Moderne Systeme der KLR Umweltkostenrechnung 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 1
Umweltkostenrechnung Unter Umweltkostenrechnung wird eine spezifische, die aktive Umweltschutzpolitik einer Unternehmensführung explizit abbildende Kostenrechnung verstanden. Foto der Erde, aufgenommen von Apollo 17 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 2
Internalisierte und externalisierte Kosten Als internalisierte Kosten bezeichnet man in der Kostenrechnung bereits berücksichtigte Kosten zur Vermeidung, Beseitigung, Verwertung und Reduzierung endogener Umweltbelastungen sowie zum Schutz vor durch Stör- und Katastrophenfälle hervorgerufene Umweltbelastungen. Externalisierte Kosten sind betriebliche Umweltbelastungen, die nicht durch Umweltschutzmaßnahmen vermieden, entsorgt oder zumindest auf ein unschädliches Maß reduziert, sondern an die Umwelt des Unternehmens abgegeben werden. 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 3
Produktionsprozess Input Output Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Zukaufteile Handelswaren Verpackung Wasser Energie Gasförmige Emissionen (Neben-)Produkte, Verpackung Abfälle Abwasser Abwärme 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 4
Varianten der Umweltkostenrechnung 1. Umweltschutzorientierte Kostenrechnung 2. Ökologieorientierte Kostenrechnung 3. Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 5
Umweltschutzbezogene Kostenrechnungssysteme Umweltschutzorientierte Kostenrechnung Ökologieorientierte Kostenrechnung Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung Teilkostenbasis Vollkostenbasis Istkostenrechnung Plankostenrechnung 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 6
Stufen der Kostenrechnung Welche Kosten sind in welcher Höhe angefallen? In welchen Abteilungen sind die Kosten angefallen? Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Für welche Produkte sind die Kosten angefallen? 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 7
Prozess der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Einzelkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Selbstkosten Einzelkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Gemeinkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt Zuschlagssätze funktionsbedingt Zuschlagssätze umweltschutzbedingt + Gemeinkostenzuschläge funktionsbedingt umweltschutzbedingt 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 8
Kostenartenrechnung Kostenarten umweltschutzbedingte Kosten funktionsbedingte Kosten sachliche und zeitliche Abgrenzungsprobleme 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 9
Umweltschutzbedingte Kosten Beispiele für umweltbezogene Kosten Belastungsart Kosten des Umweltschutzes (internalisierte Kosten) Kosten der Umweltbelastung internalisierte Kosten externalisierte Kosten Abfall Kosten für innerbetriebliches Recycling Deponiegebühren Klimabelastung durch Ausgasung von Emissionen Abwasser Kosten der innerbetrieblichen Abwasserbehandlung Einleitegebühr inkl. Starkverschmutzungsgebühr Schlechtere Qualität der Gewässer Abluft Kosten der Filterung von Abluft Emissionsabgaben Schlechtere Qualität der Luft Quelle: Bundesumweltministerium: Handbuch Umweltkostenrechnung, 1996, S. 44 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 10
Ergebnis der Kostenartenrechnung Kosten Einzelkosten Gemeinkosten funktionsbedingte umweltschutzbedingte funktionsbedingte umweltschutzbedingte Kosten Kosten Kosten Kosten 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 11
Gruppen von Kostenstellen Kostenstellen ohne Umweltschutzfunktionen (reine funktionsbedingte Kostenstellen) Kostenstellen, die zu einem Teil Umweltschutz betreiben (gemischte Kostenstellen) Kostenstellen, die vollständig dem Umweltschutz zuzuordnen sind (reine umweltschutzbedingte Kostenstellen) 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 12
Methoden zur Abgrenzung Anschaffungsausgaben für Umweltschutzkosten Umweltschutzinvestitionen in i gesamte der Kostenstelle i = ------------------------------------- * Kosten Anschaffungsausgaben für alle Investitionen in i in i Bearbeitungszeit für Umweltschutzkosten umweltfreundliche Produkte gesamte der Kostenstelle i = ---------------------------------- * Kosten Gesamtbearbeitungszeit in i in i 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 13
Beispiel: Umweltschutzorientierte Kostenstellenrechnung Kostenarten Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Strom- Repa- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Ver- Gesamt- versor- ratur- trieb werk gung A fkt.- umw.- fkt.- umw.- wal- kosten gung werkst. bedingt bedingt bedingt bedingt tung Gehäl. & 13.100 500 1.200 5.000 2.100 1.800 2.000 500 Hilfslöh. 1.900 800 900 200 Gehalt d. 0 U-Beauf. 4.925 225 0 1.200 900 700 300 450 50 900 200 Steu. & 4.275 275 100 200 1.400 1.800 0 500 Gebühr. 1.300 500 600 200 Sozial- 1.630 50 250 400 350 180 100 300 kosten 370 200 150 20 Abschr. 9.700 300 700 1.800 2.800 900 1.200 2.000 2.300 1.000 1.200 100 Summe der 1.125 2.250 7.400 6.650 4.680 3.300 3.300 primären GK 225 3.700 900 700 3.150 450 570 900 200 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 14
Beispiel: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Kostenumlage Verbräuche der Kostenstellen Ge- Repara- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Ver- Hilfs- samt- turwerk- werk gung A fkt.- fkt.- umw.- umw.- trieb wal- KoSt leistg. statt bed. bed. bed. bed. tung Strom- 45.000 kwh 3.000 5.000 8.000 8.400 3.600 2.700 300 10.000 4.000 versor- gung Repara- 100 h 15 15 21 9 22,5 2,5 10 5 turwerk- statt Klärwerk 4.201 l 800 1.050 450 1.080 120 500 201 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 15
Kostenarten Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Gesamt- Strom- Repa- Klär- Ferti- Fertigung B Material-KoSt Ver- Verkosten versorgunwerkst. ratur- werk gung A fkt.- umw.- fkt.- umw.- trieb waltung bedingt bedingt bedingt bedingt Gehäl. & Hilfslöh. Gehalt d. U-Beauf. Steu. & Gebühr. Sozialkosten 13.100 500 1.200 5.000 2.100 1.800 2.000 500 1.900 800 900 200 0 4.925 225 0 1.200 900 700 300 450 50 900 200 4.275 275 100 200 1.400 1.800 0 500 1.300 500 600 200 1.630 50 250 400 350 180 100 300 370 200 150 20 Beispiel: Betriebsabrechnungsbogen Abschr. 9.700 300 700 1.800 2.800 900 1.200 2.000 2.300 1.000 1.200 100 Summe der 1.125 2.250 7.400 6.650 4.680 3.300 3.300 primären GK 225 3.700 900 700 3.150 450 570 900 200 Umlage Strom- 75 200 210 67,5 250 100 versorgung 15 125+25 40 42 90+18 13,5 7,5+1,5 50 20 Umlage Reparatur- 348,75 488,25 523,125 232,5 116,25 leistungen 348,75 2,25 3,15 209,25 3,375 58,125 1,5 0,75 +2,25 +1,35 +0,375 Umlage Leistung Klärwerk 800 1.050 450 1.080 120 500 201 Summe der 7.948,75 7.348,25 5.270,62 3.782,5 3.516,3 Gemeinkosten 1.742,25 1.795,15 3.918,6 1.546,88 757,5 1.451,5 421,75 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 16
Bildung der Kalkulationssätze Zuschlagssatz funktionsbed. GK + umweltschutzbed. GK der Kostenstelle i = --------------------------------------------------- Bezugsgröße = fkt.-bed. Zuschlagssatz + umw.-bed. Zuschlagssatz 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 17
Beispiel: Kalkulationssätze im BAB Summe der 1.125 2.250 7.400 6.650 4.680 3.300 3.300 primären GK 225 3.700 900 700 3.150 450 570 900 200 Umlage Strom- 75 200 210 67,5 250 100 versorgung 15 125+25 40 42 90+18 13,5 7,5+1,5 50 20 Umlage Reparatur 348,75 488,25 523,125 232,5 116,25 leistungen 348,75 2,25 3,15 209,25 3,375 58,125 1,5 0,75 +2,25 +1,35 +0,375 Umlage Leistung Klärwerk 800 1.050 450 1.080 120 500 201 Summe der 7.948,75 7.348,25 5.270,62 3.782,5 3.516,3 Gemeinkosten 1.742,25 1.795,15 3.918,6 1.546,88 757,5 1.451,5 421,75 Bezugs- FEK MEK HK größen 20.000 20.000 17.000 96.500 funktionsbedingter Kalkulationssatz 40 % 37 % 31 % 3,9 % 3,6 % umw.-bedingter Kalkulationssatz 8,7 % 29 % 13,6 % 1,5 % 0,4 % Kalkulationssatz (gesamt) 48,7 % 66 % 44,6 % 5,4 % 4,0 % 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 18
Kostenträgerstückrechnung Produktkalkulation Kalkulationsverfahren Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelkalkulation 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 19
Zuschlagskalkulation Gesamtkosten Gemeinkosten Einzelkosten umweltschutzbed. funktionsbed. umweltschutzbed. funktionsbed. Zuschlagssatz Zuschlagssatz Kostenträger 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 20
Kostendurchlaufschema 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 21
Herstell- und Selbstkosten Materialkosten Selbstkosten Fertigungskosten Herstellkosten Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Sondereinzelkosten des Vertriebes Funktionsbed. Kosten Umweltschutzbed. Kosten 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 22
Beispiel: Produktkalkulation Zuschlagssätze Bezugsgröße fkt-bed. Zuschlagssatz umw.-bed. Zuschlagssatz FGK-Zuschlagssatz der Fertigungskostenstelle A FGK-Zuschlagssatz der Fertigungskostenstelle B MGK-Zuschlagssatz der Materialkostenstelle Vertriebsgemeinkosten- Zuschlagssatz Verwaltungsgemeinkosten- Zuschlagssatz FEK 40 % 8,7 % 48,7 % FEK 37 % 29 % 66 % MEK 31 % 13,6 % 44,6 % HK 3,9 % 1,5 % 5,4 % HK 3,6 % 0,4 % 4,0 % Materialeinzelkosten = 500 (davon 10 % umweltschutzbedingt) Fertigungseinzelkosten A = 200 Fertigungseinzelkosten B = 400 (davon 30 % umweltschutzbedingt) Es sollen die Selbstkosten nach der differenzierenden Zuschlagskalkulation ermittelt werden! 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 23
Lösung: Produktkalkulation Kostenart funktionsbed. Kosten umweltschutzbed. Kosten MEK MGK 450,00 155,00 50,00 68,00 FEK - Fertig.-KoSt A FGK - Fertig.-KoSt A 200,00 80,00 0,00 17,40 FEK - Fertig.-KoSt B FGK - Fertig.-KoSt B 280,00 148,00 120,00 116,00 Herstellkosten 1.313,00 371,40 Vertriebskosten 65,69 25,27 Verwaltungskosten 60,64 6,74 Selbstkosten 1.439,33 403,41 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 24
Kapitelende Fragen? 11.04.2016 Prof. Dr. Scheld 25