Finanzbuchhaltung. 1 Das Rechnungswesen der Unternehmung 16 Fremde Währungen. 4 Kunden / Lieferanten. 2 Kontenrahmen und Kontengliederung

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1 4 Kunden / Lieferanten 1 Das Rechnungswesen der Unternehmung 16 Fremde Währungen 5 Warenhandel und Fabrikationsbetrieb 2 Kontenrahmen und Kontengliederung 17 Wertschriften und Beteiligungen 15 MWST 18 mmobilien 19 ersonalaufwand Fibu 1 20 Überleitung OR (AR) zu FER 9 Übersicht Rechtsformen 12 AG 3 eitliche Abgrenzung 7 Bewertung 10 Einzelunternehmung 13 GmbH 6 Abschreibungen 8 Stille Reserven 11 ersonengesellschaften 14 Genossenschaft 1

2 13 14 Fibu 1, S

3 13 14 Fibu 1, S

4 13 14 Fibu 1, S

5 13 14 Fibu 1, S

6 13 14 Fibu 1, S

7 Finanzbuchhaltung Grundstäze der ordnungsmässigen Rechnungslegung Fibu 1, S. 18, 19 Vollständigkeit und Richtigkeit Fortführungswert eriodengerechtigkeit (Verursacherprinzip) Klarheit und Wesentlichkeit Stetigkeit (Vergleichbarkeit) Dokumentation Vorsicht Verrechnungsverbot (Bruttoprinzip) Rechtzeitigkeit (Aktualität) 7

8 13 14 Fibu 1, S

9 13 14 Fibu 1, S

10 13 14 Fibu 1, S

11 Obligationenrecht, Aktienrecht Swiss GAA FER, FRS, US GAA - Vorsichtsprinzip - Willkürreserven -Vorsichtsprinzip - True and fair view-rinzip - Einzelabschluss einer AG - Holding-Abschluss (Schindler AG) - Konzernabschluss - Schindler Konzern (FRS, ex AS) 11

12 Konzernabschluss - 74 Seiten - Bi, ER, GFR, EK-Nachweis (3 7) - Anhang (8 74)!! - Bericht des Konzernprüfers Einzelabschluss - 21 Seiten - ER, Bi, Gewinnverwendung (76,77, 92) - Anhang (78 96) - Bericht der Revisionsstelle 12

13 13 14 Fibu 1, S

14 13 14 Fibu 1, S

15 Fibu 1, S

16 Fibu 1, S. 31 Mehrstufige Erfolgsrechnung 16

17 Fibu 1, S

18 Fibu 1, S

19 Fibu 1, S. 45 periodisch Abschluss periodisch eit dauernd 19

20 Fibu 1, S

21 Fibu 1, S. 54, 55 UV Forderungen L + L (Debitoren) - Delkredere (WB Fo L+L) AV Sachanlagen - Wertberichtigung (WB) FK Lieferungen L + L (Kreditoren) RA (T..) Rückstellung (kurzfr. / langfr.) EK Reserven 21

22 Fibu 1, S

23 Fibu 1, S

24 Fibu 1, S

25 Fibu 1, S

26 Fibu 1, S

27 Fibu 1, S

28 64 65 Fibu 1, S FG FG 28

29 64 65 OHNE laufender nventur Warenvorrat Wareneinkauf Warenverkauf AB Einkauf Verkauf Saldo vor Bestand Bestand EB Saldo nach Saldo Saldo vor Bestandeskorrektur Einstand der eingekauften Waren Saldo nach Bestandeskorrektur Einstand der verkauften Waren Nettoerlös Anfangsbestand AB 20 Einstand Einkauf 187 Endbestand EB 30 Warenverkauf

30 64 65 MT laufender nventur Warenvorrat Warenaufwand Warenertrag AB Einkauf Verkauf Einstand Verkauf Einstand Verkauf EB Saldo nach Saldo Saldo nach Bestandeskorrektur Einstand der verkauften Waren Nettoerlös Anfangsbestand AB 20 Einstand Einkauf 187 Endbestand EB 30 Einstand Verkauf 177 Warenverkauf

31 64 65 Fibu 1, S FG Vorräte - Materialvorrat - HF-Vorrat - FF-Vorrat unahme Abnahme Materialaufwand FF HF 31

32 64 65 Vorrat Materialaufwand rodukteertrag AB Einkauf Verkauf Bestand Bestand HF, FF Bestand EB Saldo nach Saldo HF, FF ER Bestand HF, FF HF, FF oder - HF, FF Saldo 32

33 64 65 Geschäftsbericht 2007 Betriebsleistung Umsatz unahme (HF, FF) Waren in Arbeit 423 Aktivierte Eigenleistung 2 33

34 70 Fibu 1, S. 70 ff FG FG 34

35 70 FG Verfahren Seite Linear, 20% vom Anschaffungswert 100 Degressiv, 40% vom Buchwert 2. Jahr Methoden Seite Direkt Abs / Sachanlagen 20 Abs / Sachanlagen 24 ndirekt Abs / WB SA 20 Abs / WB SA 24 Anschaffungswert Bilanz Ende 2. Jahr (indirekt, degressiv) Kumulierte Abschreibungen Sachanlagen 100 -WB SA Buchwert 35

36 70 FG Bilanz Abschreibungen Erfolgsrechnung EBTDA -D, A EBT Anhang - EBT Geldflussrechnung ndirekte Methode Geschäftsbereich, Cashflow Jahresgewinn - nvestitionsbereich + Sachanlagen -WB SA = Free Cashflow + / - Finanzierungsbereich Veränderung Flüssige Mittel Abschreibung (D, A) + usw. - 36

37 70 FG Geschäftsbericht 2007 Bilanz Sachanlagen / mmaterielle Anlagen Erfolgsrechnung Abschreibungen, Amortisationen Anhang: Anlagespiegel Sachanlagen / mmaterielle Anlagen Geldflussrechnung Cashflow (indirekt) 37

38 79 FG Fibu 1, S. 79 ff

39 79 FG BWL Tageswert Swiss GAA FER Finanzbuchhaltung OR 665 OR Der Blickwinkel der Bewertung Kauf max Steuern Steuerwert Kauf Tageswert Steuerwert

40 79 FG Fibu 1, S Vorsicht Stetigkeit Fortführung Anschaffungswert Wert am a) 90.- max b) max Niederstwertprinzip Realisationsprinzip Nur liquiditätswirksame Gewinne ausweisen! mparitätsprinzip Verluste immer! Nur realisierte Gewinne! 40

41 79 FG Fibu 1, S. 77 ff Allgemeine (OR 4. Abteilung) Besondere, Aktienrecht (OR 3. Abteilung) Alle BH-flichtige AG SB, ER, nventar in CHF Klarheit und Wahrheit OR 665: AV OR 666: Vorräte Anschaffungskosten, Einstand, Herstellkosten OR 665a Beteiligung OR 667 Wertschriften Ø (Lifo Fifo Hifo) Ohne Kurswert Mit Kurswert (kotiert) 41

42 87 FG Fibu 1, S. 87 ff 42

43 87 FG Fibu 1, S. 83 ff Vorsicht > Wahrheit Gartenhag, S. 88 Bildung stille Reserven Maschine Extern Fibu, OR ntern Bebu Stille Reserven a oder FK Gewinn Dividende Liquidität bleibt AB EB Bildung 43

44 98 Fibu 1, S. 98 ff Geschäftsbericht 2007 EK Holding Seite 77 Eigenkapital Rechtsform AG Einzelunternehmung Eigenkapital (Kapital) rivat Kollektivgesellschaft Kapital A, Kapital B rivat A, rivat B 44

45 98 Geschäftsbericht 2007 Gewinnverwendung Seite 92 Gewinnverwendung Rechtsform AG Einzelunternehmung ER / EK Kollektivgesellschaft ER ER / rivat A / rivat B 45

46 98 Fibu 1, S. 98 ff Rechtsformen OR 530 Gesellschaft Einzelunternehmung Rechtsgemeinschaften Körperschaften A B C S. 95 A B C Rechnungswesen Vermögen Vermögen - Eigenkapitalkonten Kollektivgesellschaft AG - Gewinn- / Verlustverwendung ersonengesellschaft S. 95 Kapitalgesellschaft 46

47 101 Fibu 1, S. 101 ff Eigenkapital (Kapital) rivat S Unternehmereinkommen ohne Jahresabschluss 1 Übertrag rivat / EK 2 Reingewinn ER / EK 3 Endbestand EK / SBi mit Eigenlohn 60 Eigenzins 10 Reingewinn 14 Eigenlohn 0 Eigenzins 0 Reingewinn 84 rivat Bilanz 84 47

48 104 Fibu 1, S. 104 ff Kollektivgesellschaft Kapital A 800 rivat A (S) 3 Kapital B 400 rivat B (H) 13 S. 105 Gesellschaftsvertrag S. 106 erson- bzw. Gesellschafter stehen im Vordergrund - Geschäftsführung - Vertretung - Haftung zu EiU: rivat A, rivat B in Bilanz OR dispositiv: - Erfolg nach Köpfen - Gewinn auf rivat, Verlust über Kapital 48

49 Fibu 1, S. 107 ff Übersicht Geschäftsbericht nhalt Jahresbericht Jahresrechnung Einzelabschluss Jahresrechnung Konzernabschluss Erstellungspflicht Ja Ja Für bestimmte Fälle B 10 / U 20 / A 200 ublikationspflicht Nein Ja, if SWX oder Anleihe Ja, if SWX oder Anleihe Revisionspflicht Nein Ja Ja 49

50 Fibu 1, S. 107 ff Jahresrechnung Einzelabschluss Erfolgsrechnung OR 663 Fibu 1, S. 108 Bilanz OR 663a nterpretation Gesetz / Normen Bewertungsmethoden Anhang OR 663b Ergänzung Eventualverpflichtungen Nettoauflösung St. Res. Entlastung von Bilanz, ER (z.b. Sammelkonten) Geldflussrechnung (fakultativ) 50

51 Fibu 1, FG 51

52 Fibu 1, FG Anhang OR 663b 52

53 Fibu 1, S. 112 ff Fibu 1, S. 112 Reserven Ausweis Offene Stille weck Gebundene Freie 2007 S. 77 Gesetzliche S. 112 Allgemein gesetzliche Reserve (OR 671) Reserve für eigene Aktien Aufwertungsreserve 5%, [20%], 10% + Agio Erwerb eigene Aktien Beteiligung, mmobilien 53

54 Einzelabschluss Bilanz Fibu 1, S. 108 ff GB Schindler 2007 S. 77 Eigene Aktien 20 Nicht einbezahltes AK 300 Verlustvortrag 90 Aktienkapital 500 Res. für eigene Aktien 20 Konzernbilanz oder für Finanzanalyse (FRS, Swiss GAA FER) GB Schindler 2007 S. 4-5 Aktienkapital 500 Nicht einbezahltes AK Eigene Aktien - 20 Freie (Gewinn)reserve 20 Verlustvortrag - 90 EK

55 Fibu 1, S. 114 ff Gewinnverwendung S. 115 S. 114 OR 671: Reservepflicht 5% vom Jahresgewinn (bis 20%) % von Superdividende ( ) usw. Gewinnverbuchung Gewinnvortrag % von Tantième (praxisfern, ) Erstzuweisung Allg. gesetzliche Reserve AB

56 Fibu 1, S. 119 Unterbilanz Unterbilanz und Verlustdeckung OR 725 Bsp. 1 Vermögen Fremdkapital Aktienkapital Bilanzverlust Gesetzliche Reserven Bilanzverlust < 50% vom (AK und Gesetzliche Reserven) Keine gesetzlichen Folgen 56

57 Fibu 1, S. 119 Unterbilanz Unterbilanz und Verlustdeckung OR 725 Bsp. 2 Vermögen Fremdkapital Bilanzverlust Aktienkapital Gesetzliche Reserven Bilanzverlust = % vom (AK und Gesetzliche Reserven) Gesetzliche Folgen:GV einberufen und Sanierungsmassnahmen Beteiligung oder mmob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b) 57

58 Fibu 1, S. 119 Unterbilanz Unterbilanz und Verlustdeckung OR 725 Bsp. 3 Vermögen Fremdkapital Bilanzverlust Aktienkapital Gesetzliche Reserven Bilanzverlust > Eigenkapital Gesetzliche Folgen bei Überschuldung: Richter benachrichtigen, Bilanz deponieren, Konkurseröffnung Beteiligung oder mmob / Aufwertungsreserve (OR 670/1, 671b) 58

59 Fibu 1, S. 127ff Steuersubjekt Steuersätze Steuerobjekt Ordentlicher Satz 7,6% Reduzierter Satz 2,4% Sondersteuer- Satz 3,6% Saldo-Steuer- Sätze Mit Vorsteuerabzug Ohne Vorsteuerabzug Nettomethode, Vereinbart Ende Quartal Vorsteuer Umsatzsteuer Wareneinkauf /Kred Vorsteuer / Kred Deb / Warenverkauf Deb / Umsatzsteuer Ums. Steuer / Vorsteuer Ums. Steuer / Liq. Mittel Mehrwert Nettosteuerschuld

60 Fibu 1, S. 141 ff S. 144 Vierspalten-Konto Kursdifferenz S. 143 FW CHF Laufend 1 x Jahr S H S H S. 142 Tageskurs Kurswahl Bilanzkurs Alternative: Offen-osten-BH Buchkurs 60

61 Fibu 1, S. 149 ff Wertpapier OR 965 Massenpapiere (Gattung) Effekten Beteiligung Wertschriften Aktienpakete (> 20%) Ertrag ins, Dividende 61

62 EK-Rendite, Liquidität Kapitalherabsetzung (EK-Reduktion) (= Teilliquidation) Finanzbuchhaltung Gründe für den Erwerb GB Schindler 2007 S. 77 Mitarbeiteraktien Sicherstellung von - Wandel- und - Optionsrechten Kurspflege Fibu 1, S. 164 ff GB Schindler 2007 S

63 Fibu 1, S. 164 ff - Kein Stimmrecht - nfos im Anhang GB Schindler 2007 Holding Frei verwendbares EK Einschränkungen Reserve für eigene Aktien (Anschaffungswert) - Nennwert max. 10% - Tochter (> 50%) GB Schindler 2007 Holding Eigene Aktien (Wertschriften) / Bank 300 Freie Reserve / Reserve für eigene Aktien

64 Fibu 1, S. 164 Steuerliche Aspekte des Erwerbs (Sofortige) Kapitalherabsetzung Rückkaufpreis (Erwerbspreis) Fr Nominalwert Fr Andere Gründe Bruttomethode Keine VST (vorerst) Brutto 100% VST 35% 70.- Netto 65% VST - Nach 6 Jahren oder - Bei Vernichtung Keine VST und Einkommenssteuer Nominalwert Auszahlung VST- Rückerstattung? Nettomethode Netto 65% VST 35%

65 Fibu 1, S. 168 ins / Dividende Anlagedauer Kursdifferenz (Spesen) Rendite = J 100 K ABC-Aktie - Stückzahl - Nennwert - Kaufkurs - Verkaufkurs - Dividende (%) - Anlagedauer , 13, 14 3 J 100 Tg Rendite = = ,73% Jahresertrag (J) - Dividende Kursgewinn Tage Tage Eingesetztes Kapital (K)

66 Fibu 1, S. 152ff x x x x x x x 66

67 Fibu 1, S. 171 ff Bewertung Buchwert OR Eigennutzung Absicht Vermietung Realwert (Substanzwert) S. 172 Kapitalisierung des Mietertrags Ertragswert Verkehrswert z. B. 1/3 z. B. 2/

68 mmobilienbestand Finanzbuchhaltung Hypothekarschuld Fibu 1, S. 174 ff mmob-aufwand AB AB Hypo- insen Wertvermehrend SB SB Konsolidierung, Übertrag Übriger mmob- Aufwand mmob- Gewinn Baukonto Baukredit (Kontokorrent) mmob-ertrag Bau- / Umbau- Ausgaben Wertvermehrend Werterhaltend Saldo, Konsolidierung, Übertrag Einzahlung Handwerkerrechnungen Miet- Ertrag 68

69 Fibu 1, S. 179 mmob Bilanz FK (Hypo) EK mmobilienrendite 4% mmob-erfolg insen Übriger Aufwand Gewinn Miet- Ertrag Nettorendite oder R EK = x Bruttorendite = 5 % R GK = x = 6 % 69

70 Fibu 1, S. 180 Schindler 2007, S. 3 29,4%! Schindler Sozialaufwand 2007, S. 26 geschätzt (AG-Beiträge) ~1/5. ersonalaufwand ~4/5 Bruttolohn ~1/8 ~7/8 AN-Beiträge.. Nettolohn.. 70

71 Fibu 1, S. 188 ff 71

72 Fibu 1, S

73 Fibu 1, S

74 Fibu 1, S

75 Formativer Test 75

76 Formativer Test Fakturawert Bilanzgewinn 76

77 Formativer Test Anfang Jahr! Bilanzgewinn Bilanzgewinn Bilanzgewinn ( ) 77

78 Kapitel 20: Überleitung eines Jahresabschlusses gemäss Aktienrecht auf Swiss GAA FER 78

79 Fibu 1, S. 20, Wahrheit = Vorsicht Entwicklung, Transparenz, Vergleichbarkeit, Flexibilität von FER Fibu 1, S. 22, Börse Schweiz, oder freiwillig (R, Ruf,.) Fibu 1, S. 23, Vergleichbarkeit, nformationsgehalt, Fibu 1, S. 24, KMU Fibu 1, S. 24, Rahmen, Kern-FER, Weitere Standards, Konzern (30) Fibu 1, S , Reserven, Eigene Aktien Fibu 1, S , Übersicht FRS für KMU, Konkurrenz zu FER Fibu, S. 22, Haupt- / Nebensegment Anhang oder Bericht des Konzernprüfers oder Revisionsstelle FRS, Wahrheit, usammenzug sämtlicher Konzerngesellschaften Holding: OR, AR Konzern: FRS (etwa FER) 79

80 Lösungsskizze 80

81 Lösungsskizze 81

82 Vertiefungsaufgabe Aktiengesellschaft Einzel- und Konzernabschluss 82

83 Fibu 4, S. 46 Rechtliche Selbständigkeit, Einheitliche Leitung Fibu 4, S. 47 Mutter, Holding und alle TAG > 50% Einheitliche/r Kontenrahmen, Bewertung, Abschlussstichtag, usw. Fibu 4, S. 46; siehe Teilaufgabe 2.4. Konsolidierte Gesamtrechnung Bi, ER, GFR (1 x und nicht 500!) Fibu 4, S. 47 / 48 OR 663 Grösse: - 2 von 3 in 2 Jahren, - B > 10, U > 20, A >

84 Fibu 4, S. 50 / Addieren 2. Eliminieren Fibu 4, S. 50 oben Beteiligung > EK TAG Beteiligung bei MAG und EK von TAG verrechnen bzw. eliminieren MAG, Holding TAG UV 250 FK 300 UV 200 FK 275 Üb. AV 300 Bet 200 EK % AV 200 EK % Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile 84

85 MAG, Holding TAG UV 250 FK 300 UV 200 FK 275 Üb. AV 300 Bet % EK Beteiligung % EK TAG 100 KAD, Goodwill % UV 450 Üb. AV 500 KAD, Goodwill Konzern FK 575 EK (MAG) 450 MAK AV 200 EK % Minderheitsaktionäre, Minderheitsanteile EK TAG / Bet 100 KAD, GW / Bet 100 EK TAG / MAK 25 85

86 reis, der im jetzigen eitpunkt bezahlt würde Grössere Volatilität FV bei ositionen mit Marktpreisen (Börse) 86

87 FRS; True and fair view Keine Willkürreserven mmaterielles AV Siehe Schindler, S Name, Ort, Quote, Grundkapital, Tätigkeit 87