Kapitalgesellschaft auf. Doppelbesteuerung und -belastung,

Transkript

1 Marten Ortlinghaus Übertragung einer Kapitalgesellschaft auf die nächste Generation Steuerbelastungsvergleich, Doppelbesteuerung und -belastung, Diskriminierung 4^ Springer Gabler

2 1 Problemstellung und Abgrenzung der Thematik Untersuchungsgegenstand und Themenrelevanz Präzisierung der Problemstellung Untersuchungsziel und Untersuchungsgang Wissenschaftssystematische Einordnung Methoden des internationalen Steuerbelastungsvergleichs 16 2 Grundlegende Definitionen 21 3 Darstellung der Problematik grenzüberschreitender Erbschaftsteuerangelegenheiten - die europäische Sichtweise Grenzüberschreitende Erbschaftsteuerangelegenheiten Nationale Erbschaftsteuerregelungen in der Europäischen Union - Gemeinsamkeiten und Unterschiede Diskriminierung und Doppelbesteuerung bei grenzüberschreitenden Erbschaftsteuerangelegenheiten Diskriminierung Doppelbesteuerung Einseitige Regelungen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen Doppelbesteuerungsabkommen Die Relevanz der Doppelbesteuerungsproblematik für EU- Mitgliedstaaten Die Relevanz der Doppelbesteuerungsproblematik für EU-Bürger Abschätzung der Zahl der grenzüberschreitenden Erbschaftsteuerangelegenheiten Im Ausland ansässige Erblasser Im Ausland ansässige Erben Im Ausland belegene Vermögensgegenstände Zwischenfazit 69

3 VI 4 Analyse der geltenden Besteuerungssysteme von Erbschaften und Nachlässen - Bestandsaufnahme und kritische Würdigung Bewertung und Besteuerung von Erbschaften und Nachlässen in der Bundesrepublik Deutschland Bewertungsgesetz Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilen Bewertung von Kapitalforderungen Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs sowie der Höhe der Erbschaft- beziehungsweise Schenkungsteuer Nachlassverbindlichkeiten, Steuerbefreiungen und begünstigtes Vermögen Steuerklassen, Freibeträge und Steuersätze Nationale Regelungen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen Bewertung und Besteuerung von Erbschaften und Nachlässen im Vereinigten Königreich von Großbritannien Bewertung Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilen Bewertung von Kapitalforderungen Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs sowie der Höhe der Erbschaft- beziehungsweise Schenkungsteuer Steuerbefreiungen und begünstigtes Vermögen Freibeträge und Steuersätze Nationale/unilaterale Regelungen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen Besteuerung von Erbschaften und Nachlässen in der Republik Österreich Bewertung und Besteuerung von Erbschaften und Nachlässen in der Schweiz Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilen Bewertung von Kapitalforderungen Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs sowie der Höhe der Erbschaft-beziehungsweise Schenkungsteuer Nachlassverbindlichkeiten und Steuerbefreiungen Freibeträge, Freigrenzen, persönliche Abzüge und Steuersätze Nationale Regelungen zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen

4 VII 5 Vergleich der Steuerbelastungen Methodische Grundlagen des Modells des Steuerbelastungsvergleichs Das Modellunternehmen Darstellung des Sachverhalts Die Gestaltung des Auslandsbezugs Die Ermittlung der Steuerbelastung Der Simulationsgang Die Bewertung des Modellunternehmens sowie der Kapitalforderung Bewertungsergebnis in Deutschland Bewertung der Anteile an der Kapitalgesellschaft Bewertung der Kapitalforderung Bewertungsergebnis in Großbritannien Bewertung der Anteile an der Kapitalgesellschaft Bewertung der Kapitalforderung Bewertung der Immobilien in Österreich Bewertungsergebnis in der Schweiz Bewertung der Anteile an der Kapitalgesellschaft Bewertung der Kapitalforderung Simulationsrechnung mit Vergleich der Steuerbelastungen Steuerbelastung ohne grenzüberschreitenden Sachverhalt (Gruppe 1) Berechnung der Steuer in Deutschland bei unbeschränkter Steuerpflicht Berechnung der Steuer in Großbritannien bei unbeschränkter Steuerpflicht Berechnung der Grunderwerbsteuer in Österreich Berechnung der Steuer in der Schweiz bei unbeschränkter Steuerpflicht Zwischenfazit Steuerbelastung bei Ansässigkeit des Überträgers sowie des Begünstigten im Inland und Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft im Ausland (Gruppe 2) Rangfolge der Steuerbelastungen Betrachtung ausgewählter Fälle/Staatenkombinationen Steuerbelastung bei Ansässigkeit des Überträgers sowie des Begünstigten im Ausland und gleichzeitiger Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft im Inland (Gruppe 3) Rangfolge der Steuerbelastungen Steuerbelastungen bei Ansässigkeit des Überträgers im Ausland und Ansässigkeit des Begünstigten sowie der Kapitalgesellschaft im Inland (Gruppe 4) Rangfolge der Steuerbelastung 211

5 VIII Steuerbelastungen bei Ansässigkeit des Überträgers im Inland und Ansässigkeit des Begünstigten sowie der Kapitalgesellschaft im Ausland (Gruppe 5) Rangfolge der Steuerbelastung Steuerbelastungen bei Ansässigkeit des Überträgers sowie der Kapitalgesellschaft im Inland und Ansässigkeit des Begünstigten im Ausland (Gruppe 6) Rangfolge der Steuerbelastung Steuerbelastungen bei Ansässigkeit des Überträgers sowie der Kapitalgesellschaft im Ausland und Ansässigkeit des Begünstigten im Inland (Gruppe 7) Rangfolge der Steuerbelastung Qualifizierung und Quantifizierung von Diskriminierungen Mehrbelastung durch Grenzübertritt sowie Qualifizierung und Quantifizierung von Doppel- und Mehrfachbesteuerungen sowie von Doppel- und Mehrfachbelastungen Doppel- und Mehrfachbesteuerungen sowie Doppel- und Mehrfachbelastungen bei Erbschaften Doppel- und Mehrfachbesteuerungen sowie Doppel- und Mehrfachbelastungen bei Schenkungen, die mindestens sieben Jahre vor dem Tod des Schenkers erfolgen Doppel- und Mehrfachbesteuerungen sowie Doppel- und Mehrfachbelastungen bei Schenkungen, die unmittelbar vor dem Tod des Schenkers erfolgen Mehr- oder Minderbelastung bei Fällen ohne Doppelbesteuerung oder uni- beziehungsweise bilateraler Doppelbelastung Zusammenfassung der Ergebnisse Implikationen für einen Generationenwechsel in Familienunternehmen Limitationen und weiterer Forschungsbedarf Fazit und Ausblick 263 Literatur- und Rechtsquellenverzeichnis 267