HANDWERK Betriebs- Feinwerkmechaniker. Vergleich. Handwerk NRW Nr Die Gewerbeförderung des Handwerks

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1 HANDWERK Betriebs- Vergleich Feinwerkmechaniker Handwerk NRW 25 Die Gewerbeförderung des Handwerks Nr. 53

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3 1 Vorwort Eine Stunde am Schreibtisch kann gewinnbringender sein als zehn Stunden auf der Baustelle m Rahmen der Untersuchungsreihe Betriebswirtschaftliche Vergleichszahlen der Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks wird hiermit der Betriebsvergleich für das Feinwerkmechanikerhandwerk vorgelegt. Der Erfolg eines Unternehmens hängt neben vielschichtigen externen Marktproblemen im Wesentlichen von der Kostenstruktur des Unternehmens ab. Mit der Kostenrechnung und -kontrolle hat der Unternehmer ein Hilfsmittel zur Verfügung, um zu erkennen, wo und in welcher Höhe Kosten angefallen sind. Erst wenn er diese kennt, ist er in der Lage, wichtige betriebswirtschaftliche Entscheidungen zu treffen. Dieses ist aber nicht allein auf der Grundlage der eigenen Datensituation möglich. Vielmehr ist es ideal, wenn der Unternehmer seine Daten mit denen gleichartiger Betriebe vergleichen kann. Der hier vorliegende Betriebsvergleich soll ihm die Vergleichszahlen an die Hand geben, mit deren Hilfe er sein Unternehmen auf Schwachstellen analysieren kann. Zudem erlangt der Betrieb Hinweise zur Gewinnverbesserung, weil wichtige Beziehungen zwischen Umsatz, fixen und variablen Kosten sowie Gewinn aufgeschlüsselt werden. Somit kann der Betriebsvergleich als Grundlage für zahlreiche Unternehmerentscheidungen und als ein nstrument zur langfristigen Unternehmenssteuerung angesehen werden. Dabei soll beachtet werden, dass die Zahlen Durchschnittswerte wiedergeben, die aus leistungsstarken und auch leistungsschwächeren Betrieben gewonnen werden. Den teilnehmenden Betrieben, den Buchstellen sowie der Ministerin für Wirtschaft, Mittelstand und Energie des Landes Nordrhein-Westfalen, die die Veröffentlichung dieser Untersuchung finanziell unterstützt, sei an dieser Stelle besonders gedankt. Dieser Betriebsvergleich wird als Datei ins nternetportal gestellt und kann dort von interessierten Betrieben und ihren Beratern heruntergeladen werden. Fachverband Metall NW Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks info@lgh.de

4 2 Betriebsleistung = Umsatzerlöse 25 + angefangene Arbeiten am angefangene Arbeiten am außerordentliche und betriebsfremde Einnahmen (z.b. Mieteinnahmen, Anlageverkäufe u.a.) Fremdleistungen = von anderen Unternehmen bezogene Leistungen Material- und Handelswareneinsatz = Material- bzw. Handelswareneingang 25 + Anfangsbestand Endbestand Rohgewinn = eigene Betriebsleistung Material- und Handelswareneinsatz Betriebsergebnis = Betriebsleistung (= steuerlicher Gewinn ohne Gesamtaufwand außerordentliche und betriebsfremde Aufwendungen und Erträge) Betriebswirtschaftliches Ergebnis (Betriebsgewinn oder -verlust) = Betriebsergebnis Kalkulatorische Kosten Handwerkliche Wertschöpfung = Betriebsleistung Handwerk Fremdleistungen Materialeinsatz

5 3 Wie arbeiten die Vergleichsbetriebe? Beschäftigtenstruktur Tabelle 1 (Gesamtbeschäftigte = 1) hr Betrieb neinteilung 1 9,9 Beschäftigte ab 1 Beschäftigten Anzahl Anzahl Anzahl Anzahl Zahl der untersuchten Betriebe Produktiv Beschäftigte* 4,1 78,8 22, 75,6 9,6 76,8 1.2 Übrige Beschäftigte 1,1 21,2 7,1 24,4 2,9 23,2 1.3 Beschäftigte gesamt 5,2 1 29,1 1 12, Davon tätige nhaber** 1,7 33,1 2, 6,9 1,8 14,5 *Durchschnittliche Beschäftigtenzahl einschließlich Betriebsinhaber und mithelfender Familienangehöriger. Alle Beschäftigten sind nach der effektiven Mitarbeit bewertet (12 Monate = 1 Beschäftigter, 1 Monat = 1/12 Beschäftigter). **Gerade in kleineren Betrieben wird der nhaber genau wie Meister oder Gesellen im Fertigungsbereich gefordert. Darüber hinaus hat er organisatorische Aufgaben zu bewältigen, so dass die erbrachte Leistung über die normale Arbeitszeit hinausgeht. Aus diesem Grunde wurde der nhaber höher bewertet. Betriebswirtschaftliche Erfolgsrechnung Tabelle 2 (Betriebsleistung = 1) Daten aus der Buchhaltung hr Betrieb 2.1 Betriebsleistung Handwerk , , Betriebsleistung Handel 3.18, ,2 2.3 = Betriebsleistung gesamt Fremdleistung , , ,6 2.5 = Eigene Betriebsleistung , , ,4 2.6 Materialeinsatz , , ,7 2.7 Handelswareneinsatz 833, =Rohgewinn , , ,7 2.9 Gesamte Personalkosten* , , ,5 2.1 = Rohgewinn 2.7 5, , , Sondereinzelkosten des Vertriebs (Frachten, Versicherungen u.a.) , , , Abschreibungen , , , GwG 1.795,5 2.99, , Sonstiger Aufwand , , , = Betriebsergebnis , , , Kalkulatorische Kosten , , , = Betriebswirtschaftliches Ergebnis , , ,1 * Um eine Vergleichbarkeit zwischen GmbH und Personenunternehmen zu gewährleisten, sind die Gehälter für Gesellschafter- Geschäftsführer nicht im Personalaufwand enthalten. Sie sind bei den kalkulatorischen Kosten berücksichtigt. info@lgh.de

6 4 Leistungskennzahlen Tabelle 3 hr Betrieb 3.1 Eigene Betriebsleistung je Beschäftigten Betriebsleistung Handwerk je produktiv Beschäftigten Betriebsleistung Handwerk je Produktivstunde 63,12 92,77 83, Handwerkliche Wertschöpfung je produktiv Beschäftigten Handwerkliche Wertschöpfung je Produktivstunde 51,28 6,46 57, Rohgewinn je 1,- Personalkosten 1,65 1,75 1, Rohgewinn Handel Handelsspanne 262,3 262,3 Handwerkliche Wertschöpfung = Betriebsleistung Handwerk Materialeinsatz Fremdleistungen Tätigkeitsstruktur Tabelle 4 hr Betrieb 4.1 Werkzeugbau 1,8 5 22,6 4.2 Formenbau 2,9 11,7 5,5 4.3 Maschinenbau 8,6 21,7 12,5 4.4 Zerspanung 52,5 8,3 39,2 4.5 Feinmechanik 13,1 8,3 11,7 4.6 Vorrichtungsbau 12,1 8,5 Auftragsstruktur Tabelle 5 hr Betrieb 5.1 Lohnarbeiten (z.b. Teilefertigung) 79,3 54,2 71,8 5.2 Eigene Produktion 2,7 45,8 28,2

7 5 Aufteilung des sonstigen Aufwandes Tabelle 6 (Betriebsleistung = 1) Daten aus der Buchhaltung hr Betrieb 6.1 Tatsächlich gezahlte Miete , , ,5 6.2 Energiekosten , , ,3 6.3 Reinigung und nstandhaltung 1.575, ,5 6.5,5 6.4 Aufwendungen für eigene Grundstücke und Gebäude 329, Betriebliche Versicherungen 2.65, , ,6 6.6 Gebühren und Beiträge 1.33,3 5.1, ,2 6.7 Fahrzeugkosten ohne AfA , , ,1 6.8 Werbung, Repräsentation 2.59, ,2 3.65,3 6.9 Reisekosten 545, ,5 5.64,4 6.1 nstandhaltung von Maschinen, Werkzeugen, Betriebs- und Geschäftsausstattung , , , Leasing für Maschinen/Einrichtungen , , , Porto, Telefon, Telefax 2.512, , , Büromaterial, Zeitschriften 1.247,3 6.14, , Beratungskosten 3.21, , , Externe Buchführungskosten 2.47,6 4.38,1 2.94, Entsorgungskosten 188, Hilfs- und Betriebsstoffe , , Betriebsbedarf , ,3 6.87, Werkzeuge und Kleingeräte , , ,9 6.2 Kurzfristige Zinsen und Kosten des Geldverkehrs 2.185, ,3 4.54, Langfristige Darlehenszinsen 9.4 2, , , Betriebliche Steuern 2.873, , , Übriger Aufwand , , , Sonstiger Aufwand gesamt , , ,2 Die ausgewiesene, tatsächlich gezahlte Miete stellt lediglich die tatsächlich gezahlten Beträge dar. Um einen Vergleich auch mit Betrieben herzustellen, deren Grundstück und Gebäude zum Betriebsvermögen gehören, ist es notwendig, auch kalkulatorische Mietansätze mitzuberücksichtigen. Die nach dieser Korrektur anzusetzenden Mietkosten sind in Tabelle 1 ausgewiesen. info@lgh.de

8 6 Ermittlung des nvestitionsrahmens Um im Wettbewerb bestehen zu können, muss das Unternehmen ständig an den technischen Fortschritt angepasst werden. Das hierfür zur Verfügung stehende nvestitionskapital wird in der folgenden Tabelle ermittelt. Jeder Unternehmer sollte darauf achten, dass dem Betrieb durch Privatentnahmen nicht mehr Kapital entzogen wird als er erwirtschaftet; d. h. dass die Privatentnahmen geringer als das Betriebsergebnis sind. Tabelle 7 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb Daten aus der Buchhaltung 7.1 Betriebsergebnis (s. Tab. 2) , , ,5 7.2 Privatentnahmen , , ,1 7.3 = Kapitalbildung , , 5.27, Steuerliche Abschreibungen , , ,7 7.5 =nvestitionsrahmen aus Selbstfinanzierung , , ,1 7.6 nvestitionsrahmen je Beschäftigten

9 7 Von der Buchführung zur Kalkulation Ob Sie in hrem Betrieb rentabel gearbeitet haben, können Sie nicht allein am Betriebsergebnis ablesen. m Betriebsergebnis sind nur die steuerlich anerkannten Kosten vom Umsatz abgezogen. Sie haben aber neben diesen Kosten hre Arbeitskraft, hr Kapital und möglicherweise hre Gebäude für die Erzielung des Umsatzes eingesetzt. Um zu überprüfen, ob hr Betrieb rentabler als andere gearbeitet hat, müssen Sie auch diese Kostenfaktoren bewerten und vom Betriebsergebnis abziehen. Erst wenn nach Abzug dieser so genannten kalkulatorischen Kosten noch ein positives Ergebnis bleibt, kann von einer betriebswirtschaftlichen Rentabilität gesprochen werden. Kalkulatorischer Unternehmerlohn Der kalkulatorische (produktive) Meisterlohn steht dem Betriebsinhaber für die Stunden zu, in denen er selbst handwerklich mitarbeitet. Die Kosten hierfür sollten mindestens dem Gehalt angeglichen werden, das für einen angestellten Meister mit vergleichbarer Tätigkeit aufgebracht werden müsste. Das kalkulatorische Unternehmerentgelt (unproduktiver Meisterlohn) ist die Entschädigung für die Verwaltung, Überwachung und Leitung des Betriebes. Tabelle 8 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 8.1 Kalkulatorischer produktiver Unternehmerlohn ,2 14., ,8 8.2 Kalkulatorischer Unternehmerlohn für verwaltende Tätigkeit , , ,5 8.3 Kalkulatorischer Unternehmerlohn , , ,3 Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Zinsen sind mit den Beträgen eingesetzt, die das im Betrieb eingesetzte Eigenkapital bei einer anderweitigen banküblichen Verzinsung erwirtschaften würde. Hier wurde das Eigenkapital mit 3,2 verzinst. Tabelle 9 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 9.1 Eigenkapital Davon: 9.2 Kalkulatorische Zinsen , ,1 info@lgh.de

10 8 Kalkulatorische Miete Kalkulatorische Miete ist anzusetzen, wenn der Betrieb auf eigenem Grund und Boden arbeitet und keine Mietkosten in seiner Gewinn- und Verlustrechnung ausweisen kann, bzw. wenn der Unternehmer wegen der Eigennutzung auf Mieteinnahmen bei sonstiger Fremdvermietung verzichtet. Dieser kalkulatorische Mietansatz richtet sich nach den örtlichen Verhältnissen. Tabelle 1 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 1.1 Ortsübliche Miete für eigene Grundstücke und Gebäude 2.314,6 1.62,1 1.2 Aufwand und Abschreibung für eigene Grundstücke und Gebäude , 2.685,2 1.3 = Kalkulatorische Miete Tatsächlich gezahlte Miete , , ,5 1.5 = Miete gesamt , , ,5 Nachdem auf diese Weise die zusätzlichen Kosten (Zusatzkosten) für jeden Betrieb ermittelt wurden, wird dieser kalkulatorische Kostenansatz vom Gewinn abgezogen. Das Ergebnis ist der Betriebsgewinn oder -verlust. Summe der kalkulatorischen Kosten Tabelle 11 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 11.1 Kalkulatorischer Unternehmerlohn , , , Kalkulatorische Zinsen 7.129, , Kalkulatorische Miete 11.4 Kalkulatorische Kosten gesamt , , ,4

11 Ermittlung des Stundenkostensatzes unter Berücksichtigung der Kapazitätsauslastung 9 Ziel der Kalkulation ist es u.a., für die Angebotsund Nachkalkulation einen Stundenkosten- bzw. Stundenverrechnungssatz zu ermitteln. Als Grundlage müssen zunächst die produktiven Stunden hres Betriebes, die Kapazität ermittelt werden. Ermittlung der produktiven Stunden Tabelle Kalendertage Ausfalltage: 12.2 Samstage und Sonntage 12.3 Feiertage 12.4 Urlaubstage 12.5 Krankheitstage 12.6 Sonstige tarifliche Ausfalltage 12.7 Kurzarbeitstage 12.8 = Anwesenheitstage Überstunden in Tage umgerechnet 12.1 = Anwesenheitstage inkl. Überstunden Nicht direkt verrechenbare Arbeiten, Garantiearbeiten u.a = Produktive Tage x Stunden pro Tag = Produktive Stunden pro Jahr und Beschäftigten x Anzahl produktiv Beschäftigter = Produktive Stunden gesamt Tage/Stunden 365, 15, 9, 25,9 7, 1, 217,1 1,9 228, 21,6 26,4 7, , Tage/Stunden 365, 15, 9, 29,7 8,9 1, 211,4 26, 237,4 22,5 214,9 7, , Tage/Stunden 365, 15, 9, 27, 7,6 1, 215,4 16,4 231,8 21,9 29,9 7, , hr Betrieb Tage/Stunden Ermittlung der Gesamtkosten Tabelle 13 (Betriebsleistung = 1) 13.1 Materialeinsatz Handelswareneinsatz Fremdleistungen Vertriebseinzelkosten Personalaufwand Sonstiger Aufwand Abschreibungen und GwG Kalkulatorische Kosten 13.9 = Gesamtkosten ,4,2 6,2 1,4 3,8 26,5 7,4 18,3 13, , , , , , , , , , , , , , , , ,9 hr Betrieb info@lgh.de

12 1 Bei der Verteilung der Kosten ist es sinnvoll, zu unterscheiden nach Kosten, die von der Beschäftigung abhängig sind, also variabel, und Kosten, die von der Beschäftigung unabhängig, also fix sind. Der Lohnaufwand für produktiv Beschäftigte, die Materialkosten u.a. sind direkt abhängig von der Auftragslage, d.h. sie entstehen erst bei der Auftragsabwicklung. Dagegen müssen Versicherungen, Miete u.a. auch bei schlechter Auftragslage bezahlt werden. Materialeinsatz, Handelsware und Fremdleistungen sind als variable Kosten anzusetzen. Der Personalaufwand wird in Tabelle 14 in variable Kostenteile und fixe Kostenanteile aufgegliedert. Auch im sonstigen Aufwand sind variable Kostenanteile enthalten. Die variablen Anteile sind in Tabelle 16 aufgeführt. Zu berücksichtigen ist dabei, dass bei den Kfz-Kosten 7 und bei den Energiekosten 95 als variabel angesetzt werden. Abschreibungen und kalkulatorische Kosten (mit Ausnahme des produktiven Meisterlohnes) sind als Fixkosten angesetzt. Analyse der Kostenarten Material- und Handelswareneinsatz Fremdleistungen Vertriebseinzelkosten Lohnaufwand für produktiv Beschäftigte Gehälter Abschreibungen Sonstiger Aufwand: - Tatsächlich gezahlte Miete - Energiekosten - Reinigung, nstandhaltung - Aufwendungen für eigene Grundstücke und Gebäude - Versicherungen - Gebühren und Beiträge - Kfz-Kosten ohne AfA - Werbungskosten - Reparaturen an Maschinen und Werkzeugen - Leasing für Maschinen - Porto, Telefon, Telefax - Büromaterial, Zeitschriften - Beratungskosten - Externe Buchführungskosten - Betriebsbedarf - Entsorgungskosten - Hilfs- und Betriebsstoffe - Werkzeuge und Kleingeräte - Zins- und Diskontaufwendungen - Betriebliche Steuern - Restlicher Aufwand Kalkulatorischer Unternehmerlohn für verwaltende Tätigkeit Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Miete überwiegend variabel überwiegend fix

13 11 Ermittlung der Personalkosten für produktiv Beschäftigte Tabelle 14 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 14.1 Personalaufwendungen (Tab. 13.5) , , , Kalkulatorischer produktiver Unternehmerlohn (Tab. 8.1) ,2 14., , Gehälter , , , = Personalkosten für produktiv Beschäftigte , , ,6 Ermittlung der über Material, Handelsware und Fremdleistungen zu verrechnenden Kosten n der Praxis ist es üblich, dem Kunden das Material mit einem Zuschlag zu berechnen. Durch diesen Materialaufschlag wird bereits ein Teil der Fixkosten gedeckt. Der hier zugrunde gelegte Zuschlag ist aus der Erhebung ermittelt worden. Tabelle 15 hr Betrieb 15.1 Materialeinsatz (Tab. 2.6) Zuschlag auf das Material 24, 17, 18, 15.3 Über Material zu verrechnende Kosten Fremdleistungen (Tab. 2.4) Zuschlag auf Fremdleistungen 22, 17, 17, Über Fremdleistungen zu verrechnende Kosten Handelsumsatz (Tab. 2.2) Handelswareneinsatz (Tab. 2.7) = Über Handelsware zu verrechnende Kosten info@lgh.de

14 12 n der folgenden Tabelle werden die Fixkosten der einzelnen n ermittelt. Bei den in Tabelle 12 ausgewiesenen produktiven Stunden ergeben sich dann die in Zeile dargestellten Fixkosten pro Stunde. Ermittlung der fixen Kosten Tabelle 16 (Gesamtkosten = 1) hr Betrieb 16.1 Gesamtkosten (Tab. 13.9) Variable Kosten: 16.2 Material- u. Handelswareneinsatz , , , Fremdleistungen , , , Vertriebseinzelkosten , , , Personalkosten für produktiv Beschäftigte , , , Variable Energiekosten , , , Betriebssteuern 2.873, , , Variable Kraftfahrzeugkosten , , , Hilfs- und Betriebsstoffe , , Entsorgungskosten 188, , = Fixe Kosten , , ,2 Zu verrechnende Kosten über: Material , , , Fremdleistungen , , , Handelsware 2.185, , = Über produktive Stunden zu verrechnende Fixkosten , , , = Über produktive Stunden zu verrechnende Fixkosten pro produktive Stunde 22,56 19,13 28 Zu dieser Tabelle sei vermerkt, dass die ausgewiesenen Stundensätze nur unter der Voraussetzung einer gegebenen Kapazität gelten. Ändert sich diese Kapazität, so ändern sich die Fixkosten pro Stunde: Je mehr Stunden verrechenbar sind, umso geringer sind die fixen Kosten pro Stunde und umgekehrt. hr Ziel sollte es daher sein, die Zahl der unproduktiven Stunden so gering wie möglich zu halten. Dies wird in der folgenden Tabelle beispielhaft dargestellt:

15 13 Entwicklung der Fixkosten in Abhängigkeit der Stunden am Beispiel der Gruppe Stunden Stunden je Mitarbeiter Fixe Kosten je Stunde 19,68 19,4 19,12 19,13 18,85 18,59 18,33 n der nächsten Tabelle werden nun für jede die durchschnittlichen Kostensätze pro Stunde ausgewiesen. Ausgangspunkt sind dabei die variablen Kosten pro Stunde, die sich aus dem Lohnaufwand für produktiv Beschäftigte pro Stunde und den sonstigen variablen Kosten (Tab bis 16.1) zusammensetzen. Ermittlung des Stundenkostensatzes Tabelle Personalkosten für produktiv Beschäftigte pro produktive Stunde 24,38 26,43 25,77 hr Betrieb Sonst. variable Kosten pro Stunde 2,7 4,59 4, = Variable Kosten pro Stunde 27,8 31,2 29, Über produktive Stunden zu verrechnende Fixkosten pro Stunde (Tab ) 22,56 19, = Stundenkostensatz 49,64 5,15 49,88 n diesem Stundenkostensatz sind keine Materialkosten enthalten. Außerdem sind keine Wagnisund Gewinnanteile berücksichtigt. info@lgh.de

16 14 Ermittlung des Deckungsbeitrages und des betriebswirtschaftlichen Ergebnisses m Anschluss an die Analyse der Kosten und des Stundenkostensatzes unter Berücksichtigung der Kapazitätsauslastung soll nun untersucht werden, ob die erzielte Betriebsleistung (Tabelle 2) kostendeckend war. n der nachfolgenden Tabelle werden von der gesamten Betriebsleistung die variablen Kosten abgezogen. Danach ergibt sich ein Restbetrag (Deckungsbeitrag), der zunächst zur Abdeckung der fixen Kosten dient. Die Differenz aus diesen Beträgen stellt das betriebswirtschaftiche Ergebnis dar. Kostenstruktur Tabelle 18 (Betriebsleistung = 1) hr Betrieb 18.1 Gesamte Betriebsleistung (Tab. 2) Material- und Handelswareneinsatz , , , Fremdleistungen (Tab. 2) , , , Vertriebseinzelkosten , , , Personalkosten für produktiv Beschäftigte , , , Sonstige variable Kosten , , , = Gesamtdeckungsbeitrag , , , Fixe Kosten (Tab ) , , , = Betriebswirtschaftliches Ergebnis , , ,1 Ziel dieser Kalkulationsmethode ist es, neben der Ermittlung des Stundenkostensatzes eine verbesserte Möglichkeit zur Auftragsvor- und -nachkalkulation zu schaffen. Ein Auftrag ist nicht nur danach zu beurteilen, ob er die gesamten Kosten deckt oder nicht. Vielmehr kann in Zeiten schlechter Kapazitätsauslastung ein Auftrag auch dann positiv zu beurteilen sein, wenn er über die variablen Kosten hinaus nur einen Teil der gesamten Fixkosten abdeckt. Langfristig müssen aber die gesamten variablen und fixen Kosten gedeckt sein. Darüber hinaus muss ein Gewinn erzielt werden. Deckungsbeitrag und betriebswirtschaftliches Ergebnis je produktive Stunde Tabelle 19 hr Betrieb 19.1 Deckungsbeitrag (Tab. 18.7) je produktive Stunde 23,63 27,92 26, Fixe Kosten (Tab. 18.8) je produktive Stunde 25,67 24,62 24, = Betriebswirtschaftliches Ergebnis je produktive Stunde -2,4 3,3 1,74

17 15 Errechnung des Gemeinkostenzuschlagsatzes n den vorhergehenden Tabellen ist der Weg zur Ermittlung eines Stundenkostensatzes nach dem Prinzip der modernen Deckungsbeitragsrechnung aufgezeigt worden. n der Praxis ist es aber häufig noch üblich, die Kosten bzw. den Angebotspreis auf dem Wege der Zuschlagskalkulation zu errechnen. Hier werden Gemeinkostenzuschläge Gemeinkostenzuschlag = Die Produktivlöhne (Lohneinzelkosten) ergeben sich aus Tagesarbeitszetteln u.ä.. Sind keine Belege vorhanden, so müssen zur Ermittlung des Fertigungslohns vom Lohnaufwand für produktiv Beschäftigte die Lohnzusatzkosten (=Bezahlung unproduktiver Zeiten, Sozialkosten u.a.) abgezogen werden. Die Gemeinkosten, die der Buchhaltung entnommen wurden (Lohnzusatzkosten, Gehälter, sonstiger Aufwand), werden um die kalkulatorischen Kosten ergänzt. Von diesen gesamten Gemeinkosten werden die Gemeinkosten abgezogen, die über das Material ermittelt, die die Aufgabe haben, die nicht direkt verrechenbaren Gemeinkosten den direkt verrechenbaren Einzelkosten zuzuschlagen. Es wird dabei eine gleichbleibende Relation zwischen Einzelkosten- und Gemeinkostenanfall vorausgesetzt. Als Zuschlagsgrundlage wird hier der produktive Lohnaufwand (=Fertigungslohn) angesetzt: Gemeinkosten x 1 Fertigungslohn bzw. über Handelswaren und Fremdleistungen verrechnet werden. Die sich ergebenden Fertigungsgemeinkosten, in Prozent der Zuschlagsbasis (Fertigungslohn) ausgedrückt, werden Gemeinkostenzuschlagsatz auf Fertigungslohn genannt. Da dieser Zuschlagsatz für den Betrieb gesondert und individuell ermittelt werden muss, bitten wir Sie dringend, nach vorgenannter Rechnung zu verfahren, um die für hren Betrieb typischen Kalkulationsgrundlagen zu überprüfen bzw. zu ermitteln. Ermittlung des Fertigungslohnes und der Lohnzusatzkosten Tabelle 2 (Fertigungslohn = 1) 2.1 Produktive Stunden (Tab. 12) 2.2 x Mittellohn 2.3 = Fertigungslohn 2.4 Personalkosten für produktiv Beschäftigte (Tab. 14.5) 2.5 Fertigungslohn 2.6 = Lohnzusatzkosten hr Betrieb Stunden Stunden Stunden Stunden 13,46 14,58 14, ,1 1 81, ,3 1 81, ,3 1 81,3 info@lgh.de

18 16 Gemeinkostenzuschlag Tabelle 21 (Fertigungslohn = 1) 21.1 Lohnzusatzkosten (Tab. 2.6) Gehälter (Tab. 14.3) Abschreibungen (Tab ) Sonstiger Aufwand (Tab. 2.14) 21.5 = Zwischensumme + Kalkulatorische Kosten: 21.6 Kalkulatorischer unproduktiver Unternehmerlohn (Tab. 8.2) 21.7 Kalkulatorische Zinsen (Tab. 9.2) 21.8 Kalkulatorische Miete (Tab. 1.3) 21.9 = Gemeinkosten gesamt 21.1 Gemeinkosten, die über das Material verrechnet werden (Tab. 15.3) Gemeinkosten, die über Fremdleistungen verrechnet werden 81,1 17, 34,9 125,2 258,2 33,7 291,9 14, Gemeinkosten, die über Handelsware verrechnet werden (Tab. 15.9) = Fertigungsgemeinkosten ,6 268, Zuschlag auf Fertigungslohn 268, , , , , , , , , , , , 244, , , , , , , , , , , 1.529, ,8 25,8 hr Betrieb

19 17 Was sagen die Bilanzen? n Ergänzung der leistungsbezogenen Daten, die vornehmlich aus der Gewinn- und Verlustrechnung und weiteren Angaben aus dem Rechnungswesen und aus Sonderstatistiken gewonnen werden konnten, gibt hnen diese Auswertung einen Kurzüberblick über die Bilanz der an der Untersuchung beteiligten Betriebe. Es handelt sich hierbei um eine Darstellung der Finanzierungsquellen (Passivseite der Bilanz mit Eigenkapital, langfristigen Verbindlichkeiten, kurzfristigen Verbindlichkeiten) und des Vermögens, das mit Eigenkapital bzw. Fremdkapital finanziert wurde (Aktivseite der Bilanz mit Anlage- und Umlaufvermögen). n der nachstehenden Tabelle sind die nach Betriebsgrößenklassen unterteilten typischen Ergebnisbilanzen aufgeführt. Bei der Aufgliederung in einzelne Bilanzpositionen wurde bewusst auf eine Zersplitterung verzichtet; es werden nur die wesentlichen, auch in Bezug auf die nformationsentwicklung interessanten Positionen aufgeführt. Bilanzstruktur Tabelle 22 (Bilanzsumme = 1) Anlagevermögen: 22.1 mmaterielles Anlagevermögen 22.2 Grundstücke und Gebäude 22.3 Technische Anlagen und Maschinen 22.4 Betriebs- und Geschäftsausstattung 22.5 Fuhrpark 22.6 Sonstiges Anlagevermögen 22.7 Zwischensumme Anlagevermögen Umlaufvermögen: 22.8 Material- und Handelswarenbestand 22.9 Teilfertige Arbeiten 22.1 Forderungen aus Lieferung u. Leistung Sonstige Forderungen Kasse, Bank, Postgiro Sonstige Aktiva Posten aktive Rechnungsabgrenzung Summe Aktiva Eigenkapital am (inkl. Gewinn) Langfristige Rückstellungen Kurzfristige Rückstellungen Langfristige Bankverbindlichkeiten 22.2 Kurzfristige Bankverbindlichkeiten Erhaltene Anzahlungen Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung Sonstige Verbindlichkeiten Posten passive Rechnungsabgrenzung Summe Passiva ,1 9,2 27,3 3,2 1,5 43,3 8,9 14,7 23,9,5 4, 1,3 3,4 1-31,9 9,7 78,3 3,8 11, 14,4 14,, ,3,1 15,9 2,4 1,5 2,7 23,9 1,9 31,4 16,3 4,4 18, 2,9 1,2 1 12, 3, 6,6 14,6 1,5 31,9 11,3 18,5, ,4 1,4 17,5 2,6 1,5 2,3 26,7 2,9 29, 17,4 3,8 16, 2,7 1,5 1 5,7 2,5 7,1 23,8 1,9 28,8 11,7 17,9,6 1 hr Betrieb info@lgh.de

20 18 Finanzielle Stabilität Hier geht es um die Finanzierung langfristig im Betrieb gebundener Vermögensgrößen. n der Praxis gilt die Regel, dass das Anlagevermögen durch Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital (Anlagedeckung ) gedeckt sein soll. Diese Finanzierungsregel ist insbesondere in Zeiten der Kreditrestriktionen, also in Zeiten des teuren Geldes, von Bedeutung. Die hier ausgewiesenen Werte können nur beispielhaft gelten, da diese Kennzahlen aus Steuerbilanzen abgeleitet wurden, d.h. für die Vermögenswerte sind Buchwerte und nicht die Verkehrswerte berücksichtigt. Achten Sie darauf, dass beide Kennzahlen möglichst über 1 liegen! Tabelle Anlagedeckung : Verhältnis von Eigenkapital zu Anlagevermögen 23.2 Anlagedeckung : Verhältnis von Eigenkapital und langfristigem Fremdkapital zu Anlagevermögen 5,3 21,4 14,2 123,7 119,8 hr Betrieb Verschuldungsgrad Der Verschuldungsgrad hat einen großen Einfluss auf die Rentabilität des Eigenkapitals, die so lange zunimmt, wie eine positive Differenz zwischen der Rendite des Gesamtkapitals und dem Kostensatz des Fremdkapitals besteht. Mit zunehmendem Anteil des Fremdkapitals am Kapitalfonds des Unternehmens erhöht sich die Empfindlichkeit der Rendite des Eigenkapitals gegenüber geschäftlichen Risiken. Die Kennzahl sollte möglichst unter 1 liegen. Tabelle Verhältnis von Fremdkapital zu Eigenkapital 7,3 16,5 hr Betrieb

21 19 Liquidität Einen Einblick in die Zahlungsfähigkeit und Zahlungsbereitschaft am Bilanzstichtag vermitteln die Kennzahlen: Liquidität Flüssige Mittel und kurzfristige Forderungen im Verhältnis zu den kurzfristigen Verbindlichkeiten (kurzfristige Bankdarlehen, kurzfristige Rückstellungen, Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung, Kundenvorauszahlungen, sonstige Verbindlichkeiten) Liquidität Flüssige Mittel, kurzfristige Forderungen, Warenbestände und teilfertige Arbeiten Abschlagszahlungen im Verhältnis zu den kurzfristigen Verbindlichkeiten (kurzfristige Bankdarlehen, kurzfristige Rückstellungen, Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung, Kundenvorauszahlungen, sonstige Verbindlichkeiten) Die Entwicklung dieser Kennzahlen sollte fortlaufend im Kalenderjahr beobachtet werden. Von einer ungünstigen Liquiditätslage und gegebenenfalls einer die betriebliche Existenz bedrohen- den Unterdeckung kann in der Regel dann gesprochen werden, wenn eine der Kennzahlen einen Wert unter 1 hat. Tabelle Liquidität 25.2 Liquidität,7 1,1 1, 1, 1,1 1,1 hr Betrieb Umsatzgewinnrate/Nettorendite Tabelle 26 hr Betrieb 26.1 Verhältnis von Betriebsleistung zum Betriebsergebnis 6,63 15,3 11, Betriebsergebnis je 1,- Betriebsleistung, info@lgh.de

22 2 Wie hat sich hr Betrieb entwickelt? Die wichtigsten Kennzahlen von 21 bis 25 Zum Schluss dieses Aufwand-, Kosten- und Ertragsvergleiches für das Feinwerkmechanikerhandwerk von Nordrhein-Westfalen haben wir hnen die wichtigsten Kennzahlen der vergangenen Jahre in der folgenden Tabelle gegenübergestellt. Sie können nun untersuchen, wie sich hr Betrieb im Vergleich zu anderen gleichgelagerten Betrieben entwickelt hat. Tabelle Materialaufwand (in der Betriebsleistung) 11,8 22,5 21,3 15,9 24, 22, 17,5 12,1 13,9 11,8 16,5 15,7 12,6 21,7 19,7 Personalaufwand (in der Betriebsleistung) 28,5 34,7 34, 3,3 42, 39,1 31,3 48, 42,4 29, 39,8 38, 3,8 34,3 33,5 Betriebsergebnis (in der Betriebsleistung) 17,1 6,1 7,4 1,3 2,4 4,4 13,1 5,6 8,2 19,1 5,1 7,5 15,1 6,7 8,5 Betriebsleistung Handwerk je produktiv Beschäftigten Handwerkliche Wertschöpfung je produktiv Beschäftigten

23 21 Herausgeber: Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks e.v. (LGH) Auf m Tetelberg 7, 4221 Düsseldorf Tel.: 2 11/ , Fax: 2 11/ lgh@lgh.de, Geschäftsführer: Dipl.-Volksw. Reiner Nolten Leitung der Untersuchung: Dipl.-Volksw. Reiner Nolten Dipl.-Kfm. Heiner Schlichtherle Layout: Dipl.-Des. Susanne Stang Druck: Tannhäuser GmbH, Düsseldorf Copyright 26 Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks e.v. (LGH) 12/26 Alle Rechte vorbehalten. Ohne schriftliche Genehmigung der LGH ist es nicht gestattet, dieses Werk oder Teile davon zu verwerten und zu verarbeiten. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen oder Speicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks e.v. (LGH) ist eine gemeinsame Einrichtung der Handwerkskammern in NRW und der Fachverbände des Handwerks. Sie plant und bündelt die Gewerbeförderungsarbeit für diesen Wirtschaftsbereich und ermöglicht damit den Handwerksorganisationen, ihren Mitgliedern Beratungs- und Serviceleistungen zu bieten, die sie alleine nicht oder nur mit einem wesentlich höheren Aufwand erbringen könnten. Mit zukunftsgerichteten Konzepten und praxisnahen Maßnahmen trägt die LGH dazu bei, die Chancen der Handwerksunternehmen im Wettbewerb nachhaltig zu stärken. Darüber hinaus berät die LGH die Landesregierung bei Maßnahmen zur Mittelstandsförderung und übernimmt Aufträge für öffentliche Förderungen und Projekte. Zur LGH gehört das Management-Center Handwerk (MCH), von ihr geleitet wird der Technologie-Transfer-Ring Handwerk, ein Zusammenschluss von Technologieberatern, der die Handwerksunternehmen sehr erfolgreich bei innovativen Entwicklungen unterstützt. Absender: An die Landes-Gewerbeförderungsstelle des nordrhein-westfälischen Handwerks e.v. Postfach Düsseldorf

24 Haben Sie noch Fragen? hre Ansprechpartner: Fachverband Metall NW Betriebswirtschaftliche Beratungsstelle Ruhrallee Essen Tel.: 21/ Fax: 21/ LGH Dipl.-Kfm. Heiner Schlichtherle Tel.: 211/ Fax: 211/ schlichtherle@lgh.de die Betriebsberatungsstelle hrer Handwerkskammer Die Unternehmensanalyse ein besonderes Service-Angebot der LGH: Die Teilnehmer am Betriebsvergleich erhalten auf Wunsch eine individuelle Auswertung und Analyse ihrer eingereichten betrieblichen Daten. Nutzen Sie diesen nformationsvorsprung! Umsatz UnterAnalyse nehmens- Gewinn Kosten Am Betriebsvergleich 26 für das Feinwerkmechanikerhandwerk nehme ich teil und bitte um Übersendung des Erhebungsbogens ch möchte die kostenlose Hilfe eines Betriebsberaters der Handwerkskammer bzw. des Fachverbandes bei der Ausfüllung des Erhebungsbogens und bei der Auswertung in Anspruch nehmen und bitte um nformation des für mich zuständigen Betriebsberaters. ja nein Unterschrift