Vorwort Autorenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Verzeichnis der Mustervorlagen

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1 VI Vorwort Autorenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Verzeichnis der Mustervorlagen IV V XIV XVII XVIII Teil I Grundlagen der eingeschränkten Revision 1 Übersicht 2 Abgrenzung 2 Übersicht über die gesetzlichen Regelungen 4 Übersicht über die Regelungen des Berufsstands 4 5 Erwartungslücke 6 Begrenzte versus hinreichende Prüfungssicherheit 6 Gesetzliche Grundlagen 8 Allgemeines 8 Prüfungsfälle 8 Abschlussprüfung 8 Besondere Prüfungen gemäss Obligationenrecht, Fusionsgesetz und internationalem Privatrecht 9 Prüfungen gemäss spezialrechtlichen Vorschriften Übersicht über die Grundordnung der Abschlussprüfung und die Pflichten der Revisionsstelle Gesetzesbestimmungen 14 Aktiengesellschaft 14 Kommanditaktiengesellschaft 21 Gesellschaft mit beschränkter Haftung 21 Genossenschaft 22 Verein 22 Stiftung 23 Das und weitere Gestaltungsmöglichkeiten 24 Konzept der gesetzlichen Revisionspflicht 24 Opting-up 25 Opting-out 25 Opting-down 26 Opting-in 26 Weitere Gestaltungsmöglichkeiten 27 EingeschrÃ?nkte Revision cop digitalisiert durch IDS Basel/Bern, im Auftrag der Schweizerischen Nationalbibliothek

2 VII Numerus clausus der Revisionsarten? 27 Regelung der Revision für die verschiedenen Rechtsformen 29 Grundordnung der Revision und gesetzliche Verweisungen 29 Aktiengesellschaft Gesellschaft mit beschränkter Haftung 32 Genossenschaft 32 Verein 32 Stiftung 35 Die Revisionsstelle als sekundäres Organ der Gesellschaft - Verhältnis zu den anderen Gesellschaftsorganen 36 Wahl der Revisionsstelle 37 Wahl durch die Generalversammlung 37 Wahlvoraussetzungen 38 Annahme Wahl 39 Auftragsbestätigung 40 Erstwahl 41 Wiederwahl 41 Die Wahl mehrerer Personen als Revisionsstelle und die Wahl mehrerer Revisionsstellen 42 Eintragung der Wahl der Revisionsstelle im Handelsregister 42 Amtsdauer und Beendigung des Mandats der Revisionsstelle 43 Gründe der Beendigung des Mandats 43 Amtsdauer 43 Rücktritt 44 Abberufung durch die Generalversammlung 45 Abberufung durch das Gericht 45 Löschung der Revisionsstelle im Handelsregister 46 Rückgabe der Akten und Aufbewahrungspflicht 46 Revisionshaftung 47 Entlastung 47 Andere Prüfungsaufträge und verwandte Dienstleistungen 47 Abgrenzung des Mandates der Revisionsstelle gegenüber anderen Aufträgen 47 Prüfung im Auftragsverhältnis 49 Stellung der Revisionsstelle bei Auflösung des Unternehmens 50 Zulassung und Aufsicht 51 Zulassung durch die Revisionsaufsichtsbehörde 51 Zugelassene Revisoren 51 Zugelassene Revisionsexperten 52 Revisionsunternehmen 52 Staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen 52 Fachpraxis 53 Leumund 54 Meldepflichten, Auskunftspflicht und Gewährung des Zutritts 54 Entzug der Zulassung 56

3 Wesen der eingeschränkten Revision 57 Gegenstand und Ziel der eingeschränkten Revision 57 Gegenstand der eingeschränkten Revision 57 Ziel und Zweck der eingeschränkten Revision 58 Inhalt und Umfang der eingeschränkten Revision 58 Nicht vorgesehene Prüfungshandlungen 58 und eingeschränkte Revision 59 Berücksichtigung von Verstössen 60 Eingeschränkte Revision und Review nach PS An der Schwelle zwischen ordentlicher und eingeschränkter Revision 64 Konzeption der Revisionspflicht 64 Entstehung der Pflicht zur ordentlichen Revision 65 Wirtschaftlich bedeutende Unternehmen 65 Schwellenwerte im Aktienrecht 65 Schwellenwerte ausserhalb des Aktienrechts 67 Unternehmen mit Rechnungslegung nach anerkanntem Standard 68 Publikumsgesellschaften 68 Konzernrechnungslegungspflichtige Gesellschaften 69 Einleitung und Gesetzestext 69 von der Pflicht zur Konzernrechnungslegung Spezialfälle 73 Neugründungen 73 Ausgliederungen und Fusionen 74 Umwandlungen 74 Tabellarische Übersicht zur Entstehung der ordentlichen Revisionspflicht 74 Beendigung der Pflicht zur ordentlichen Revision 75 Wechsel der Revisionsart 76 Pflichten bei Kapitalverlust und Überschuldung 78 Einleitung 78 Gesetzesbestimmungen 79 Grundsätze und Verlautbarungen des Berufsstands 80 Kapitalverlust (Art. 725 Abs. 1 OR) 80 Begriff 80 Feststellung und Berechnung Sanierungsversammlung 85 Rolle und Aufgaben der Revisionsstelle 85 Überschuldung (Art OR) 86 Begriffliches 86 Begründete Besorgnis 86 Fortführungsfähigkeit als zentrale Frage 87 Erstellen der Zwischenbilanz 88 Prüfung der Zwischenbilanz 89

4 IX Rangrücktritt 90 Begriff und Zweck 90 Abgrenzung zum Forderungsverzicht 90 Ausgestaltung des Rangrücktritts 91 Höhe des Rangrücktritts 92 Wirkung des Rangrücktritts 93 Aufhebung des Rangrücktritts 93 Rechnungslegung 94 Rolle und Aufgaben der Revisionsstelle 94 Muster einer Rangrücktrittsvereinbarung 95 bei Überschuldung 96 Benachrichtigung des Richters 97 Berichterstattung im Zusammenhang mit Kapitalverlust und Überschuldung 99 Allgemein 99 Berichtsbeispiele zur Prüfung der Zwischenbilanz zu Fortführungsund zu Veräusserungswerten nach Art. 725 OR Prüfungsbericht zur Zwischenbilanz zu Fortführungs- und zu Veräusserungswerten (Art ; PH 10,Ziff.2.16) 101 Prüfungsbericht zur Zwischenbilanz zu Fortführungs- und zu Veräusserungswerten (Art OR; PH 10,Ziff.2.17) 102 Berichtsbeispiel zur Prüfung betreffend Aufhebung der Rangrücktrittsvereinbarung 103 Schlussbemerkungen 105 Verantwortlichkeit 106 Einleitung 106 Aktienrechtliche Verantwortlichkeit 106 Gesetzliche Grundlage 106 Die klageberechtigten Personen (Aktivlegitimation) 107 Die von der Haftung erfassten Personen (Passivlegitimation) Voraussetzungen der Haftung 108 Pflichtverletzung 108 Schaden 109 ', Adäquater Kausalzusammenhang 109 I Verschulden Weitere Aspekte der zivilrechtlichen Verantwortlichkeit Verteilung der Beweislast Schadenersatzbemessung Solidarität Regress 111 Verjährung und Gerichtsstand Eingeschränkte Revision - Eingeschränkte Strafrechtliche Verantwortlichkeit Strafbestimmungen des RAG im Besonderen Übertretungen RAV 113 Vergehen nach Art. 40 RAG

5 Teil II Berufliche Verhaltensanforderungen, Unabhängigkeit und Qualitätssicherung Einführung 118 Berufliche Verhaltensanforderungen 119 Berufliche Verhaltensanforderungen in der Schweiz Berufliche Verhaltensanforderungen im internationalen Kontext Unabhängigkeit 122 Einleitung 122 Unabhängigkeit bei der ordentlichen Revision 122 Unabhängigkeit bei der eingeschränkten Revision 124 Im Allgemeinen 124 H Mitwirkung bei der Buchführung und Erbringen anderer Dienstleistungen Mitwirkung bei der Buchführung 127 Erbringen anderer Dienstleistungen 129 Unvereinbare Sachverhalte - Vergleich ordentliche und eingeschränkte Revision Unabhängigkeit und Rotation 130 Qualitätssicherung 132 Begriff und Zweck 132 Vorgaben zur Qualitätssicherung 132 Gesetzliche Regelungen 132 Berufsständische Regelungen 133 Bestandteile der Qualitätssicherung gemäss Anleitung zur Qualitätssicherung Allgemeine Organisation des Revisionsunternehmens (unternehmensbezogene Massnahmen) Anforderungen gemäss Gesetz und den Berufsgrundsätzen 135 Auftragsannahme,-fortführung 136 Befähigung und Information der Mitarbeitenden 136 Planung der Aufträge 136 Fachliche sowie organisatorische Anweisungen und Hilfsmittel H Abwicklung einzelner Prüfungsaufträge (mandatsbezogene Massnahmen) 137 Überwachung des Qualitätssicherungssystems 138 Bestandteile eines Qualitätssicherungssystems nach QS Führungsverantwortung die Qualität innerhalb des Revisionsunternehmens Relevante berufliche Verhaltensanforderungen 139 Annahme und Fortführung von Mandantenbeziehungen und bestimmten Aufträgen Personalwesen 140

6 XI Auftragsdurchführung 141 Nachschau 141 II.4.5 Besonderheiten von kleineren Revisionsunternehmen 142 Auftragsdurchführung und Nachschau 142 Peer Review 143 Teil Prüfungsprozess bei der eingeschränkten Revision Prüfungsplanung 146 Definition Prüfungsauftrag und Auftragsbedingungen 146 Prüfungsvorbereitung beim Kunden 146 Erstprüfung 147 Risikobeurteilung und Prüfungsplan 147 Risikoorientierter Prüfungsansatz 147 Informationsbeschaffung, Unternehmensumfeld und Unternehmenstätigkeit Analytische Prüfungshandlungen im Rahmen der Risikobeurteilung Beurteilung des inhärenten Risikos 150 Wesentlichkeit 151 Anwendung der Wesentlichkeit in der Beurteilung festgestellter Fehlaussagen 155 Ausarbeitung des Prüfungsplans 155 Erstellung des Prüfungsprogramms 157 Prüfungsdurchführung 158 Einleitung 158 Ausreichende geeignete Prüfungsnachweise 159 Prüfungshandlungen 161 Prüfungshandlungen im Allgemeinen 161 Prüfungshandlungen in der eingeschränkten Revision Befragungen 163 Analytische Prüfungshandlungen 164 Angemessene Detailprüfungen 166 Kombination der Prüfungshandlungen 168 Allgemein 168 Empfohlene Prüfungshandlungen 169 Weitergehende Prüfungshandlungen 169 Prüfungshandlungen, welche nicht Bestandteil der eingeschränkten Revision sind 169 und eingeschränkte Revision 173 Besondere Prüfungsnachweise 174 III Erstprüfung 174 Prüfung von Beziehungen zu und Transaktionen mit nahestehenden Personen

7 XII Prüfung der Unternehmensfortführung 179 III des Antrags über die Verwendung des Bilanzgewinns Art, zeitliche Einteilung und Umfang von Prüfungshandlungen als Prüfungshilfsmittel sowie in der eingeschränkten Revision IT als Prüfungshilfsmittel in der eingeschränkten Revision IT-Prüfung in der eingeschränkten Revision 185 Beurteilung der Prüfungsergebnisse 185 Dokumentation der eingeschränkten Revision 186 Kommunikation 189 Grundsätze der Kommunikation 189 Verantwortliche die Leitung und Überwachung 190 Zu kommunizierende Sachverhalte 190 Zeitpunkt und Formen der Kommunikation 191 Verwendung von Arbeiten Dritter 191 Vergleichszahlen 191 Modifizierung der Prüfungsaussage im Bericht der Vorperiode 192 Vorjahresabschluss 192 Neuer Abschlussprüfer 193 Ungeprüfter Abschluss in der Vorperiode 193 Vergleichszahlen bei Wechsel der Revisionsart 193 Prüfungsbeendigung 194 Ereignisse nach dem Bilanzstichtag 194 Ereignisse, die zwischen dem Bilanzstichtag und dem Datum des Revisionsberichts eintreten Tatsachen, die dem Abschlussprüfer nach dem Datum des Revisionsberichts, jedoch vor dem Datum der Herausgabe des Abschlusses bekannt werden Tatsachen nach Herausgabe des Abschlusses 197 Abschliessende Beurteilung der Prüfungsfeststellungen 197 Durchsicht der Prüfungsdokumentation und Abschluss der Zusammenstellung der endgültigen Auftragsakten Vollständigkeitserklärung 198 Berichterstattung 200 Einleitung 200 Gesetzliche Grundlagen 200 Grundsätze der Berichterstattung 201 Zusammenfassender Bericht an die Versammlung der Anteilseigner oder das oberste Organ 202 Aufbau und Gliederung des Berichts 203 III Berichtsüberschrift und Berichtsadressat 205 Bezeichnung der Jahresrechnung und weitere ergänzende Angaben 205 Umschreibung der Verantwortlichkeiten 207 Bestätigung der Zulassung und Unabhängigkeit 207

8 XIII Art und Umfang der eingeschränkten Revision 207 III Nicht modifizierte Prüfungsaussage 208 Nicht modifizierte Prüfungsaussage zu Jahresrechnungen auf Basis OR 208 III Nicht modifizierte Prüfungsaussage zu Jahresrechnungen auf Basis «true and fair view» 208 Modifizierung der Prüfungsaussage 209 Fälle, in denen eine Modifizierung der Prüfungsaussage erforderlich ist 209 Art der wesentlichen Fehlaussage (Meinungsverschiedenheiten) 209 Fehlende Möglichkeit, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen (Beschränkung des Prüfungsumfangs) Kommunikation mit der Unternehmensleitung bei Modifizierung der III der Modifizierung der Prüfungsaussage 215 Eingeschränkte Prüfungsaussage 215 Verneinende Prüfungsaussage 215 Unmöglichkeit einer Prüfungsaussage 217 Form und Inhalt einer Modifizierung der Prüfungsaussage Sachverhalte, welche die Prüfungsaussage nicht beeinflussen Hinweise auf Gesetzesverstösse 218 Zusätze mit weiteren Informationen 221 Zusätzliche Prüfungsdienstleistungen und Bestätigungen 223 Beurteilung des Antrags über die Verwendung des Bilanzgewinns 223 Berichtsdatum 224 Name und Adresse der Revisionsstelle 225 Unterschrift der leitenden Person 225 Beilage zum Revisionsbericht 225 Weitergehende Berichterstattung und Auskunftspflichten 225 III Schlussbesprechung und ergänzende schriftliche Berichterstattung 225 Schlussbesprechung 225 III Ergänzende schriftliche Berichterstattung 226 Auskunftspflichten der Revisionsstelle 226 Auskunftspflichten gegenüber der Generalversammlung 226 III Auskunftspflichten gegenüber dem Verwaltungsrat 227 Berichtsbeispiele 228 III Redaktionelle Erläuterungen 228 Berichtsbeispiele mit Normalwortlaut 229 Berichtsbeispiele mit Modifizierung 238 Teil IV Glossar 267 Literaturhinweise 281 Stichwortregister 285