nutzung, Bodenmarkt und Bodenrente 3.1. Der Einfluss der Grundstückgewinnsteuer Die Überwälzbarkeit der Grundstückge- 56 winnsteuer Die Überwälzbarkeit der Einkommen- 56 und der allgemeinen Gewinnsteuer Die Überwälzbarkeit der Grund- 58 Stückgewinnsteuer Interpretaion des Resultats der Überwäl- 62 zung und weitere Wirkungen der Grundstückgewinnsteuer

4 Die Angebotsseite Die Nachfrageseite Erfassung der Grundstückgewinne durch eine 65 Sondersteuer oder durch die Einkommen- bzw. Gewinnsteuer? 3.2. Der Einfluss der Handänderungsteuer Die Überwälzbarkeit der Handänderungsteuer Weitere Wirkungen der Handänderungsteuer Der Einfluss der Erbschaft- und Schenkungsteuer Die Überwälzbarkeit der Erbschaft- und Schenkungsteuer Weitere Wirkungen der Erbschaft- und Sehenkungsteuer Der Einfluss der Grundsteuer Im Sinne einer Einleitung: Die Debatte 70 um die amerikanische "property tax" Der Ansatz des "old view" der 71 property tax Der Ansatz des "new view" der 74 property tax Die Bedeutung für die Schweiz Steuerberechnungsgrundlage und verbes- 77 serte Bodennutzung 3.5. Der Einfluss der Vermögensteuer Gemeinsamkeiten und Unterschiede im Ver- 80 gleich zur Grundsteuer Das Problem der Bemessungsgrundlage Die Ungleichbehandlung des Bodens gegen- 81 über anderen Vermögensteilen Der Einfluss der Minimalsteuer auf das Grundei- 82 gentum juristischer Personen Die Überwälzbarkeit der Minimalsteuer Weitere Wirkungen der Minimalsteuer Der Einfluss der Einkommen- bzw. Gewinnsteuer Die Überwälzbarkeit der Einkommen- bzw. Gewinnsteuer Weitere Wirkungen der Einkommen- bzw. Gewinnsteuer Einkommen- und Gewinnsteuern als Standortfaktor - 86

5 ANHANG It KANTONALE AUSGESTALTUNG DER BODENRELEVAN- 89 TEN STEUERN Tabelle 1: Grundstückgewinnsteuer I: Steuerhoheit 90 und jährliches Vielfaches Tabelle 2: Grundstückgewinnsteuer II: Sondersteuer 92 oder Einkommensteuer Tabelle 3: Grundstückgewinnsteuer III: Steuermass, 95 Zuschläge und Ermässigungen Tabelle 4: Handänderungsteuer 99 Tabelle 5: Erbschaft- und Schenkungsteuer 101 Tabelle 6: Liegenschaften- bzw. Grundsteuer I: Na- 105 türliche Personen Tabelle 7: Liegenschaften- bzw. Grundsteuer II: 106 Juristische Personen Tabelle 8: Allgemeine Vermögensteuer 108 Tabelle 9: Kapitalsteuer 112 Tabelle 10: Minimalsteuer auf das Grundeigentum ju- 115 ristischer Personen Tabelle 11: Einkommensteuer 117 ANHANG II: BERECHNUNGSBEISPIELE ZU DEN BODENRELEVAN- 121 TEN STEUERN 1. Grundstückgewinnsteuer Handänderungsteuer 125 t 3. Erbschaft- und Schenkungsteuer Grundsteuer Vermögensteuer Kapitalsteuer Minimalsteuer auf das Grundeigentum juristischer 138 Personen

6 8. Einkommensteuer Gewinnsteuer (nur Kapitalgesellschaften) 143 LITERATURVERZEICHNIS 147