Zusammenfassung Buchführung und Bilanzierung Buchungssätze Prof. Schmid-Pickert WS 2007/08

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1 Zusammenfassung Buchführung und Bilanzierung Buchungssätze Prof. Schmid-Pickert WS 2007/08 2. Erstellung von Bilanz und GuV 2.5 Der Weg von der Schlussbilanz des einen Jahres zur Schlussbilanz des Folgejahres Prinzip der Doppik: Immer SOLL + HABEN Schlussbilanz Eröffnungsbilanz Grundsatz der Bilanzidentität Eröffnungsbilanzkonto #8000 aktive Bestandskonten S Maschinen H AB Abgänge Zugänge SB passive Bestandskonten S Darlehen H Abgänge AB SB Zugänge INVENTUR Schlussbilanzkonto # 8010 Buchungssätze Eröffnungsbilanzkonto alle aktiven Bestandskonten an Eröffnungsbilanzkonto #8000 Eröffnungsbilanzkonto #8000 an alle passiven Bestandskonten Spiegelbild zur Eröffnungsbilanz und zur letzten Schlussbilanz Buchungssätze Schlussbilanzkonto Schlussbilanzkonto #8010 an alle aktiven Bestandskonten alle passiven Bestandskonten an Schlussbilanzkonto #8010 Schlussbilanzkonto = Schlussbilanz Aktiva Schlussbilanz Passiva.. Maschinen Darlehen Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 14. Dezember 2007 ohne Gewähr Seite 1

2 2.6 Buchen auf den Erfolgskonten Entwicklung der GuV Aufwands- und Ertragskonten sind Unterkonten zum Eigenkapital! auf Unterkonten wird wie im Eigenkapital gebucht! Eigenkapitalminderung = Aufwand = Abgang Buchung im SOLL Eigenkapitalmehrung = Ertrag = Zugang Buchung im HABEN Aufwands- und Ertragskonten sind Erfolgskonten! Aufwendungen sollen Erträge haben - Aufwendungen im SOLL - Erträge im HABEN 3. Verbuchung der wichtigsten Geschäftsvorfälle 3.1 Geschäftsvorfälle im Bereich Beschaffung, Produktion und Absatz Verbuchung ohne Umsatzsteuer Beschaffung und Produktion Bestand gehört in die Bilanz! Wir buchen nach dem aufwandsorientierten Verfahren a) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Buchungssätze für Rohstoffzugang: #6000 Aufwand Rohstoffe an #4400 Verbindlichkeiten Konto #6000 abschließen mit Hilfe von #2000 und dann entsprechend verbuchen: SB #2000 ermitteln Inventur SB #2000 an Schlussbilanzkonto #8010 #2000 abschließen und Mehrung bzw. Minderung übertragen auf #6000 Konto #6000 abschließen und Minderung bzw. Mehrung bei #6000 an GuV buchen b) Fertige und unfertige Erzeugnisse Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 2

3 Absatz #2400 Forderungen a LL. an #5000 Umsatzerlöse #2800 Bank an # Verbuchungen mit Umsatzsteuer Buchungen unter Einbeziehung der Umsatzsteuer a) Einkauf # ,00 (netto) an # ,00 (brutto) # ,00 #2600 Vorsteuer (Forderung) b) Verkauf # ,00 (brutto) an # ,00 (netto) # ,00 #4800 Umsatzsteuer (Verbindlichkeit) d) Buchungen am Jahresende Umsatzsteuer höher: #2600 abschließen und an #4800 buchen SB #2600: 25,00 im HABEN #4800 an # ,00 #4800 an # , : #8000 an # , : #4800 an # ,00 Vorsteuerüberhang: #4800 abschließen und an #2600 buchen SB #4800: 25,00 im SOLL #4800 an # ,00 #8010 an # , : #2600 an # , : #2800 an # , Verbuchung der Privatentnahmen und Privateinlagen a) Barentnahme entspricht Geldentnahme #3001 (Privat) an #2880 oder ,00 b) Eigenverbrauch entspricht Gegenstandsentnahme #3001 an #5420 (Eigenverbrauch) (#4800 mit Steuer) Privateinlagen #2880 oder #2800 an # ,00 Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 3

4 Abschluss: #3001 abschließen hier 1000,00 im HABEN #3000 (Eigenkapital) an # ,00 Mit Umsatzsteuer: Entnahme Tisch # ,00 an # ,00 # , Weitere Buchungen im Beschaffungs- und Absatzbereich Bezugskosten Verbuchung: # ,00 an # ,00 # , Vertriebskosten z.b. Versandkosten - Verpackung # Frachtkosten #6140 Provision #6150 Buchung für Verpackung unserer Produkte: #6040 an #4400 #2600 Weiterbelastung der Kosten an Abnehmer: a) Fracht # ,00 an # ,00 zu zahlen an Sped. die an Abnehmer # ,00 b) Umsatz gegenüber Abnehmer # ,00 an # ,00 (inkl. 1000,00 Fracht) # , Nachlässe und Boni (nachlässig) wir behalten die Ware! Minderung! Beschaffung: #4400 an #6002 #2600 Absatz: #5001* an #2400 * Erlösberichtigung #4800 Beachte: Vor- und Umsatzsteuer müssen korrigiert werden! Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 4

5 Lieferanten- und Kundenskonto Lieferantenskonto (Beschaffungsseite): # ,00 an # ,00 98% # ,00 2% 1 # ,00 Kundenskonto (Absatzseite) # ,00 98% an # ,00 # ,00 2% # , Rücksendungen Ware geht zurück! Wandelung! Rücksendungen im Beschaffungsbereich z.b. Rohstoffe #6000 an #4400 Einkauf #2600 #4400 an #6000 Rücksendung #2600 z.b. Verpackung #6001 an #4400 Kauf von Rohstoffverpackung #2600 #4400 an #6001 Rücksendung der Verpackung #2600 Rücksendungen im Absatzbereich #2400 an #5000 Verkauf #4800 #5000 an #2400 Rücksendung #4800 ZUSAMMENFASSUNG #6000 Aufw. f. Rohstoffe Einkauf v. Rohstoffen 400,00 10,00 Rücksendungen Bezugskosten 40,00 8,00 Nachlässe (UK)* 50,00 #2000 Bestandsmehrung 5,00 Skonto (UK)* 367,00 GuV Abschluss des Kontos 440,00 440,00 *UK = Unterkonto während des Jahres Berechnung aus Kontoabschluss #2000 Rohstoffe AB 300,00 # ,00 350,00 SB lt. Inventur 350,00 350, *100/119=200 Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 5

6 3.2 Buchungen im Finanzierungsbereich Aufnahme und Rückzahlung von Krediten Aufnahme eines Kredits ,00 Disagio (Damnum) 4% 4.000,00 zusätzlicher Zins Auszahlung 96% ,00 # ,00 an # ,00 (Rückzahlungsbetrag) #???? 4.000,00 1. Alternative (lt. HGB): # ,00 Zinsaufwand Ergebnis ,00 2. Alternative (lt. Steuerrecht): # ,00 Disagio Laufzeit Darlehen: 10 Jahre # ,00 an # ,00 Ergebnis -400,00 Zinszahlungen: # ,00 an # ,00 Tilgung: # ,00 an # , Buchungen im Personalbereich Verbuchung von Personalkosten Bis zum drittletzten Bankarbeitstags eines Monats ist die Sozialversicherung zu entrichten (per Bankeinzug) #2640 SV-Sondervorauszahlung an # , #6300 Gehälter 2.800,00 an # ,00 #4830Verb. FA 400,00 #2640 AN-Anteil SV 400,00 #6410 AG-Anteil SV an # , Zahlung Steuern an FA #4830 an # ,00 Gesamte Personalkosten des AG: 2800, ,00 = 3200,00 Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 6

7 3.4 Verbuchung von Steuern Personensteuern (Einkommenssteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer) Zahlung an FA: #3001 an #2800 Erstattung des FA: #2800 an #3001 Körperschaftssteuer und Solidaritätszuschlag werden in den Aufwand gebucht # Aufwandssteuern Gewerbesteuer: #7700 Grundsteuer: #7020 KFZ-Steuer: #7030 Körperschaftssteuer: #7710 AG, GmbH Kapitalgesellschaften Aktivierungspflichtige Steuern gebucht in Aktiva Kauf eines Grundstücks, Kaufpreis ,00, davon Grund und Boden: ,00, Gebäude: ,00 Grunderwerbssteuer: 3,5% 8.750,00 (vom Gesamtkaufpreis; anteilsmäßig auf die entsprechenden Aktivkonten verteilt!) #0510 bebaute Grundstücke ,00 an # ,00 #0530 Betriebsgebäude ,00 # ,00 an # ,00 # ,00 # ,00 Summe # ,00 Summe Steuer ist aktiviert! Nutzungsdauer: 50 Jahre #6520* / # ,00 *Abschreibung auf Sachanlagen 3.5 Buchungen in der Anlagenwirtschaft Anschaffungs- und Herstellungskosten 1. Eingangsrechnung # ,00 an # ,00 # ,00 2. Bezahlung per Bank mit 2% Skonto # ,00 an # ,18 # ,00 # ,82 3. Abschreibung auf 10 Jahre #6520 an # ,20 Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 7

8 48.900,00-978, ,00 auf 10 Jahre: 4.792,20 Umfang der HK (Material, AZ-Kosten ) in Handels- und Steuerbilanz Bsp. Bau einer Lagerhalle Wahlrecht MaterialEinzelKosten z.b. Steine FertigungsEinzel- Kosten z.b. Löhne Sondereinzelkosten d. Fertigung z.b. Architekt, Gebühren Materialgemeinkosten z.b. Energie Fertigungsgemeinkosten Verwaltungsgemeinkosten z.b. Buchhaltung Handelsbilanz KANN KANN KANN Wahlrecht Steuerbilanz KANN min % d. MEK % d. FEK % d Herstellkosten max. 1. div. Aufwandskonten an Bank Ergebnis: #0530 Lagerhalle an #5300 aktivierte Eigenleistung Ergebnis: Gesamt: Abschreibungsmethoden Bewertungsvereinfachung - bewegliche Wirtschaftsgüter - selbständig nutzbar AK/HK </= 150,00 150,00 < AK/HK > 1.000,00 sofort Aufwand alle WG zu einem Posten zusammenfassen; AK/HK auf 5 J. #6541 / #2800 verteilen #2600 # ,00 / # ,00 # , Außerplanmäßige Abschreibungen # ,00 / # ,00 # ,00 # ,00 / 5 J. = 340,00 #6540 / # ,00 Poolabschreibung Planmäßig: linear, degressiv abnutzbare WG Außerplanmäßige: abnutzbare + nicht abnutzbare WG Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 8

9 Abschreibung: #6550 Außerplanmäßige Abschreibungen an z.b. #0840 oder #0500 auf Sachanlagen Zuschreibung: #0500 Grundstück an #5440 Ertrag aus Werterhöhung von Gegenständen des Anlagevermögens Verkauf von Anlagegüter Beispiel: Verkauf PKW; Restbuchwert zum : ,00; Verkauf im Mai #6520 # ,00 Restbuchwert: ,00 a) Verkauf zum Buchwert # ,00 # ,00 Verkaufserlös # ,00 #5410 # ,00 Immer erst auf #5410 buchen aus Umsatzsteuergründen b) Verkauf über Buchwert # ,00 # ,00 Verkaufserlös # ,00 *strenges Höchstwertprinzip # ,00 # ,00 Anlagenabgang # ,00 Erträge aus dem Abgang von Vermögensgegenständen c) Verkauf unter Buchwert # ,00 # ,00 Verkaufserlös # ,00 # ,00 # ,00 # ,00 Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen 4. Buchungen im Rahmen der Jahresabschlusserstellung Sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten Verbindlichkeiten: #6700 Miete an #4890 sonst. Verb , GuV Bilanz #8000 an # , #4890 an # , Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 9

10 Forderungen: #2690 sonst. Ford. an #5710 Zinsertrag 500, Bilanz GuV #2690 an # , #2800 an # , Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten Aktive Rechnungsabgrenzung: #6700 Miete an # ,00 (12/07 11/08) #2900 ARAP an # , #2900 ARAP an # , #6700 an # ,00 Passive Rechnungsabgrenzung: #2800 an # ,00 (11/07 04/08) #5710 an #4900 PARAP 4.000, #8000 an #4900 PARAP 4.000, #4900 an # ,00 aktive und passive Rechnungsabgrenzung: kalendermäßig bestimmbare Zeiträume! Rückstellungen Aufwandskonto an #3910 Rückstellung f. Gewährleistung Vorsichtsprinzip Bildung der Rückstellung: # ,00 an # ,00 Buchung bei Auflösung: # ,00 an # ,00 Rückstellung exakt geschätzt # ,00 an # ,00 Rückstellung zu hoch geschätzt # ,00 Erträge aus Auflösungen v. Rückstellungen # ,00 an # ,00 Rückstellung zu niedrig dotiert # ,00 Periodenfremde Aufwendungen Verluste auf der Beschaffungsseite Einkauf von Rohstoffen zu ,00 zzgl. Ust. (Fixpreis). Vertragsabschluss: Marktpreis Rohstoffe: ,00 netto Lieferung Konkurrenz kann mit ,00 weniger kalkulieren. Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 10

11 Buchung am Stichtag: # ,00 an # ,00 Drohverlust Rückstellung Buchung bei Lieferung: # ,00 an # ,00 # ,00 #3970 an # ,00 Vorziehen der Schulden in das Jahr ihrer Entstehung! Umlaufvermögen Bewertung von Forderungen # ,00 # ,00 # ,00 Forderungen Einwandfrei Zweifelhaft uneinbringlich Wird mit Nennwert bewertet??? Bekommt sein Geld nicht mehr A B A) uneinbringlich wahrscheinlich keine Einnahme mehr #2470 ZWF #2400 Forderung fällt aus #6951 Abschreibung Forderungen #2470 #4800 erst bei Uneinbringlichkeit Geld kommt doch noch!!! #2800 #5490 periodenfremde Erträge #4800 B) unsicher Ausgangsrechnung: #2400 #5000 #4800 #2470 # ,00 Vermutung: 50% fallen aus: 1000,00 netto daraus folgt: 500,00 ansetzen #6952 Aufwand für EWB #3670 EWB 500,00 GuV Bilanz Fall 1: Forderung = EWB # ,00 # ,00 # ,00 # ,00 Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 11

12 Fall 2: Forderungsausfall > EWB %; 60% Ausfall # ,00 (40%) # ,00 (v. 600) # ,00 # ,00 # ,00 Fall 3: Forderungsausfall < EWB 40% Ausfall # ,00 (60%) # ,00 # ,00 # ,00 # ,00 Pauschalwertberichtigung #6953 Abschreibung PWB #3680 PWB GuV Bilanz Zusammengefasst von: Thorsten Rumpf, Stand: 11. Januar 2008 ohne Gewähr Seite 12