Expedition Mittelstand

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1 Expedition Mittelstand Richtig Abschreiben vom 3D Drucker bis zum Laptop Ingelheim, Donnerstag Ralf Nick Steuerberater

2 Agenda 1. Abschreibungen nach Handelsrecht (Bsp. 1+2) 2. Abschreibungen nach Steuerrecht 1) Grundsätzliches 2) Degressive Abschreibung (Bsp. 3+4) 3) Gebäude Abschreibung (Bsp. 5+6) 4) GWG /Pool Abschreibung (Bsp. 7+8) 5) Sonderabschreibung / Investitionsabzugsbetrag (Bsp. 9+10) 3. Exkurs: Abschreibungen auf Umlaufvermögen (Bsp ) 4. Grundsätzliches / Abkürzungsverzeichnis 2

3 1. Abschreibungen nach Handelsrecht ( 253 HGB) Grundsätzlich: planmäßige Verteilung der Anschaffungs bzw. Herstellungskosten (AHK) über die voraussichtliche Nutzungsdauer (ND) von abnutzbaren Wirtschaftsgütern Planmäßig: gleiche bzw. fallende Jahresbeträge Außerplanmäßige Abschreibung: bei dauernder Wertminderung (Anlagevermögen) bzw. vorübergehender Wertminderung (Umlaufvermögen). 3

4 Beispiel 1: Kauf Produktionsmaschine AHK Datum: AHK Betrag: ,00 BND: 10 Jahre. Planmäßige Abschreibung: 2018 = 1.000, = 1.000,00 usw. Beispiel 2: Kauf Grundstück für Hotel AHK Datum: AHK Betrag: ,00 Keine Abschreibung : Müllverbrennungsanlage wird nebenan gebaut außerplanmäßige Abschreibung: 2019 = ,00 4

5 2. Abschreibungen nach Steuerrecht ( 7ff EStG) 2.1 Grundsätzliches Grundsätzlich sind die handelsrechtlich gewählten Abschreibungsmethoden auf die Steuerbilanz anzuwenden ( 5 Abs. 1 S. 1 EStG) Es bestehen aber zahlreiche steuerliche Wahlrechte die ausgeübt werden können. Die umgekehrte Maßgeblichkeit besteht seit der Einführung des BilMoG ab 2010 nichtmehr Abweichungen zwischen der Handels und der Steuerbilanz sind möglich 5

6 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.2 Degressive AfA ( 7 Abs. 2,3 EStG) : letztmalig möglich für Wirtschaftsgüter, die bis angeschafft wurden. 2,5 fache der linearen Abschreibung, maximal 25% Wechsel möglich von degressive auf lineare Abschreibung, wenn diese höher ist. Restwert durch Rest Nutzungsdauer Keine Abschreibung für außergewöhnliche technische bzw. wirtschaftliche Abnutzung möglich 6

7 Beispiel 3: Kauf Produktionsmaschine Beispiel 4: Wechsel degressiv linear AHK Datum: AHK Betrag: ,00 BND: 10 Jahre (10% linear, 25% degressiv). Degressive Abschreibung: 2010 = 3.750,00 (25% v. 15,00T ) 2011 = 2.812,50 (25% v. 11,25T ) AfA Plan der Maschine aus Bsp. 3 weißt zum folgende Wert aus: RBW: 2.002,26 RND: 3 Jahre Degr. Afa: 500,56 (2.002,26 *25%) Lineare Afa: 667,42 (2.002,26 /3) 7

8 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.3 Gebäude Afa ( 7 Abs. 4,5 EStG): Für Gebäude, die zu einem Betriebsvermögen gehören, beträgt die Abschreibung 3% Degressive Abschreibung nur möglich für Gebäude, deren Bauantrag vor dem gestellt wurde, bzw. welche vor diesem Datum angeschafft wurden (4 Jahre 10%, 3 Jahre 5%, 18 Jahre 2,5%). Der Grund und Boden ist nicht abnutzbar und unterliegt daher keiner Abschreibung. 8

9 Beispiel 5: Gebäude Afa linear Beispiel 6: Gebäude Afa degressiv AHK Datum: AHK Betrag: ,00 BND: 33 Jahre Lineare Abschreibung: 2018 = ,00 (3% v. 660T ) 2019 = ,00 (3% v. 660T ) AHK Datum: AHK Betrag: ,00 Degressive Abschreibung: = 66,0T (10% v. 660T ) = 33,0T (5% v. 660T ) = 16,5T (2,5% v. 660T ) 9

10 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.4 GWG Sofort / Poolabschreibung ( 6 Abs. 2, 2a EStG): Betragen die AHK (netto) für ein Wirtschaftsgut zwischen 250 und 800, können diese im Jahr der Anschaffung sofort als Betriebsausgabe abgezogen werden (GWG Sofortabschreibung) Voraussetzung ist die Aufnahme in ein gesondertes Verzeichnis, bzw. müssen die Angaben aus der Buchführung ersichtlich sein. 10

11 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.4 GWG Sofort / Poolabschreibung ( 6 Abs. 2, 2a EStG): Betragen die AHK (netto) für ein WG zwischen 250 und 1.000, können diese in einen Sammelposten (Pool) eingestellt werden und innerhalb von 5 Jahren abgeschrieben werden. Die Poolabschreibung muss einheitlich für alle WG angewandt werden, d.h. eine gleichzeitige GWG Sofortabschreibung ist nicht möglich. 11

12 Beispiel 7: GWG Sofortabschreibung Beispiel 8: Poolabschreibung Arzt kauft einen Laptop für 892,50 brutto (netto 750 ). Obwohl der Arzt nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, kann er die AHK sofort als Betriebsausgaben geltend machen. Unternehmer erwirbt laufend Bohrmaschinen für netto 900,00. Die BND beträgt laut amtlicher AfA Tabelle 8 Jahre. Im Sammelposten (Pool) können diese Bohrmaschinen innerhalb von 5 Jahren abgeschrieben werden. 12

13 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.5 Sonderabschreibung ( 7g Abs. 5 EStG): Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens können im Jahr der Anschaffung und in den 4 folgenden Jahren (Begünstigungszeitraum = 5 Jahre) neben der normalen, linearen Abschreibung zusätzlich bis zu 20% der AHK in Anspruch genommen werden. 13

14 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.5 Sonderabschreibung ( 7g Abs. 5 EStG): Voraussetzungen für die Sonderabschreibung sind: Betriebsvermögen des Vorjahres < 235T Bei 4/3 Rechnern Gewinn <100T WG wird im Jahr der Anschaffung und im Folgejahr (fast) ausschließlich betrieblich genutzt >90% 14

15 Beispiel 9: Sonderabschreibung 7g EStG Kauf Produktionsmaschine AHK Datum: AHK Betrag: ,00 BND: 10 Jahre. Sonderabschreibung: 2018 bis 2022 (max. 20%) = in Summe bis zu 2.000,00 Planmäßige Abschreibung: 2018 bis 2022 = 1.000,00 Ab 2023 = 600,00 (RBW = 3.000,00 RND = 5 Jahre) 15

16 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.5 Investitionsabzugsbetrag (IAB) ( 7g Abs. 1 4 EStG): Für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die bis zum Ende des dritten auf das Jahr der Bildung folgenden Wirtschaftsjahres angeschafft werden sollen, können bis zu 40% der voraussichtlichen AHK vorab gewinnmindernd geltend gemacht werden. Der Abzugsbetrag ist außerbilanziell vom Gewinn in Abzug zu bringen. 16

17 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.5 Investitionsabzugsbetrag (IAB) ( 7g Abs. 1 4 EStG): Wird das Wirtschaftsgut trotz Planung nicht angeschafft, ist der Abzugsbetrag rückwirkend im Bildungsjahr rückgängig zu machen, d.h. die Steuerfestsetzung wird nachträglich geändert. Hierbei ist die Vollverzinsung gem. 233a AO zu beachten. 17

18 2. Steuerliche Sondervorschriften/Wahlrechte: 2.5 Investitionsabzugsbetrag (IAB) ( 7g Abs. 1 4 EStG): Voraussetzung für den Investitionsabzugsbetrages: Betriebsvermögen des lfd. Wirtschaftsjahres < 235T Bei 4/3 Rechnern Gewinn <100T WG wird im Jahr der Anschaffung und im Folgejahr (fast) ausschließlich betrieblich genutzt (mind.90%) 18

19 Beispiel 10: Bildung IAB Unternehmer plant die Anschaffung einer Produktionsmaschine im Kalenderjahr 2020 zum Kaufpreis von ,00 Euro. Im Wirtschaftsjahr 2018 kann der Gewinn aus Gewerbebetrieb um bis zu ,00 Euro durch den Ansatz des Investitionsabzugsbetrages gemindert werden. Auflösung IAB Im Jahr der Anschaffung ist der IAB außerbilanziell wieder hinzuzurechnen. Ebenfalls ist die AfA BMG um den IAB zu mindern. (AfA BMG 60T = 100T AHK 40T IAB) Unterbleibt die Anschaffung bis zum Kalenderjahr 2021, ist die Steuerfestsetzung 2018 rückwirkend zu ändern. 19

20 3. Exkurs: Abschreibungen auf Umlaufvermögen: Grundsätzlich unterliegen WG des UV keiner Abschreibung. Im Gegensatz zu WG des AV ist bei WG des UV unabhängig von der erwartenden Dauer der Wertminderung zum Bilanzstichtag der niedrigere Marktpreis bzw. der niedrigere beizulegende Wert anzusetzen. Hierbei handelt es sich um die Wiederbeschaffungskosten oder den Nettoveräußerungswert. Noch zu erwartende Kosten bis zur Veräußerung sind zu berücksichtigen. 20

21 Beispiel 11: Abschreibung UV Beispiel 12: Abschreibung UV Mineralölhändler kauft am Benzin zum Preis von 135 /100ltr. Zum Bilanzstichtag beträgt der Marktpreis 120 /100ltr. Bilanzansatz : Der vorhanden Bestand an Benzin ist mit dem niedrigeren Marktpreis von 120 /100ltr. zu bewerten. U kauft am Sommermode zum Preis von 200 /Stück ein. Die Artikel sind in der nächsten Saison nur noch zu einem Preis von 150 /Stück zu veräußern. Er rechnet mit Veräußerungskosten von 15%. Der Bilanzansatz der Waren zum ist mit 127,50 (150 abzgl. 15%) vorzunehmen. 21

22 Beispiel 13: Abschreibung UV Beispiel 14: Abschreibung UV U hat Forderungen an Kunden K aus Warenlieferungen aus 05/2018 in Höhe von brutto. Bis zum Bilanzstichtag sind keine Zahlungseingänge zu verzeichnen. U rechnet mit einer Wahrscheinlichkeit von 50% mit dem Eingang der Forderungen. Ansatz Bilanz : 50% von /netto = Wie Beispiel 13, jedoch zahlt der Kunde wiedererwarten am (vor Bilanzerstellung 2018) den vollen Forderungsbetrag. Ansatz Bilanz :

23 4. Grundsätzliches: Anlagevermögen: alle WG, die dauerhaft dem Unternehmen dienen sollen (mind. 1 Jahr). Umlaufvermögen: WG die kein AV sind. AHK: alles um das Wirtschaftsgut in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, zzgl. Anschaffungsnebenkosten wie z.b. Grunderwerbsteuer beim Gebäude. AfA Beginn: Zeitanteilig ab dem Monat der Anschaffung (z.b. 7/12) AfA Ende: wenn AHK abgesetzt sind, bzw. das WG aus dem Betrieb ausscheidet. Berechtigter: Wirtschaftlicher Eigentümer 23

24 4. Abkürzungsverzeichnis: AV: Anlagevermögen UV: Umlaufvermögen AHK: Anschaffungs und Herstellungskosten BMG: Bemessungsgrundlage B/RND: Betriebsgewöhnliche /Restnutzungsdauer AfA: Abschreibung für Abnutzung IAB: Investitionsabzugsbetrag HGB: Handelsgesetzbuch EStG: Einkommensteuergesetz AO: Abgabenordnung 24

25 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit Ralf Nick Steuerberater Vizepräsident der Steuerberaterkammer Rheinland Pfalz Rhein Mosel Straße Emmelshausen 25