Klaus Homann. Kommunales Rechnungswesen

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1 Klaus Homann Kommunales Rechnungswesen

2 Klaus Homann Kommunales Rechnungswesen Buchführung, Kostenrechnung und Wirtschaftlichkeitsrechnung 4., überarbeitete Auflage

3 Die Deutsche Bibliothek - CIP-Einheitsaufnahme Professor Dr. l<laus Homann lehrt Offentliche Betriebswirtschaftslehre an der Fachhochschule tor offentliche Verwaltung Nordrhein-Westfalen. 1. Auflage Auflage Auflage Auflage November 2001 Die ersten drei Auflagen sind im Verlag Gerhard Homann, Siegen, erschienen. Afle Rechte vorbehalten Springer Fachmedien Wiesbaden 2001 UrsprOnglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 2001 Lektorat: Jutta Hauser-Fahr 1 Renate Schilling Das Werk einschlie61ich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschotzt. Jede Verwertung au6erhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verfages unzulăssig und strafbar. Das gilt insbesondere tor Vervielfăltigungen, Obersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als trei zu betrachten wăren und daher von jedenmann benutzt werden dorften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, Gedruckt auf săurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier ISBN ISBN (ebook) DOI /

4 Vorwort Für die gegenwärtige Verwaltungsmodernisierung auf der kommunalen Ebene sind betriebswirtschaftliche Erkenntnisse von herausragender Bedeutung. In den meisten Kommunalverwaltungen werden Methoden und Problemlösungsverfahren der Betriebswirtschaftslehre zur Verbesserung der Leistungsfähigkeit angewendet. Im Rahmen dieser Reformbestrebungen hat das kommunalen Rechnungswesen ein besonderes Gewicht. Es dient in der Form des betrieblichen Rechnungswesens der Ermittlung, Aufbereitung und Auswertung betriebswirtschaftlich relevanter Informationen aus der Kommunalverwaltung und ihrer Umwelt und stellt die notwendigen Daten fiir ein effektives und effizientes Verwaltungshandeln zur VerfUgung. In dieser Schrift wird von einem kommunalen Rechnungswesen ausgegangen, das sowohl finanzwirtschaftliche als auch leistungswirtschaftliche Daten und Rechnungen umfasst. Im einzelnen wird nach einer Behandlung der Grundlagen und Grundbegriffe des Rechungswesens auf die in Kommunalverwaltungen gebräuchlichen Buchfiihrungssysteme eingegangen. Im Mittelpunkt steht dabei die Darstellung der doppelten Buchführung, die in Kommunalverwaltungen zukünftig an Bedeutung gewinnen wird. Danach werden die einzelnen Teilbereiche der kommunalen Kostenrechnung behandelt, wobei neben der traditionellen Vollkostenrechnung der Kommunen auch auf modernere Kostenrechnungssysteme eingegangen wird. Den Abschluss bildet die Beschäftigung mit den Methoden der Wirtschaftlichkeitsrechnung, die fiir Kommunalverwaltungen relevant sind. Diese Schrift richtet sich in erster Linie an die Studierenden der Fachhochschulen fiir öffentliche Verwaltungen. Darüber hinaus wendet sie sich an die Praktiker in den Kommunalverwaltungen, die sich mit Problemen des Rechnungswesens beschäftigen. Köln, im August 2001 Klaus Homann V

5 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... XI 1. Grundlagen des kommunalen Rechnungswesens Begriff und Aufgaben des Rechnungswesens Gliederung des Rechnungswesens Grundbegriffe des Rechnungswesens Definition der Begriffe Auszahlungen, Einzahlungen, Ausgaben, Einnahmen, Aufwendungen, Erträge, Kosten und Leistungen Abgrenzung der Begriffe Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen und Kosten Abgrenzung der Begriffe Einzahlungen, Einnahmen, Erträge und Leistungen Betriebswirtschaftliche Kostenbegriffe Möglichkeiten der Kostengliederung Beschäftigungsbezogene Kosten Verrechnungsbezogene Kosten Wirtschaftlichkeit, Produktivität und Rentabilität Buchführungssysteme Anwendungsbereiche der Buchführungssysteme in Kommunalverwaltungen Doppelte Buchführung Aufgaben der doppelten Buchführung Inventur, Inventar und Bilanz Bestandsbuchungen Erfolgsbuchungen Behandlung spezieller Buchungsvorgänge Buchung der Löhne und Gehälter Buchung der Umsatzsteuer Buchung von Preisnachlässen Buchung der Abschreibungen auf Anlagen Buchung der Rechnungsabgrenzungsposten, sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten Kameralistische Buchführung Verwaltungskameralistik Aufgabenstellung und Funktionsweise Laufende Buchungen im Haushaltsjahr Jahresrechnung Erweiterte Kameralistik VII

6 4. Kostenrechnung Aufgaben der Kostenrechnung Kostenrechnung im Dienste des Controlling Kostenrechnungssysteme Vollkostenrechnung Grundlagen Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenarten Erfassung der Personalkosten Erfassung der Sachkosten Erfassung der kalkulatorischen Abschreibungen Erfassung der kalkulatorischen Zinsen Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen Betriebsabrechnungsbogen Durchführung der primären Kostenverrechnung Durchführung der sekundären Kostenverrechnung Kostenträgerrechnung Verfahren der Kostenträgerrechnung Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Teilkostenrechnung Ansatzpunkte und Verfahren der Teilkostenrechnung Direct Costing Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis relativer Einzelkosten Plankostenrechnung Aufgaben und Verfahren der Plankostenrechnung Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Prozesskostenrechnung Wirtschaftlichkeitsrechnung Grundlagen Investition und Investitionsplanung Verfahren der Wirtschaftlichkeitsrechnung und ihre Anwendung in Kommunalverwaltungen VIII

7 5.2 Statische Wirtschaftlichkeitsrechnung Kostenvergleichsrechnung Grundlagen Auswahlproblem Ersatzproblem Beurteilung des Verfahrens Gewinnvergleichsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Rentabilitätsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Amortisationsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Dynamische Wirtschaftlichkeitsrechnung Grundlagen dynamischer Rechnungen Kapitalwertmethode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Interne Zinsfußmethode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Annuitätenmethode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Nutzen-Kosten-Untersuchungen Einführung Kosten-Nutzen-Analyse Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Nutzwertanalyse Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Kosten-Wirksamkeitsanalyse Entscheidungen unter Unsicherheit Methodenüberblick Korrekturverfahren Sensitivitätsanalyse Entscheidungsbaumverfahren IX

8 Übungsaufgaben Aufgabenlösungen Zinstabellen Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis......"...""... "... "".349 Stichwortverzeichnis x

9 Abbildungsverzeichnis Abb. 1 Abgrenzung von Ausgaben und Aufwendungen... 9 Abb. 2 Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten Abb. 3 Abgrenzung von Einnahmen und Erträgen Abb. 4 Abgrenzung von Erträgen und Leistungen Abb. 5 Fixe Kosten Abb. 6 Sprungfixe Kosten Abb. 7 Variable Kosten Abb. 8 Progressive und degressive Kosten Abb. 9 Gesamtkosten Abb. 10 Bilanzaufbau Abb. 11 Beispiel fur ein Inventar Abb. 12 Bilanzaufbau mit negativem Eigenkapital Abb. 13 Beispiel fur eine Bilanz Abb. 14 Bilanzschema nach 266 HGB...40 Abb. 15 Aufbau der Aktivkonten...42 Abb. 16 Aufbau der Passivkonten...43 Abb. 17 Auflösung der Eröffnungsbilanz...44 Abb. 18 Beispiel fur ein Schlussbilanzkonto...49 Abb. 19 Beispiel fur eine Schlussbilanz...49 Abb. 20 Beispiel fur ein Eröffnungsbilanzkonto Abb. 21 Ableitung der Erfolgskonten Abb. 22 Aufbau der Gewinn- und Verlustkonten Abb. 23 Verbuchung erfolgswirksamer Geschäftsvorfälle Abb. 24 Abschluss der Erfolgskonten auf Betriebsergebnis-, neutrales Ergebnis- sowie Gewinn und Verlustkonto Abb. 25 Aktivitäten des Mittelbewirtschafters und der Kasse Abb. 26 Haushaltsüberwachungsliste mit Buchungsbeispielen Abb. 27 Sachbuch fur den Haushalt mit Buchungsbeispielen Abb. 28 Ergänzungsspalten der Erweiterten Kameralistik Abb. 29 Kapitalbindung bei dem Durchschnittswertverfahren Abb. 30 Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens Abb. 31 Zusammenstellung ausgewählter Verrechnungsschlüssel Abb. 32 Kalkulationsschema fur die differenzierende Zuschlagskalkulation 156 Abb. 33 Überblick über die Abweichungsvarianten Abb. 34 Grafische Darstellung der Abweichungsvarianten Abb. 35 Zusammenfassung der Teilprozesse und ihre Verdichtung zu Hauptprozessen Abb. 36 Ermittlung der kritischen Menge Abb. 37 Ermittlung von End- und Barwerten Abb. 38 Ermittlung des internen Zinsfußes bei grafischer Interpolation Abb. 39 Phasen und Analyseschritte der Kosten-Nutzen-Analyse Abb. 40 Ablauf der Nutzwertanalyse Abb. 41 Aufbau einer Zielhierarchie Abb. 42 Beispiel fur eine Transformationskurve Abb. 43 Beispiel fur einen Entscheidungsbaum..., XI