Prüfung. der Rechnungslegung. Jahresabschlußprüfung. Univ.-Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Lück. R.Oldenbourg Verlag München Wien. Von

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1 Prüfung der Rechnungslegung Jahresabschlußprüfung Von Univ.-Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Lück Wirtschaftsprüfer - Steuerberater R.Oldenbourg Verlag München Wien

2 IX Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Anhangverzeichnis XIV XIX XX 1 Zweck der Jahresabschlußprüfung Die Jahresabschlußprüfung als Instrument zur Sicherung der Funktionen der externen Rechnungslegung Die Interessenten der Jahresabschlußprüfung 3 2 Rechtsgrundlagen der Jahresabschlußprüfung Überblick über die PflichtpTÜfungen in der deutschen Wirtschaft PflichtpTÜfungen im Bereich der privaten Wirtschaft PflichtpTÜfungen im Bereich der öffentlichen Wirtschaft Sonstige Prüfungen Prüfungsobjekte der handelsrechtlichen JahresabschlußpTÜfung Prüfungspflicht: Abgrenzung der zu ptüfenden Unternehmen Gegenstand der JahresabschlußpTÜfung Umfang der JahresabschlußpTÜfung Prüfungssubjekte der handelsrechtlichen JahresabschlußpTÜfung Auswahl, Bestellung und Abberufung des Abschlußprüfers PTÜfung durch den Aufsichtsrat Prüfung durch das Registergericht Berufsrechtliche Grundlagen der JahresabschlußpTÜfung Bedeutung und Inhalt der Berufsgrundsätze Systematisierung der berufsständischen Facharbeit 58 3 Grundsätze der Durchführung von Jahresabschlußprüfungen Komponenten der Prüfungstechnik Systematisierung der Prüfungsmethoden Der Einsatz formeller Prüfungshandlungen und materieller Prüfungshandlungen in der JahresabschlußpTÜfung 70

3 X 3.2 Die Prüfungsplanung als Bestandteil der Jahresabschlußprüfung Grundlagen der Planung der Jahresabschlußprüfung Die Planung der Jahresabschlußprüfung als stetiger Prozeß Einflußfaktoren und vorbereitende Maßnahmen im Rahmen der Prüfungsplanung Die Elemente der Planung der Jahresabschlußprüfung Die Planung des Prüfungsprogramms und des Einsatzes des Prüfungsinstrumentariums - Sachplanung Die Planung des Personaleinsatzes - Personalplanung Die Planung des zeitlichen Ablaufs der Jahresabschlußprüfung Zeitplanung Notwendigkeit einer simultanen Planung und Berücksichtigung aller relevanten Sachverhalte und Wechselbeziehungen Einflußfaktoren auf die Bestimmung von Art und Umfang der Prüfungshandlungen Das Prüfungsrisiko bei der Durchführung der Jahresabschlußprüfung Auswahl der zu prüfenden Sachverhalte aufgrund des Grundsatzes der Wesentlichkeit Art und Umfang der Prüfungshandlungen bei der Jahresabschlußprüfung Die Jahresabschlußprüfung als betriebswirtschaftliches Optimierungsproblem Die Bedeutung des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems sowie deren Prüfung fiir die Durchführung der Jahresabschlußprüfung Begriff, Aufgaben und Bestandteile des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems Anforderungen an ein effizientes Risikomanagementsystem Die Aufgaben des Überwachungssystems zur Sicherung der Überlebensfähigkeit des Unternehmens Die Beurteilung des Risikomanagementsystems und des Überwachungssystems durch den Abschlußprüfer Die Prüfung des Internen Überwachungssystems als Grundlage fiir die Bemessung des Umfangs von Einzelprüfungen Die Durchführung von Plausibilitätsbeurteilungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung Begriffund Aufgaben von Plausibilitätsbeurteilungen Anwendungsbereiche fiir Plausibilitätsbeurteilungen bei der Jahresabschlußprüfung I 18

4 XI Verfahren zur Durchfiihrung von Plausibilitätsbeurteilungen Die Durchfiihrung von Plausibilitätsbeurteilungen mit Hilfe einfacher qualitativer Verfahren Einsatz der Kennzahlenanalyse zur Ermittlung von Verhältniszahlen Untersuchung der Entwicklung bestimmter Jahresabschlußzahlen durch den Einsatz von Trendanalysen Ermittlung eines funktionalen Zusammenhangs zwischen einer abhängigen Variablen und einer oder mehreren unabhängigen Variablen mit Hilfe der Regressionsanalyse Stichprobenverfahren im Rahmen der Jahresabschlußprüfung Begriffund Bedeutung von Stichprobenverfahren für die Jahresabschlußprüfung Vorgehensweise bei der Anwendung von Stichprobenverfahren Verfahren zur Auswahl von Stichprobenelementen Bewußte Auswahl von Stichprobenelementen aufgrund der subjektiven Einschätzung des Abschlußprüfers Auswahl von Stichprobenelementen durch eine Zufallsauswahl Verfahren zur Auswertung von Stichproben Annahme oder Ablehnung formulierter Hypothesen über den wahren Zustand einer Grundgesamtheit mit Hilfe von Annahmestichproben '" Schätzstichproben als Verfahren zur Ermittlung von Eigenschaften der Grundgesamtheit aufgrund von Hochrechnungen der Stichprobenergebnisse Berechnung der Wahrscheinlichkeit für das Auftreten fehlerhafter Elemente in einer Stichprobe mit Hilfe von Entdeckungsstichproben Voraussetzungen für die Anwendung von Stichprobenverfahren bei der Jahresabschlußprüfung Die Beschaffung von prüfungsorientierten Nachweisen Formen von prüfungsorientierten Nachweisen Die Prüfung der Inventur zum Nachweis des Vorratsvermögens Vorgehensweise bei der Prüfung der Inventur Alternative Möglichkeiten der Bestandsaufnahme 146

5 XII Einholung von Bestätigungen Bestätigungen für von Dritten verwahrtes Vermögen Saldenbestätigungen zum Nachweis von Forderungen und Verbindlichkeiten Erklärung des Vorstands bzw. der Geschäftsfuhrung über die Vollständigkeit der bei der Jahresabschlußprüfung erteilten Auskünfte und Nachweise - Vollständigkeitserklärung Einholung anderer Bestätigungen als Prüfungsnachweise Die Dokumentation der Prüfung Begriffund Funktionen der Prüfungsdokumentation Mittel der Prüfungsdokumentation Dokumentation der rechtlichen, organisatorischen und wirtschaftlichen Verhältnisse des Mandanten in der Dauerakte Dokumentation der Prüfungshandlungen und der Prüfungsfeststellungen in den Arbeitspapieren Detaillierte schriftliche Berichterstattung des Abschlußprüfers über den Verlauf und das Ergebnis der Prüfung im Prüfungsbericht Zusammenfassung des Ergebnisses der Jahresabschlußprüfung im Bestätigungsvermerk Die Überwachung der Jahresabschlußprüfung Begriffder Prüfungsüberwachung Prozeßabhängige Prüfungsüberwachung Sorgfältige Auswahl der Mitarbeiter Belehrung über die Vorschriften zur Verschwiegenheit, zum Datenschutz und zu den Insider-Regeln Kontrolle der Prüfungsdurchfuhrung Kontrolle der Prüfungszeit Kontrolle der Prüfungsdokumentation Prozeßunabhängige Prüfungsüberwachung Überprüfung und Überarbeitung des Entwurfs des Prüfungsberichts durch die Berichtskritik Gewährleistung der Prüfungsqualität durch ein umfassendes Quality Control Externe Überwachung der Qualitätssicherungsmaßnahmen durch einen Peer Review

6 XIII 3.7 Die Urteilsbildung bei der Jahresabschlußprüfung Die Verwendung von Prüfungsergebnissen und Untersuchungen Dritter Die Bildung von Prüfungsurteilen über Einzelsachverhalte Die Verknüpfung von Einzelurteilen zu einem Gesamturteil Die Zusammenarbeit zwischen Abschlußprüfer und Interner Revision Die Mitteilung des Ergebnisses der Jahresabschlußprüfung Phasenschema des Prüfungsprozesses Probleme und zukünftige Entwicklungen der Jahresabschlußprüfung Jahresabschlußprüfung im Widerstreit der Interessen Die Anforderungen an die Wirtschaftsprüfung durch die zunehmende Internationalisierung der Wirtschaft Die Jahresabschlußprüfung als Grundlage für die betriebswirtschaftliche Unternehmensberatung Überblick über die zukünftigen Herausforderungen für den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer 259 Stichwortverzeichnis 261 Literaturverzeichnis 269 Anhang 291