Wiederholung: Bilanzgliederung

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1 Wiederholung: Bilanzgliederung Aktiva 1. Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen 2. Umlaufvermögen Vorräte Forderungen Wertpapiere und Anteile Kassa/Bank 3. Aktive Rechnungsabgrenzung Passiva 1. Eigenkapital Nennkapital Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Bilanzgewinn/Bilanzverlust 2. Unversteuerte Rücklagen 3. Rückstellungen 4. Verbindlichkeiten 5. Passive Rechnungsabgrenzung Wiederholung: Planmäßige Abschreibung Eine Maschine wird Anfang des Jahres X1 um EUR ,00 erworben und sofort in Betrieb genommen. Die Maschine soll 7 Jahre lang genutzt werden. Aktivierung Maschine mit AK (erfolgsneutral) Ende des Jahres planmäßige Abschreibung = Anschaffungskosten:Nutzungsdauer = ,00:7 = 4.000,00 Jahr Buchwert erfolgsneutraler Aufwandswirksame der Maschine am Anlagenzugang planmäßige Abschreibung Ende des Jahres = Erfolgsauswirkung (GuV) X X X X X X X

2 Wiederholung: Außerplanmäßige Abschreibung Gewinnermittlung 5 Abs 1 EStG: Eine Maschine wird im Jahr X1 um ,00 angeschafft. Die voraussichtliche betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Aufgrund einer Gesetzesänderung ist das auf der Maschine hergestellte Produkt nur mehr eingeschränkt absatztauglich. Der Teilwert der Maschine beträgt zum Ende des Geschäftsjahres X3 nur mehr 5.000,00. Die Wertminderung im Jahr X3 ist als dauerhaft zu qualifizieren. Der Vergleichswert (Teilwert) liegt unter dem Buchwert der Maschine; eine zwingende außerplanmäßige Abschreibung (= TW Abschreibung) ist vorzunehmen. Die Abschreibung im Jahr X3 setzt sich zusammen aus der planmäßigen Abschreibung von 5.000,00 und der außerplanmäßigen von ,00. Der Restbuchwert der Maschine (5.000,00 ) im Jahr X3 (nach Vornahme der planmäßigen und außerplanmäßigen Abschreibung) ist auf die verbleibende Restnutzungsdauer (5 Jahre) zu verteilen (= neue planmäßige Abschreibung). Der Wert der Maschine stellt sich in den einzelnen Jahren nach Durchführung der Abschreibung wie folgt dar: Wiederholung: Außerplanmäßige Abschreibung Jahr erfolgsneutraler Anlagenzugang Planmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibung Aufwandswirksame planmäßige Abschreibung = Erfolgsauswirkung (GuV) Buchwert der Maschine am Ende des Jahres Aufwandswirksame planmäßige u außerplanmäßige Abschreibung = Erfolgsauswirkung (GuV) Buchwert der Maschine am Ende des Jahres X X X X X X X X

3 Wiederholung: Zuschreibung Fortsetzung Beispiel: Im Jahr X5 hebt der Gesetzgeber das Gesetz wieder auf. Die auf der Maschine erzeugten Produkte sind wieder uneingeschränkt absatztauglich. Der Marktwert teiner vergleichbaren Maschine beträgt t25.000,00. Eine Verlängerung der Nutzungsdauer ist nicht vorgesehen. Es soll zugeschrieben werden (= hohes Ergebnis). Im Jahr X3 ist die außerplanmäßige Abschreibung durchzuführen (siehe Beispiel oben) und der Restbuchwert der Restnutzungsdauer zu Grunde zu legen (5.000 : 5 Jahre Restnutzungsdauer = 1.000,00). Im Jahr X 4 und X5 ist die Maschine mit 1.000,00 planmäßig abzuschreiben. Im Jahr X5 ist nun die Wertsteigerung zu berücksichtigen. Es darf max. bis zu den fortgeführten Anschaffungskosten (= fortgeführter Buchwert) zugeschrieben hi werden ( siehe ih Jahr X5), obwohl hlder Wert einer vergleichbaren lihb Maschine ,00 beträgt. Die Maschine ist daher von 3.000,00 auf aufzuwerten. Die neue planmäßige Jahresabschreibung beträgt ( : 3 Jahre Restnutzungsdauer = 5.000). Wiederholung: Zuschreibung Jahr erfolgsneutraler Anlagenzugang Außerplanmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibung und Zuschreibung Aufwandswirksame planmäßige u außerplanmäßige Abschreibung = Erfolgsauswirkung (GuV) Buchwert der Maschine am Ende des Jahres Aufwandswirksame Abschreibungen und Zuschreibung = Erfolgsauswirkung (GuV) Buchwert der Maschine am Ende des Jahres X X X X X X X X

4 Betriebseinnahme/ ausgaben Betriebseinnahmen = btiblih betrieblich veranlasste Wertzugänge (keine Dfiiti Definition im EStG) Betriebsausgaben ( 4 Abs 4 EStG) = Aufwendungen oder Ausgaben, die durch den Betrieb veranlasst sind Nachweispflicht (Empfängerbenennung, 162 BAO) Rechnungsabgrenzungsposten Ausgaben und Einnahmen (insb. aus Dauerschuldverhältnissen) sind der Periode zuzuordnen, zu der sie wirtschaftlich gehören. Betriebsausgaben Beispiele: Absetzung für Abnutzung Erhaltungsaufwendungen izm dem Betriebsvermögen Zinsen izm Anschaffung und Herstellung von Betriebsvermögen Pflichtversicherungsbeiträge Reisekosten Mitgliedsbeiträge an Berufs und Wirtschaftsverbände Studienbeiträge, wenn das Studium eine Aus oder Fortbildungsmaßnahme izm dem ausgeübten Beruf ist Beachte 20 EStG nicht abzugsfähige Aufwendungen (Achtung: AbgÄG 2014!) 4

5 Rechnungsabgrenzungsposten Dienen dazu, Ausgaben und Einnahmen insb. aus Dauerschuldverhältnissen der Periode zuzuordnen, zu der sie wirtschaftlich gehören 5 Abs 1 Ermittler muss/ 4 Abs 1 Ermittler kann Rechnungsabgrenzungsposten bilden (Vorsichtsprinzip) Bildet der 4 Abs 1 Ermittler keine RAP, so gilt für ihn die Verteilungsregel gem 4 Abs 6 EStG (Verteilung auf Zeitraum der Vorauszahlung, wenn nicht ihtnur das kommende und leistende Jahr geleistet vlg 19 Abs 3 EStG) Einnahmen und Ausgabenrechner 4 Abs 3 EStG Zufluss Abfluss Prinzip: nur Zahlungsströme relevant Ausnahmen: Anlagevermögen: Anlagenverzeichnis mit AfA, keine Teilwertabschreibungen Geleistete Vorauszahlungen von Beratungs, Bürgschafts, Fremdmittel, Garantie, Miet, Treuhand, Vermittlungs, Vertriebsund Verwaltungskosten müssen gleichmäßig auf den Zeitraum der Vorauszahlung verteilt werden, außer sie betreffen lediglich das laufende und das folgende Jahr ( 4 Abs 6 EStG) 5

6 Bewertung Verbindlichkeiten mit Rückzahlungsbetrag zu bewerten Disagio i (Damnum) = Differenz zwischen niedrigem Auszahlungs und höherem Rückzahlungsbetrag ist zu aktivieren und aufwandswirksam über die Laufzeit zu verteilen Geldbeschaffungskosten ebenfalls aktivieren und steuerlich auf die Laufzeit verteilen Ausnahme: höchstens EUR 900, und kein Disagio (EStR 2000, Rz 2464) Beispiel Disagio A nimmt für sein Unternehmen ein Darlehen in Höhe von EUR ,00000 auf. Insgesamt bezahlt er in 10 Jahren EUR ,00 zurück. Die Verbindlichkeit ist mit dem Rückzahlungsbetrag ( ) anzusetzen. Das Disagio von EUR ist zu aktivieren und auf die Laufzeit von 10 Jahren abzuschreiben. ( 6 Z 3 EStG) 6

7 Rückstellungen 5 Ermittler muss / 4 Abs 1 Ermittler darf Rückstellungen (Vorsichtsprinzip) fürverbindlichkeiten Verbindlichkeiten, die demgrundeund/oder und/oder derhöhe nach ungewiss sind und ihre wirtschaftliche Ursache in einer abgelaufenen Periode haben Aufgrund privatrechtlicher, öffentlich rechtlicher oder wirtschaftlicher Verpflichtungen Drittverpflichtung erforderlich steuerlich keine Aufwandsrückstellungen zulässig Fremdkapital (im Unterschied zu Rücklagen!) Keine Pauschalrückstellungen ( 9 Abs 3 EStG) Bewertung: (80% der voraussichtlichen Verpflichtung bei Laufzeit von mehr als 12 Monaten) Achtung AbgÄG 2014: 80% Regelung entfällt, nunmehr Abzinsung mit einem fixen Zinssatz von 3,5% Arten von Rückstellungen In der Steuerbilanz können nur folgende Rückstellungen gebildet werden ( 9 EStG) Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften ( Drohverlustrückstellungen ) Rückstellungen für sonstige ungewisse Verbindlichkeiten ( Verbindlichkeitsrückstellungen ) Sozialkapitalrückstellungen Abfertigungsrückstellungen (nur für Abfertigung alt) Pensionsrückstellungen Jubiläumsgeldrückstellungen 7

8 Beispiel: Drohverlustrückstellung II Ein Autohandelsunternehmen schloss am X1 einen Vorvertrag über den Kauf eines Oldtimers um einen garantierten Kaufpreis ihv EUR Als Kaufzeitpunkt (und Übergabezeitpunkt) wurde der 201X2vereinbart 20.1.X2 vereinbart. Das Autohandelsunternehmen hatte für dieses Auto einen potentiellen Käufer, der bereit war, für den Wagen einen wesentlich höheren Preis zu bezahlen. Ende Dezember trat der potentielle Käufer zurück. Der Verkäufer des Oldtimers besteht jedoch aufgrund des Vorvertrages auf den Abschluss des Kaufvertrages. Das Autohandelsunternehmen bringt in Erfahrung, dass der vom ursprünglichen Kaufinteressenten gebotene Preis einen reinen Liebhabereipreis darstellte und der Wagen whsl um nicht mehr als EUR weiterzuverkaufen ist. Mit der Einbuchung der Rückstellung im Jahr X1 ihv EUR wird der Verlust bereits in jenerabschlussperiode erfasst, in welcher er durch den (Vor )Vertragsabschluss verursacht wurde bzw. erkennbar ist. Realisieren sich die Geschäfte in der nächsten Periode wie vorhergesehen, ist die Rückstellung zur Abdeckung des dann auftretenden Verlustes heranzuziehen, sodass es in dieser Periode zu keinem Verlustausweis kommt. Einlagen und Entnahmen Wechsel eines Wirtschaftsgutes vom Betriebs ins Privatvermögen bzw. vice versa Entnahmen immer zum Teilwert zu bewerten ( 6 Z 4 EStG) Entnahme von Grund und Boden erfolgt zum Buchwert ( 6 Z 4 EStG) Einlagen immer zum Teilwert zu bewerten ( 6 Z 5 EStG) Wird ein WG innerhalb der Spekulationsfrist in einen Betrieb eingelegt und innerhalb der Spekulationsfrist veräußert, dann ist der Veräußerungsgewinn entsprechendden den Zeiträumen in Betriebsgewinn und Spekulationsgewinn zu teilen. Kapital und Immobilienvermögen ist mit dem Teilwert zu bewerten, wenn jedoch die AK niedriger waren als der TW im Zeitpunkt der Einlage, dann AK ansetzen. Einlage in Körperschaft ( 6 Z 14 EStG) 8

9 Gewinnfreibetrag ( 10 EStG) Gewinnfreibetrag beträgt 13 % des Gewinnes, (höchstens h jedoch jd h ) Befristete Solidaritätsmaßnahme für Kj % für die ersten Gewinn; 7% für die nächsten ; 4,5% für die nächsten ; insgesamt höchstens AbgÄG 2014: Aufhebung der Befristung Solidaritätsmaßnahme bleibt dauerhaft Steht unabhängig von Gewinnermittlungsart zu Ausnahme: bei Pauschalierung nur Grundfreibetrag möglich Gewinnfreibetrag ( 10 EStG) Zu unterscheiden: Grundfreibetrag gem 10 Abs 1 Z 3 bis zu Gewinn von EUR ,,, ergibt einen gewinnmindernden Freibetrag bis zu EUR 3.900, (13 % von EUR , ) Keine weiteren Voraussetzungen von Amts wegen berücksichtigt Investitionsbedingter Freibetrag Soweit der Gewinn EUR , übersteigt, maximaler ib Fb EUR , ih diesesfreibetrages müssenentsprechendeentsprechende Investitionen getätigt werden zb bestimmte Wertpapiere (Achtung AbgÄG 2014: Wertpapiere keine begünstigten Wirtschaftsgüter mehr, außer Wohnbauanleihe!); bestimmte abnutzbare körperliche WG Ausgenommene WG in Abs 4 (zb PKW, GWGs, etc) BEHALTEDAUER (!), sonst droht Nachversteuerung 9

10 Gewinnfreibetrag ( 10 EStG) a.) b.) c.) d.) Gewinn vor Gewinnfreibetrag % des Gewinns bis % des Gewinns von ,5% des Gewinns von Investitionen begünstigte WG Grundfreibetrag Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag Gewinnfreibetrag insgesamt Gewinn endgültig Übertragung stiller Reserven Übertragung stiller Reserven 12 EStG Stille Reserve = Unterschiedsbetrag zwischen Veräußerungserlös und Buchwert Grundsätzlich: sofortige Versteuerung der Stillen Reserve Möglich: Übertragung der Stillen Reserve Voraussetzungen: Veräußerung von Anlagevermögen Üb f A l ö Übertragung auf Anlagevermögen Mindestzugehörigkeitsdauer des ausgeschiedenen WG zum Betriebsvermögen: 7 Jahre bzw 15 Jahre bei behördlichem Eingriff oder höhere Gewalt keine Mindestzugehörigkeit 10

11 Übertragung stiller Reserven Sonderregeln auf körperlichen nur von körperliche WG, auf unkörperlichen nur von unkörperliche WG, auf Grund & Boden nur von Grund & Boden auf Gebäude nur von Gebäuden oder Grund & Boden Ausschluss der Übertragung Keine Übertragung auf (Teil )Betriebe, Mitunternehmeranteile und Finanzanlagen Stille Reserven dürfen nicht ihtaus Veräußerung eines (Teil ) Btib Betriebes oder Mitunternehmeranteils stammen Übertragungsrücklage ( 12 Abs 8 EStG) Übertragung innerhalb von 12 bzw 24 Monaten ab Ausscheiden 11