Moderne Systeme der KLR

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1 Moderne Systeme der KLR Umweltkostenrechnung Prof. Dr. Scheld 1

2 Umweltkostenrechnung Unter Umweltkostenrechnung wird eine spezifische, die aktive Umweltschutzpolitik einer Unternehmensführung explizit abbildende Kostenrechnung verstanden. Foto der Erde, aufgenommen von Apollo Prof. Dr. Scheld 2

3 Internalisierte und externalisierte Kosten Als internalisierte Kosten bezeichnet man in der Kostenrechnung bereits berücksichtigte Kosten zur Vermeidung, Beseitigung, Verwertung und Reduzierung endogener Umweltbelastungen sowie zum Schutz vor durch Stör- und Katastrophenfälle hervorgerufene Umweltbelastungen. Externalisierte Kosten sind betriebliche Umweltbelastungen, die nicht durch Umweltschutzmaßnahmen vermieden, entsorgt oder zumindest auf ein unschädliches Maß reduziert, sondern an die Umwelt des Unternehmens abgegeben werden Prof. Dr. Scheld 3

4 Produktionsprozess Input Output Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Zukaufteile Handelswaren Verpackung Wasser Energie Gasförmige Emissionen (Neben-)Produkte, Verpackung Abfälle Abwasser Abwärme Prof. Dr. Scheld 4

5 Varianten der Umweltkostenrechnung 1. Umweltschutzorientierte Kostenrechnung 2. Ökologieorientierte Kostenrechnung 3. Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung Prof. Dr. Scheld 5

6 Umweltschutzbezogene Kostenrechnungssysteme Umweltschutzorientierte Kostenrechnung Ökologieorientierte Kostenrechnung Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung Teilkostenbasis Vollkostenbasis Istkostenrechnung Plankostenrechnung Prof. Dr. Scheld 6

7 Stufen der Kostenrechnung Welche Kosten sind in welcher Höhe angefallen? In welchen Abteilungen sind die Kosten angefallen? Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Für welche Produkte sind die Kosten angefallen? Prof. Dr. Scheld 7

8 Prozess der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Einzelkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Selbstkosten Einzelkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Gemeinkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Zuschlagssätze funktionsbedingt Zuschlagssätze umweltschutzbedingt + Gemeinkostenzuschläge funktionsbedingt umweltschutzbedingt Prof. Dr. Scheld 8

9 Kostenartenrechnung Kostenarten umweltschutzbedingte Kosten funktionsbedingte Kosten sachliche und zeitliche Abgrenzungsprobleme Prof. Dr. Scheld 9

10 Umweltschutzbedingte Kosten Beispiele für umweltbezogene Kosten Belastungsart Kosten des Umweltschutzes (internalisierte Kosten) Kosten der Umweltbelastung internalisierte Kosten externalisierte Kosten Abfall Kosten für innerbetriebliches Recycling Deponiegebühren Klimabelastung durch Ausgasung von Emissionen Abwasser Kosten der innerbetrieblichen Abwasserbehandlung Einleitegebühr inkl. Starkverschmutzungsgebühr Schlechtere Qualität der Gewässer Abluft Kosten der Filterung von Abluft Emissionsabgaben Schlechtere Qualität der Luft Quelle: Bundesumweltministerium: Handbuch Umweltkostenrechnung, 1996, S Prof. Dr. Scheld 10

11 Ergebnis der Kostenartenrechnung Kosten Einzelkosten Gemeinkosten funktionsbedingte umweltschutzbedingte funktionsbedingte umweltschutzbedingte Kosten Kosten Kosten Kosten Prof. Dr. Scheld 11

12 Gruppen von Kostenstellen Kostenstellen ohne Umweltschutzfunktionen (reine funktionsbedingte Kostenstellen) Kostenstellen, die zu einem Teil Umweltschutz betreiben (gemischte Kostenstellen) Kostenstellen, die vollständig dem Umweltschutz zuzuordnen sind (reine umweltschutzbedingte Kostenstellen) Prof. Dr. Scheld 12

13 Methoden zur Abgrenzung Anschaffungsausgaben für Umweltschutzkosten Umweltschutzinvestitionen in i gesamte der Kostenstelle i = * Kosten Anschaffungsausgaben für alle Investitionen in i in i Bearbeitungszeit für Umweltschutzkosten umweltfreundliche Produkte gesamte der Kostenstelle i = * Kosten Gesamtbearbeitungszeit in i in i Prof. Dr. Scheld 13

14 Beispiel: Umweltschutzorientierte Kostenstellenrechnung Kostenarten Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Strom- Repa- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Ver- Gesamt- versor- ratur- trieb werk gung A fkt.- umw.- fkt.- umw.- wal- kosten gung werkst. bedingt bedingt bedingt bedingt tung Gehäl. & Hilfslöh Gehalt d. 0 U-Beauf Steu. & Gebühr Sozial kosten Abschr Summe der primären GK Prof. Dr. Scheld 14

15 Beispiel: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Kostenumlage Verbräuche der Kostenstellen Ge- Repara- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Ver- Hilfs- samt- turwerk- werk gung A fkt.- fkt.- umw.- umw.- trieb wal- KoSt leistg. statt bed. bed. bed. bed. tung Strom kwh versor- gung Repara- 100 h ,5 2, turwerk- statt Klärwerk l Prof. Dr. Scheld 15

16 Kostenarten Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Gesamt- Strom- Repa- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Verkosten versorgunwerkst. ratur- werk gung A fkt.- umw.- fkt.- umw.- trieb waltung bedingt bedingt bedingt bedingt Gehäl. & Hilfslöh. Gehalt d. U-Beauf. Steu. & Gebühr. Sozialkosten Beispiel: Betriebsabrechnungsbogen Abschr Summe der primären GK Umlage Strom , versorgung ,5 7,5+1, Umlage Reparatur- 348,75 488,25 523, ,5 116,25 leistungen 348,75 2,25 3,15 209,25 3,375 58,125 1,5 0,75 +2,25 +1,35 +0,375 Umlage Leistung Klärwerk Summe der 7.948, , , , ,3 Gemeinkosten 1.742, , , ,88 757, ,5 421, Prof. Dr. Scheld 16

17 Bildung der Kalkulationssätze Zuschlagssatz funktionsbed. GK + umweltschutzbed. GK der Kostenstelle i = Bezugsgröße = fkt.-bed. Zuschlagssatz + umw.-bed. Zuschlagssatz Prof. Dr. Scheld 17

18 Beispiel: Kalkulationssätze im BAB Summe der primären GK Umlage Strom , versorgung ,5 7,5+1, Umlage Reparatur 348,75 488,25 523, ,5 116,25 leistungen 348,75 2,25 3,15 209,25 3,375 58,125 1,5 0,75 +2,25 +1,35 +0,375 Umlage Leistung Klärwerk Summe der 7.948, , , , ,3 Gemeinkosten 1.742, , , ,88 757, ,5 421,75 Bezugs- FEK MEK HK größen funktionsbedingter Kalkulationssatz 40 % 37 % 31 % 3,9 % 3,6 % umw.-bedingter Kalkulationssatz 8,7 % 29 % 13,6 % 1,5 % 0,4 % Kalkulationssatz (gesamt) 48,7 % 66 % 44,6 % 5,4 % 4,0 % Prof. Dr. Scheld 18

19 Kostenträgerstückrechnung Produktkalkulation Kalkulationsverfahren Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelkalkulation Prof. Dr. Scheld 19

20 Zuschlagskalkulation Gesamtkosten Gemeinkosten Einzelkosten umweltschutzbed. funktionsbed. umweltschutzbed. funktionsbed. Zuschlagssatz Zuschlagssatz Kostenträger Prof. Dr. Scheld 20

21 Kostendurchlaufschema Prof. Dr. Scheld 21

22 Herstell- und Selbstkosten Materialkosten Selbstkosten Fertigungskosten Herstellkosten Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Sondereinzelkosten des Vertriebes Funktionsbed. Kosten Umweltschutzbed. Kosten Prof. Dr. Scheld 22

23 Beispiel: Produktkalkulation Zuschlagssätze Bezugsgröße fkt-bed. Zuschlagssatz umw.-bed. Zuschlagssatz FGK-Zuschlagssatz der Fertigungskostenstelle A FGK-Zuschlagssatz der Fertigungskostenstelle B MGK-Zuschlagssatz der Materialkostenstelle Vertriebsgemeinkosten- Zuschlagssatz Verwaltungsgemeinkosten- Zuschlagssatz FEK 40 % 8,7 % 48,7 % FEK 37 % 29 % 66 % MEK 31 % 13,6 % 44,6 % HK 3,9 % 1,5 % 5,4 % HK 3,6 % 0,4 % 4,0 % Materialeinzelkosten = 500 (davon 10 % umweltschutzbedingt) Fertigungseinzelkosten A = 200 Fertigungseinzelkosten B = 400 (davon 30 % umweltschutzbedingt) Es sollen die Selbstkosten nach der differenzierenden Zuschlagskalkulation ermittelt werden! Prof. Dr. Scheld 23

24 Lösung: Produktkalkulation Kostenart funktionsbed. Kosten umweltschutzbed. Kosten MEK MGK 450,00 155,00 50,00 68,00 FEK - Fertig.-KoSt A FGK - Fertig.-KoSt A 200,00 80,00 0,00 17,40 FEK - Fertig.-KoSt B FGK - Fertig.-KoSt B 280,00 148,00 120,00 116,00 Herstellkosten 1.313,00 371,40 Vertriebskosten 65,69 25,27 Verwaltungskosten 60,64 6,74 Selbstkosten 1.439,33 403, Prof. Dr. Scheld 24

25 Kapitelende Fragen? Prof. Dr. Scheld 25