Bewertung von Unternehmen im Steuerrecht
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- Gertrud Lenz
- vor 8 Jahren
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1 Bewertung von Unternehmen im Steuerrecht Bedeutung und Anwendbarkeit von SSK Kreisschreiben Nr. 28 Daniel Bättig 6./11./12. November 2014
2 2 Inhalt Anwendbarkeit von KS 28 Ertragswertermittlung nach KS 28 und deren Berücksichtigung bei der Bewertung Pauschalabzug bei Minderheitsbeteiligungen Ermittlung und Verwendung von aktuellen Werten und/oder Vorjahreswerten per Stichtag (Praxis Kanton Luzern) Vermögenssteuerwert und AHV
3 3 Benötigte Verkehrswerte im Steuerrecht: Auswirkungen bei Einkommens- und Gewinnsteuern: Kauf und Verkauf bzw. Einbringung oder Entnahme von Beteiligungspapieren im Geschäftsvermögensbereich Abschreibungen/Rückstellungen auf Beteiligungen Umstrukturierungsrecht (z.b. echter/unechter Fusionsverlust) Mitarbeiterbeteiligungspläne Einfluss bei den indirekten Steuern: Stempelsteuern (z.b. Emissionsabgabe bei Umwandlungen) Verrechnungssteuer (z.b. geldw. Leistungen / Liquidationen) Bemessungsbasis für Vermögenssteuern: Wert von Beteiligungspapieren
4 4 Betriebswirtschaftliche Bewertungsmethoden
5 5 Anwendbare Verkehrswerte im Steuerrecht: Einkommens- und Gewinnsteuern: Vermögens-, gewinn- und marktwertorientierte Methoden in der BWL beinhalten Zukunftsbezogenheit durch Schätzungen aufgrund der Erfahrungswerte aus der Vergangenheit Alle gängigen Methoden sind objektiv "richtig" - jedoch immer durch subjektive Parameter beeinflusst KS 28 ist eine vergangenheitsbezogene Methode zur Wertbemessung beruhend auf externen Bilanzzahlen. Anwendung KS 28 durch Bundesgericht in folgenden Fällen: - Überzeugende Konkretisierung der rechtlichen Vorgaben - Technische Materie von begrenzter Justiziabilität Grundsätzlich können alle nachvollziehbaren, plausiblen und anerkannten Methoden zur Wertbemessung herangezogen und verwendet werden (BGE 2C_309/2013 vom ) ---- Anwendbarkeit von KS Nr. 28 nur bedingt möglich! ----
6 6 Anwendbare Verkehrswerte im Steuerrecht: Vermögenssteuer: Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet. Dabei kann der Ertragswert angemessen berücksichtigt werden (StHG Art. 14 Abs. 1) Verkehrswert entspricht Preis, welcher unter normalen Verhältnissen auf dem freien Markt erzielt werden kann KS 28 enthält Richtlinien und Schätzungsgrundlagen zur einheitlichen Praxis wenn kein Marktpreis vorhanden ist KS 28 ist eine Empfehlung der SSK - Diese wurde als Methode zur Wertbemessung des Vermögens bei natürlichen Personen jedoch bereits mehrmals gerichtlich geschützt Abweichungen KS 28 nur bei gesetzwidriger Anwendung bzw. wenn bessere Erkenntnis des Verkehrswertes dies gebietet ---- Abweichungen von KS Nr. 28 nur bedingt möglich! ----
7 7 Anwendbare Verkehrswerte im Steuerrecht: Kritische Würdigung im Schweizer Treuhänder 2014/9 S. 740 durch Tobias Hüttche Grenzen bzw. Schwächen des Praktikerverfahrens: Vergangenheitsorientierung Undifferenzierte Berücksichtigung des Risikos Substanzbezogenheit Übertragbarkeit der Ertragskraft unberücksichtigt Beschränkte Lebensdauer nicht enthalten Einbezug der nicht betriebsnotwendigen Liquidität mangelhaft Stärken bzw. Vorteile des Praktikerverfahrens: Nach wie vor verwendete Bewertungsmethode in der Praxis Transparenz, Einfachheit und Vermittelbarkeit Praktikabilität im Massenverfahren Steuerliche Anerkennung (Vermögenssteuer)
8 8 Ertragswertermittlung der Unternehmung Basis Durchschnitt des ausgewiesenen ordentlichen Reingewinns: laufendes Jahr (doppelt) und Vorjahr (einfach) Kapitalisiert mit 8.0 Prozent (Basis 2013) "1 Der Kapitalisierungssatz setzt sich zusammen aus dem Zinssatz für risikolose Anlagen und einer festen Risikoprämie 2 Als Zinssatz für risikolose Anlagen gilt der durchschnittliche auf Quartalbasis berechnete und auf ein halbes Prozent aufgerundete 5- Jahres-Swapsatz für Schweizer Franken 3 Die Risikoprämie von einheitlich 7.0 % trägt einer gegenüber risikolosen Anlagen angemessenen Überrendite, dem allgemeinen Unternehmensrisiko sowie der eingeschränkten Marktfähigkeit Rechnung" = Ertragswert der Unternehmung
9 9 Ertragswertermittlung der Unternehmung Varianten bzw. Wahlmöglichkeiten bei der Ertragswertermittlung im Kanton Luzern: Modellwechsel zur Ertragswertbestimmung nach dem 3-Jahresdurchschnitt mit Sperrfrist 5 Jahre (RZ 7 KS 28) Einfache Gewichtung von Ertrags- und Substanzwert bei schwer veräusserbarem Ertragswert (Kommentar zu RZ 5 KS 28) Bewertung aufgrund einer geprüften Konzernrechnung (RZ 41 KS 28) Wechsel auf aktuellen Wert bei praxisgemässer Verwendung von Vorjahreswerten (RZ 4 KS 28)
10 10 Pauschalabzug / Netto-Steuerwert Kriterien für den Abzug von 30 Prozent vom Brutto-Steuerwert bei Aktien und Stammanteilen : 1. Ungenügende Rendite
11 11 Pauschalabzug / Netto-Steuerwert Grenzrendite wurde gerichtlich beurteilt (StRK ZH / 2 ST )
12 12 Pauschalabzug / Netto-Steuerwert (Bsp. Nr. 13 KS 28) Beispiel Nr. 13 aus KS NR. 28 Grenzrendite überschritten, somit kein Pauschalabzug
13 13 Pauschalabzug / Netto-Steuerwert Kriterien für den Abzug von 30 Prozent vom Brutto-Steuerwert bei Aktien und Stammanteilen: 2. Minderheitsbeteiligung (bis und mit 50 Prozent) Praxis: Abzug nur bei Anwendung der Formelbewertung Beteiligungsquoten von Ehegatten werden zusammengerechnet Kein Abzug möglich bei: Stimmrechtsbeherrschung trotz Minderheits-Kapitalanteil Beherrschendem Einfluss durch Mitverwaltungsrechte Neugründungen, Liquidationen, Genossenschaftsanteilen
14 14 Praxishinweise Aktueller Wert / Vorjahreswert
15 15 Praxishinweise Aktueller Wert / Vorjahreswert Verwendung der zwei Werte pro Stichtag: Aktueller Wert (vor Ausschüttung) für die Verwendung des Vermögenssteuerwertes in der aktuellen Periode Bewertung (vor Ausschüttung) für Vermögenssteuer per ergibt Steuerwert von CHF 24'400 Vorjahreswert (nach Ausschüttung) für die Verwendung des Vermögenssteuerwertes in der Folgeperiode (Praxis Luzern) Bewertung (nach Ausschüttung für Vermögenssteuer per ergibt Steuerwert von CHF 23'900 Dividendenausschüttung für Geschäftsjahr 2013 (Fällig im 2014) von CHF 150'000 wird beim Substanzwert eliminiert, da diese beim Anteilsinhaber im 2014 zugeflossen und somit im Vermögen bereits enthalten ist!
16 16 Praxishinweise Aktueller Wert / Vorjahreswert Per Stichtag werden zwei Steuerwerte festgelegt (Aktueller Wert = Unternehmenswert vor Ausschüttung und Vorjahreswert = Unternehmenswert nach Ausschüttung Wertermittlung mit Detailberechnung an Unternehmung in der Regel nur Unternehmenswert nach Ausschüttung zur Verwendung als Vorjahreswert beim Beteiligungsinhaber (Praxis Kanton Luzern) Aktueller Wert wird ohne Detailberechnung angedruckt Aktuelle Werte sind zwingend bei Umstrukturierungen, Kapitalstrukturveränderungen, Handänderungen, Gründungen oder im Rechtsmittelverfahren Aktueller Wert wird auf Antrag Kunde gewährt - Konsequenz: Verwendung auch in Folgejahren und Verzögerung bei der Veranlagung des Beteiligungsinhabers
17 17 Vermögenssteuerwert und AHV Steuerliche Abgrenzungsfragen Lohn - Dividende siehe Präsentation Steuerseminar vom Sozialversicherungsrechtliche Abgrenzungsfragen siehe Präsentation Info- Anlass AHV Luzern vom Messgrössen bei Dividenden gemäss AHV: "Die Angemessenheit der Dividende bemisst sich in Relation zum effektiven wirtschaftlichen Wert der Beteiligungsrechte (Steuerwert der Wertpapiere). Der Steuerwert wird von den Steuerbehörden ermittelt" (Wegleitung AHV WML) Dividendenausschüttung über 10 % im Verhältnis zum Unternehmenssteuerwert Massgebend ist aktuellster, rechtsgültiger, von der Steuerbehörde festgelegter Unternehmenssteuerwert Was heisst aktuellster, rechtsgültiger Steuerwert?
18 18 Vermögenssteuerwert und AHV Aktuellster Unternehmenssteuerwert Netto-Steuerwert der Beteiligung des Anteilsinhabers für die angefragten Stichtage wird gemeldet (Aktuelle Werte vor Ausschüttung) Rechtsgültiger Unternehmenssteuerwert Keine unterschiedlichen Werte (Bewertungsmethoden) für Vermögenssteuer und AHV-Meldung Steuerlich zulässige Methodenwechsel lediglich zum Zwecke einer vorteilhafteren AHV-Meldung unzulässig
19 19 Literatur / Praxishilfen: Homepage der Schweiz. Steuerkonferenz SSK Kreisschreiben Nr. 28 der SSK inkl. Kommentar dazu Artikel im DER SCHWEIZER TREUHÄNDER Moderne Unternehmensbewertung 2007/9 Entwicklung bei der Bewertung von KMU 2014/9 Besten Dank für die Aufmerksamkeit
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