Kalveram: Industrielles Rechnungswesen

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1 Kalveram: Industrielles Rechnungswesen

2 Professor Dr. Wilhelm Kalveram Industrielles Rechnungswesen Doppelte Buchhaltung und Kontenrahmen - Betriebsabrechnung - Kostenrechnung 6. überarbeitete Auflage Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH

3 Additional material to this book can be downloaded from ISBN DOI / ISBN (ebook) Copyright by Springer Fachmedien Wiesbaden 1970 Ursprünglich erschienen beibetriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1970 Softcoverreprint ofthe bardeover 6th edition 1970

4 Vorwort Dieses Werk ist aus der Schriftenreihe "Industrielles Rechnungswesen" von Professor Kalveram entstanden und stellt eine Zusammenfassung der bisherigen Einzelbände dar. Die zahlreichen Freunde der Schriften Kalverams werden es begrüßen, daß mit dieser Ausgabe ein umfassendes Standardwerk über das industrielle Rechnungswesen vorliegt, das gleichzeitig eine gute Ergänzung zu seiner beliebten "Industriebetriebslehre" bildet. Das Werk gliedert sich entsprechend den Einzelbänden in drei Teile: Doppelte Buchhaltung und Kontenrahmen, Betriebsabrechnung, Kostenrechnung. Der erste Teil bringt eine ausführliche Darstellung der Finanzbuchhaltung. Im Mittelpunkt der Ausführungen steht die praktische Buchungsarbeit, wie sie der Bilanzbuchhalter eines Industriebetriebes bei seiner täglichen Arbeit und beim Abschluß zu bewältigen hat. Daneben wird jedoch auch den Grundlagen der Buchführung, dem Buchhaltungssystem und der Buchführungsorganisation auf Grund des Kontenrahmens breiter Raum gewidmet. Die Betriebsabrechnung wird hier nur in ihren Grundzügen erläutert, um einen Gesamtüberblick über das industrielle Rechnungswesen zu geben und sie gegenüber der Finanzbuchhaltung abgrenzen zu können. Der zweite Teil bringt die Darstellung der Betriebsabrechnung in allen Einzelheiten. Da das Werk den Bedürfnissen aller Wirtschaftszweige dienen soll, sind in bezug auf die Gliederung der Kostenarten, Kostenstellen und Kostenträger keine bestimmten Betriebstypen zugrunde gelegt worden. Vielmehr wurden alle wichtigen Formen und Variationen der Betriebsabrechnung dargestellt. Der dritte Teil behandelt die Ermittlung der effektiven Kosten für eine Leistung oder Leistungsgruppe (Stückkosten-Istrechnung = Nachkalkulation), die Ermittlung der voraussichtlich entstehenden Kosten für eine Leistung-oder Leistungsgruppe (Stückkosten-Vorrechnung =Vorkalkulation), den Einfluß des Beschäftigungsgrades auf die Kosten (Kostenvariation und Kostenauflösung), die Planung und Vorgabe des Güter- und Diensteverzehrs für eine zukünftige Periode (periodische Kosten-Sollrechnung ~= Plankostenrechnung). Die Differenzierung der Leistungsrechnung nach den einzelnen Betriebsgattungen wird durch zahlreiche Beispiele erläutert. Eine Darstellung und kritische Würdigung der zahlreichen wissenschaftlichen Meinungen über das Rechnungswesen ist in diesem Werk nicht beabsichtigt. Vielmehr werden die Ansichten des Verfassers so vorgetragen, daß der Praxis und dem wissenschaftlichen Nachwuchs eine Einführung in die Grundfragen und ihre Zusammenhänge sowie wichtiges Anschauungsmaterial geboten wird. Wir hoffen, daß das Werk in seiner jetzigen Form zu den vielen alten Freunden neue gewinnen wird und wichtige Anregungen zur Ausgestaltung des industriellen Rechnungswesens zu bieten vermag. Der Verlag

5 Inhaltsverzeichnis Erster Teil: Doppelte Buchhaltung und Kontenrahmen I. Das System der doppelten Bucbhaltunc Das Rechnungswesen der Unternehmung Aufgaben der Buchhaltung Die Inventur a) Wesen b) Rechtliche Bestimmungen c) Technik der Inventur d) Laufende (permanente) Inventur e) Bewertung Die Bilanz a) Wesen b) Bilanzinhalt c) Unternehmungsvermögen und Unternehmungskapital d) Betriebswirtschaftliche und rechtliche Bilanzbetrachtung e) Die Bilanzgleichung f) Die Bilanzgliederung g) Bilanzierungsvorschriften Leistungswerte in der Bilanz a) Arbeitsdienste b) Kapitaldienste Ermittlung des Periodenerfolges durch Distanzrechnung Auflösung der Bilanz durch Einzelrechnungen Buchhalterische Darstellung der Umsatztätigkeit a) Die Wertströme beim Umsatzprozeß b) Das Konto c) Der Geschäftsvorfall d) Die Buchung auf Konten e) Die Buchung im Grundbuch f) Die Wertgleichheit der Soll- und der Habenbuchungen Aktiv- und Passivkonten Einheitlicher Kontentyp Vier Grundbuchungen

6 8 Inhaltsverzeithnis 12. Feststellung des Geschäftserfolges 52 a) Aufwand und Ertrag als Elemente des Erfolges b) Bestandsrechnung und Umsatzrechnung c) Charakter der Konten für Leistungswerte d) Die Umsatzsteuer Der Kontenabschluß a) Konten der Verbrauchsgüter b) Konten der Anlagegüter c) Konten der Leistungswerte d) Konten der Regulierungsmittel in deutscher Währung e) Konten der Regulierungsmittel in fremder Währung f) Konten der Verbindlichkeiten in deutscher Währung g) Konten der Verbindlichkeiten in fremder Währung h) Eigenkapitalkonten Die organische Verknüpfung der beiden Abschlußrechnungen Das Gewinn- und Verlustkonto II. Buchhaltungsformen und -verfahren Buchhaltungsformen a) Die italienische Form b) Die deutsche Form c) Die französische Form d) Die amerikanische Form Manuelle Durchschreibebuchhaltung a) Verfahren mit Urschrift im Grundbuch bzw. mit Urschrift auf dem Konto b) Ein- und mehrspaltige Grundbücher c) Zwei-, Drei- und Mehrblattverfahren d) Einschriftverfahren e) Grundbuchaufgliederung Maschinenbuchhaltung Belegbuchhaltung und Belegprinzip Berichtigung von Buchungsfehlern m. Die Praxis der doppelten Buchhaltung Technik des Bücherabschlusses Einfache Beispiele für Buchungen und Abschluß a) Abschluß mit Gewinn b) Abschluß mit Verlust c) Beispiel in amerikanischer Buchhaltungsform übungsaufgaben zur Buchung von Geschäftsgängen Bestandserfolgskonten

7 9 5. Buchung von Rabatt, Skonto und Diskont a) Rabatt (Wiederabschlag) b) Skonto c) Diskont Erfassung und Beobachtung von Forderungen und Verpflichtungen a) Buchung auf Gläubiger- und Schuldnerkonten b) Diskontierung der Forderungen und Verpflichtungen auf den Abschlußtag... ;._ c) Buchung von Kreditverlusten Buchungen im Wechselverkehr Buchungen von Abschreibungen auf Anlagen a) Abschreibung vom Anschaffungswert b) Abschreibung vom Wiederbeschaffungspreis c) Überholung von Anlagen d) Buchung von Reparaturen Aufwandsausgleichskonten a) Urlaubs- und Feiertagslöhne b) Steuerzahlungen c) Aufwand für Versicherungen Buchung von Steuern Buchung der Geschäftsergebnisse a) Einzelfirma b) Offene Handelsgesellschaft c) Kommanditgesellschaft Aufwands- und Ertragsrechnung für ein Geschäfts- und Wohnhaus Die kurzfristige Erfolgsrechnung IV. Grundzüge der Buchhaltung der industriellen Unternehmung Betriebsabrechnung und Finanzbuchhaltung Anlagenrechnung Materialrechnung Lohnverrechnung Gemeinkostenverrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Der Betriebsabrechnungsbogen Die Kostenträgerrechnung V. Organisation der Budlführung Buchführungsgrundsätze a) Glieder des Rechnungswesens b) Rechtliche Vorschriften zur Budlführung c) Wirtschaftliche Anforderungen an die Buchführung

8 10 2. Wesen und Zwedt des Kontenrahmens 137 a) Kontenrahmen und Kontenplan b) Kontengruppierung c) Konteninhalte d) Der Kontenrahmen als Grundlage des gesamten kaufmännischen Rechnungswesens e) Mindestkontenrahmen Inhalt der zehn Kontenklassen VL Belspiel eines Geschäftsganges ffir Kleinbetriebe Geschäftsvorfälle Kontenmäßige Darstellung der Geschäftsvorfälle Vereinfachter Betriebsabrechnungsbogen Zweiter Teil: Betriebsabrechnung L Einffihrung Grundbegriffe der Betriebsabrechnung und der Kostenrechnung Wesen und Inhalt der Betriebsabrechnung Aufgaben der Betriebsabrechnung und der Kostenrechnung Anforderungen an Betriebsabrechnung und Kostenrechnung Zeitliche Abgrenzung der Ausgaben von Kosten bzw. Aufwand Neutrale Aufwendungen n. Die Eingliederung der Betriebsabrechnung in den Kontenplan Kontenklasse 0: Anlagevermögen und langfristiges Kapital Kontenklasse 1: Finanzkonten Kontenklasse 2: Abgrenzungskonten Hauptgruppen der Abgrenzungskonten Zeitliche und kalkulatorische Abgrenzung außerhalb der Buchhaltung Kontenklasse 3: Vorräte an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen Kontenklasse 4: Kostenartenrechnung Wesen und Aufgaben Technik der Kostenartenrechnung Die Kosten in der Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenartenrechnung

9 11 Kontenklassen 5/6: Kostenstellenrechnung Aufgaben Gliederung Technik der Kostenstellenrechnung Kontenklasse 5: Verrechnungskonten Tatsächlich aufgelaufene und normalisierte Gemeinkosten Die Aufgliederung der Verrechnungskonten Technik der Buchung Kontenklasse 6: Herstellkonten Aufgliederung Technik der Abrechnung Kontenklasse 7: Konten der Halb- und Fertigfabrikate Kontenklasse 8: Verkaufs- und Erlöskonten Aufgabe und Gliederung beim Umsatzkostenverfahren Bestandsveränderungen beim Gesamtkostenverfahren Zusammenhang zwischen Herstell-, Fertigfabrikate-, Verkaufs- und Erlöskonten Kontenklasse 9: Abschlußkonten Technik der industriellen Abrechnung Die Aufschlüsselung der Gemeinkosten a) Zweck der Aufschlüsselung; Verteilungsgrundlagen b) Verteilung der Kostenarten auf Kostenstellen c) Verteilung der Kosten der allgemeinen HUfskostenstellen d) Verteilung der Kosten der Materialhilfskostenstellen, der Fertigungshilfskostenstellen und der Vertriebshilfskostenstellen Die Führung des Betriebsabrechnungsbogens Vereinfachte Betriebsabrechnung IV. Material- und Lohnverrechnung Materialverrechnung a) Fertigungs- und Gemeinkostenmaterial b) Bewertung und Buchung der Materialeingänge c) Bewertung und Buchung des Materialverbrauchs d) Verrechnung von Materialverlusten e) Verrechnung von Materialgemeinkosten Lohnverrechnung a) Fertigungs- und Gemeinkostenlöhne b) Erfassung und Verrechnung der Lohnkosten c) Buchungsvorgänge für Lohnzahlung und -abrechnung d) Aufgliederung der Lohnarten

10 12 Inhaltsveneichnis V. Kalkulatorische Kosten Die Abschreibung in der Kostenrechnung a) Anlagenrechnung und Anlagenkartei b) Bilanzabschreibung, kalkulatorische und steuerliche Abschreibung c) Abschreibung vom Anschaffungswert d) Abschreibungsursachen e) Sonderfragen f) Verrechnung und Buchung der Abschreibungen Errechnung und Verzinsung des betriebsnotwendigen Kapitals a) Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals b) Aufgliederung des betriebsnotwendigen Kapitals auf Kostenstellen und Kostenträger c) Verzinsung des betriebsnotwendigen Kapitals Das Wagnis als Kostenfaktor a) Einzelwagnisse und allgemeines Unternehmerwagnis b) Die Abdeckung des Risikos c) Aufgliederung der Einzelwagnisse nach Kostenstellen und Kostenträgern 270 d) Verrechnung der Wagnisse in der Buchhaltung..., e) Die Beziehungen des Unternehmerrisikos zum Unternehmerkapital Die kalkulatorische Verrechnung des Unternehmerlohnes VI. Verrechnung innerbetrieblieber Leistungen Wesen der Innenaufträge Abrechnung der Innenaufträge ohne Gemeinkosten Abrechnung der Innenaufträge mit Gemeinkosten Summarische Verrechnung und Verrechnung nach Einzelaufträgen Umlegung von Innenleistungen der HUfskostenstellen auf Hauptkostenstellen Wechselseitige Verrechnung von Innenleistungen der Haupt- und Nebenbetriebe Verrechnung von Anlagenaufträgen Entwicklungs-, Konstruktions-, Anlauf-, Versuchs- und Forschungsarbeiten Garantie- und Kulanzkosten Vß. Ausschußverrechnung Ausschußerfassung a) Ausschußmeldekarten b) Ausschußmaterial- und Ausschußlohnscheine Methoden der Ausschußverrechnung a) Indirekte Ausschußverrechnung b) Direkte Ausschußverrechnung c) Ausschußausgleich und Anwendung von Verrechnungssätzen d) Behandlung des Materialausschusses e) Behandlung des Bearbeitungsausschusses f) Vereinfachte Ausschußverrechnung

11 Inhaltsverzeichnis 13 VID. Betriebsergebnisredmung Betriebsergebnis-NeutralesErgebnis- Unternehmungsergebnis Verfahren der Betriebsergebnisrechnung a) Das Gesamtkostenverfahren b) Das Umsatzkostenverfahren IX. Buchungsbeispiele Beispiel für die Buchung von Instandhaltungs- und Instandsetzungskosten Beispiel eines Geschäftsganges für industrielle Klein- und Mittelbetriebe Dritter Teil: Kostenrechnung I. Stückkosten-lstrechnung (Nachkalkulation) Begriffliche Klärung a) Kostenträgerrechnung b) Kalkulation Die Divisionskalkulation 336 a) Einstufige Divisionskalkulation b) Mehrstufige Divisionskalkulation Kalkulation mit Wertungsziffern Zuschlagskalkulation a) Wesen und Anwendungsgebiete b) Summarische Zuschlagskalkulation (Betriebszuschlagskalkulation) 352 c) Zuschlagskalkulation nach homogenen Gemeinkostengruppen d) Ausgliederung der Verwaltungs- und der Vertriebsgemeinkosten e) Ausgliederung der Materialgemeinkosten f) Gliederung der Fertigungsgemeinkosten nach Kostenstellen g) Sonderkosten h) Verrechnung der Generalgemeinkosten eines Großunternehmens mit mehreren Werken Sortenrechnung Kalkulation nach Kostenplätzen (Kostenplatzrechnung) Kostenrechnung bei Kuppelproduktion Zusammenhang zwischen Buchhaltung, Betriebsabrechnung und Kostenrechnung Verfeinerung der Kostenrechnung Doppelverrechnung von Kosten II. Kalkulationsbeispiele aus der Praxis Kalkulation in der Gießerei-Industrie Kalkulation in der Fahrradindustrie Kalkulation in der Papierindustrie Kalkulation in der Herrenkonfektion

12 14 I~ 5. Kalkulation in der Weberei Sortenkalkulation in der Nährmittelindustrie Handwerkliche Kalkulation Zuschlagskalkulation im Getriebebau IIL Vorkalkulation IV. Kosten und Besclläftigungsgrad Kostenvariationen im Beschäftigungswandel a) Fixe, vom Beschäftigungsgrad unabhängige Kosten b) Proportionale Kosten c) Unterproportionale Kosten d) überproportionale Kosten e) Andere Kostengliederungen Kostenauflösung a) Buchtechnische Kostenauflösung b) Mathematische Kostenauflösung Auswertung der Kostenauflösung a) Preisstellung zu Vollkosten b) Preissenkung durch Rationalisierung c) Ausrichtung der Preise nach den Kosten bei optimaler Beschäftigung d) Preisstellung auf Grund von Absatzerwägungen e) Preisstellung auf Grund der Liquiditätslage f) Preisstellung zu proportionalen Grenzkosten g) Lagerbewertung h) Spaltung der Abschreibung in Zeit- und Mengenkosten V. Grundzüge zur Plankostenrechnung Einführung in das Problem Bedeutung der Plankostenrechnung Mängel einer Beschränkung auf die Istkostenrechnung Ubergang zur Plankostenrechnung Begriffliche Klärung Ausgangspunkt der Plankostenrechnung Planungsperiode Plankostenwerte Kostenvorgabe und Beschäftigungsgrad Abweichungen zwischen Soll und Ist Isolierung von Beschäftigungsabweichungen Vorgabe der Kostenarten Planung der Stoffmengen und Stoffpreise Kostenstellenrechnung Kostenplatzrechnung Vorschläge zur Einführung der Plankostenrechnung Beispiel für die Durchführung der Plankostenrechnung Technisch-kaufmännische Zusammenarbeit Stichwortverzeichnis