Repetitorium aus Unternehmensrecht (iws)
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- Arwed Flater
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1 Repetitorium aus Unternehmensrecht (iws) Rechnungslegung (insb UGB) Mag. Andreas Baumgartner Institut für Unternehmens und Wirtschaftsrecht Universität Wien (Lehrstuhl Univ. Prof. Dr. Ulrich Torggler LL.M.) Literaturempfehlung Kalss/Schauer/Winner, Allgemeines Unternehmensrecht 2 (2014) 2 1
2 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 3 Rechnungslegung/A. Einführung wertmäßige Erfassung der Geschäftstätigkeit Vermögens, Finanz und Ertragslage des Unternehmens zeitraum bzw zeitpunktbezogen unterscheide: zivilrechtliche, unternehmensrechtliche, steuerrechtliche Rechnungslegung IKS ( 22 I GmbHG, 82 AktG) 4 2
3 Rechnungslegung/A. Einführung Rechtsgrundlagen Drittes Buch ( ); vgl RLG 1990 JahresabschlussRL, KonzernabschlussRL, AbschlussprüfungsRL BilanzRL (RÄG 2014) AktG, GmbHG, GenG, VerG, PSG, EWIVG, BWG, VAG, BörseG (kapitalmarktorientierte) Mutterunternehmen: IAS/IFRS für Konzernabschluss 5 Rechnungslegung/A. Einführung Drittes Buch ( ) vier Abschnitte allgemeine Vorschriften ( ) ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften ( c) Konzernrechnungslegung ( b) Prüfung und Publizität ( ) 6 3
4 Rechnungslegung/A. Einführung Drittes Buch größenabhängige Erleichterungen kleine, mittelgroße, große Kapitalgesellschaften Kleinstkapitalgesellschaften je nach Bilanzsumme, Umsatzerlösen, durchschnittlicher Arbeiternehmerzahl vgl auch 275 II 7 Rechnungslegung/A. Einführung Zwecke Dokumentation Information (Selbstinformation, Gesellschafter, Dritte) Vorsichtsprinzip Kontrolle (Rechenschaft; vgl 1012 ABGB) Ausschüttungsbemessung 8 4
5 Rechnungslegung/A. Einführung Zwecke Steuerbemessung (vgl 124 ff BAO) Maßgeblichkeitsgrundsatz ( 5 I EStG) Mehr Weniger Rechnung unterscheide: Einnahmen /Ausgabenrechnung ( 4 III EStG) Periodenabgrenzung vs Zufluss /Abflussprinzip 9 Rechnungslegung/A. Einführung Zwecke Spannungsverhältnis der Zwecke Schutzgesetzcharakter ( 1311 ABGB)? Abschlussprüferhaftung ( 275) 10 5
6 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 11 Rechnungslegung/B. Anwendungsbereich des Dritten Buches 189 Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, SE) verdeckte Kapitalgesellschaften Personengesellschaften, deren unbeschränkt haftende, unmittelbare oder mittelbare Gesellschafter tatsächlich nur beschränkt haften (insb GmbH & Co KG ies) jedenfalls sonstige Personengesellschaften ohne natürlichen Vollhafter bei Unternehmereigenschaft 12 6
7 Rechnungslegung/B. Anwendungsbereich des Dritten Buches andere Unternehmer wenn: Umsatzerlöse ( 189a Z 5) in 2 aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren ab zweitfolgendem Jahr (Vorbereitungszeit) allerdings: bei Expressüberschreitung ( 1 Mio) schon ab folgendem Jahr Ausnahme für Freiberufler, Land und Forstwirte, Überschussrechner 13 Rechnungslegung/B. Anwendungsbereich des Dritten Buches Pflichtadressaten grds (erfasste) Unternehmer höchstpersönlich bei moralischen Personen: Mitglieder des Leitungsorgans (Kardinalpflicht) 14 7
8 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 15 Rechnungslegung/C./a. Überblick Buchführungspflicht ( 190) Inventarisierung ( 191 f) Aufstellung von Jahresabschluss (Bilanz + GuV) grds innerhalb von 9 Monaten ab Schluss des Geschäftsjahrs ( 193 ff) 16 8
9 Rechnungslegung/C./a. Überblick bei Kapitalgesellschaften Erweiterung des Jahresabschlusses um Anhang ( 236 ff; vgl aber 242 I) Lagebericht (ausgenommen kleine GmbH; 243) Aufstellung innerhalb von 5 Monaten ab Schluss des Geschäftsjahrs und ggf Vorlage an Aufsichtsrat ( 221 I, 244 I) kapitalmarktorientierte AG: Corporate Governance Bericht ( 243b) große Gesellschaften im Bereich mineralgewinnender Industrie/Holzeinschlag: Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen (Korruptionsbekämpfung; 243c) 17 Rechnungslegung/C./a. Überblick bei Kapitalgesellschaften Mutterunternehmen: Konzernabschluss (Konzernbilanz, GuV, anhang), Konzernlagebericht, ggf konsolidierten Corporate Governance Bericht und konsolidierten Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen ( 244 ivm 189a Z 6) 18 9
10 Rechnungslegung/C./a. Überblick bei Kapitalgesellschaften Prüfung Jahresabschluss und Lagebericht durch Abschlussprüfer (ausgenommen kleine GmbH; 268 I) Bestätigungsvermerk 19 Rechnungslegung/C./a. Überblick gesellschaftsinterne Prüfung und Feststellung des Jahresabschlusses Organisationsentscheidung bei Personengesellschaften und GmbH von Gesellschafter (vgl 35 I Z 1 GmbHG) bei AG idr vom Aufsichtsrat (ausnahmsweise von Hauptversammlung; 96 IV, 104 III AktG) 20 10
11 Rechnungslegung/C./a. Überblick bei Kapitalgesellschaften: Offenlegung ( 277) Jahresabschluss, Lagebericht, ggf Corporate Governance Bericht und Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen Bestätigungsvermerk ggf Bericht des Aufsichtsrats, Ergebnisverwendungsbeschluss größenabhängige Erleichterungen Bzw Verschärfung: große AG trifft Veröffentlichungspflicht 21 Rechnungslegung/C./a. Überblick verdeckte Kapitalgesellschaften ( 221 V, 244 III) Geltung jener Vorschriften, die für unbeschränkt haftenden Gesellschafter gelten Ausnahme: wenn dieser keine Kapitalgesellschaft ist: Vorschriften für GmbH 22 11
12 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 23 Rechnungslegung/C./b. Buchführungspflicht 190 I S 1 Dokumentationszweck unternehmensbezogenen Geschäfte und Lage des Vermögens Grundbuch/Hauptbuch Buchführung vs Bücher ies (vgl 190 II S 1) 24 12
13 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 25 Rechnungslegung/C./c. GoB (iws) Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung ( 190 I) Generalklausel vgl Zwecke der Rechnungslegung GoB ies (Dokumentation) GoBil (Bilanzierung; vgl 195) 26 13
14 Rechnungslegung/C./c. GoB (iws) GoB ies (Dokumentation) Vollständigkeit und Wahrheit ( 190 III) Klarheit und Übersichtlichkeit ( 190 I S 2, 190 III) Nachvollziehbarkeit ( 190 I S 2, 3; vgl Belegprinzip) geordnete Aufbewahrung ( 212), uu auch durch Datenträger ( 190 V) Internes Überwachungssystem 27 Rechnungslegung/C./c. GoB (iws) GoBil (Bilanzierung; vgl 195) Bilanzvollständigkeit und wahrheit ( 196 I) Bilanzklarheit und übersichtlichkeit ( 195 S 2; true and fair view [ 195 S 3]) Saldierungsverbot ( 196 II) Grundsatz des wirtschaftlichen Gehalts ( 196a I) Grundsatz der Wesentlichkeit ( 196a II) Grundsatz der Einzelbewertung ( 201 II Z 3) going concern Prinzip ( 201 II Z 2) 28 14
15 Rechnungslegung/C./c. GoB (iws) GoBil (Bilanzierung; vgl 195) Bilanzvorsicht Anschaffungswertprinzip bei Aktiva ( 203 I, 206 I) strenges Niederstwertprinzip bei Umlaufvermögen ( 207) gemildertes Niederstwertprinzip bei Anlagevermögen ( 204 II) Höchstwertprinzip bei Passiva Imparitätisches Realisationsprinzip ( 201 II Z 4) 29 Rechnungslegung/C./c. GoB (iws) GoBil (Bilanzierung; vgl 195) Grundsatz der Bilanzidentität ( 201 II Z 6) Grundsatz der Bilanzkontinuität ( 201 II Z 1, 223 II) Grundsatz der Periodenabgrenzung ( 201 II Z 5; vgl Rechnungsabgrenzungsposten) 30 15
16 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 31 Rechnungslegung/C./d. Inventur stichtagsbezogene Bestandaufnahme von Aktiva und Passiva Regelinventurverfahren: körperliche Bestandaufnahme ( 192 I) Buchinventur (hm: Anlagevermögen, unkörperliche Bestandteile des Umlaufvermögens und Schulden) Inventurvereinfachungsverfahren Inventar als Ergebnis ( 191) Eröffnungsinventar Abschlussinventar 32 16
17 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 33 Rechnungslegung/C./e. Bilanz stichtagsbezogene Darstellung des Vermögens (Aktiva) und dessen Finanzierung (Passiva) Eröffnungs ( 193 I), Schluss ( 193 II), Zwischen und sonstige Sonderbilanzen (vgl zb 202 II Z 1) Schlussbilanz als Teil des Jahresabschlusses ( 193 IV) 34 17
18 Rechnungslegung/C./e. Bilanz Aktivseite Anlagevermögen ( 198 II; vgl 224 II A.: immaterielle Vermögensgegenstände, Sach und Finanzanlagen) Umlaufvermögen ( 198 IV; vgl 224 II B.: Vorräte, Forderungen, Wertpapiere, Anteile, Kassenbestand, Schecks und Guthaben) aktive Rechnungsabgrenzungsposten ( 198 V) 35 Rechnungslegung/C./e. Bilanz Passivseite Eigenkapital ( 198 I; bei Kapitalgesellschaften: Nennkapital [ 229 I], Kapitalrücklagen [ 229 II], Gewinnrücklagen [ 229 III], Bilanzgewinn [ 224 III A.]) Rückstellungen ( 198 VIII) Verbindlichkeiten passive Rechnungsabgrenzungsposten ( 198 VI) 36 18
19 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 37 Rechnungslegung/C./f. GuV System der doppelten Buchführung Gegenüberstellung Erträge und Aufwendungen ( 200 S 1) Zweck: Erfolgsaufspaltung gesonderter Ausweis des Jahresüberschusses bzw fehlbetrags ( 200 S 2) Klarheit und Übersichtlichkeit ( 195 S 2, S 3) bei Kapitalgesellschaften zwingend in Staffelform ( 231) Wahlrecht zwischen Gesamtkosten und Umsatzkostenverfahren 38 19
20 Rechnungslegung/C./f. GuV Betriebsergebnis Finanzergebnis Abzug von Steuern Jahresüberschuss (Unternehmenserfolg) Zuweisung/Auflösung von Rücklagen Berücksichtigung Gewinn oder Verlustvorträge Bilanzgewinn/ verlust 39 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 40 20
21 Rechnungslegung/C./g. Anhang 222, 236 ff bei Kapitalgesellschaften (aber uu Befreiung für Kleinstkapitalgesellschaften) Erläuterung von Bilanz und GuV zum Zwecke der Vermittlung eines möglichst getreuen Bildes der Vermögens, Finanz und Ertragslage ( 236 S 1; vgl auch S 3 leg cit) 41 Rechnungslegung/C./g. Anhang größenabhängige Verschärfungen (bottom up Ansatz) 237: alle Kapitalgesellschaften 238 f: mittelgroße und große Kapitalgesellschaften 240: große Kapitalgesellschaften 241: mittelgroße und große AG 42 21
22 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 43 Rechnungslegung/C./h. Lagebericht Kapitalgesellschaften mit Ausnahme kleiner GmbH ( 222 I, 243) nicht Teil des Jahresabschlusses aber Aufstellung ( 222 I), Prüfung ( 268 I) und Offenlegung ( 277 I) dementsprechend (vgl Ergänzungszweck) insb ist zu berichten über: Geschäftsverlauf, wirtschaftliche Lage Leistungsindikatoren wesentliche Risiken, voraussichtliche Entwicklung (Prognosecharakter) Forschung und Entwicklung Verschärfungen für große und kapitalmarktorientierte Gesellschaften ( 243a) 44 22
23 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 45 Rechnungslegung/C./i. Corporate Governance Bericht 243b kapitalmarktorientierte Aktiengesellschaften Ob der Unterwerfung unter Corporate Governance Kodex wenn Unterwerfung: Angabe des Kodexes Begründung der Nichtentsprechung/Abweichung Zusammensetzung und Arbeitsweise des Vorstands und Aufsichtsrats Frauenförderungsmaßnahmen Vorstandsvergütung 46 23
24 Rechnungslegung/C./i. Corporate Governance Bericht Gesetzliche Vertreter unterzeichnen legen Aufsichtsrat innerhalb von 5 Monaten ab Schluss des Geschäftsjahrs vor ( 222 I) Vorlage in Hauptversammlung ( 104 I AktG) Offenlegung binnen 9 Monaten ( 277 I) keine inhaltliche Prüfung durch Abschlussprüfer (vgl 269 III S 2) 47 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 48 24
25 Rechnungslegung/C./j. Konzernrechnungslegung gesetzliche Vertreter von Mutterunternehmen ( 189a Z 6) zusätzlich zum Jahresabschluss bestimme Rechtsträger als Mutterunternehmen, insb Kapitalgesellschaften Beherrschung isd 244 einheitlicher Leitung: faktische Beeinflussung Control Tatbestände: rechtliche Beherrschungsmöglichkeit (etwa Stimmrechte, Bestellungsrechte) Konzern muss bestimmte Größe erreichen (sofern Mutterunternehmen nicht Unternehmen von öffentlichem Interesse; 246) Tannenbaumprinzip ( 245 I) 49 Rechnungslegung/C./j. Konzernrechnungslegung Konzernabschluss Einheitsgrundsatz ( 250 III) Konsolidierung ( ) Weltabschlussprinzip ( 247) Informationsfunktion Konzernbilanz, GuV, anhang ( 265 f) Konzernkapitalflussrechnung ( 250 I S 1) Darstellung der Komponenten des Eigenkapital samt Entwicklung 50 25
26 Rechnungslegung/C./j. Konzernrechnungslegung Konzernlagebericht ggf konsolidierten Corporate Governance Bericht ggf konsolidierten Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen Prüfung, Vorlage und Offenlegung bzw Veröffentlichung entsprechend Einzelabschluss ( 244 I, 268 II, 280) 51 Rechnungslegung/C./j. Konzernrechnungslegung kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen: internationale Rechnungslegungsstandards (Art 4 IAS VO; 245a I UGB) andere Mutterunternehmen: Wahlrecht IAS/IFRS bzw SIC/IFRIC: Übernahme im Komitologieverfahren Informationsfunktion (true and fair view) bei Anwendung von IAS/IFRS sind dennoch einige Normen des UGB zu beachten (näher 245a I) 52 26
27 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 53 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Wer ist zu prüfen? (auch verdeckte) Kapitalgesellschaften, ausgenommen kleine, nicht aufsichsratspflichtige GmbH ( 268 I) Was ist zu prüfen? Jahresabschluss (einschließlich Buchführung und Inventur), Lagebericht ( 268 I, 269) ggf Konzernabschluss, Konzernlagebericht ( 268 II, 269) ggf Prüfung, ob Corporate Governance Bericht aufgestellt wurde ( 269 III) 54 27
28 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Prüfungsinhalt und zweck Gesetzes und Satzungsmäßigkeitskontrolle ( 269 I S 1) Übereinstimmung von (Konzern )Lagebericht mit Konzern bzw Jahresabschluss ( 269 III S 1) keine Prüfung der Wirtschaftlichkeit/Zweckmäßigkeit der Unternehmensführung (vgl Erwartungslücke ) vgl KFS/PG 1 historischer Zweck: Schutz der Gesellschaft nach hm zunehmend (auch) Dritte (vgl Abschlussprüferdritthaftung) 55 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Wer prüft? Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften ( 268 IV) mit aufrechter Berufsbescheinigung ( 1a A QSG) Gesellschafter wählen Abschlussprüfer ( 270 I) Befangenheitsgründe ( 271 I, IV, 271b) Ausschlussgründe ( 271 II IV, 271a, 271b) bei Verstoß uu Verlust des Honoraranspruchs und Haftungsprivilegs, Ersetzungsverfahren ( 271 VI, 275 II S 7, 270 III) 56 28
29 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Wer prüft? Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften ( 268 IV) mit aufrechter Berufsbescheinigung ( 1a A QSG) Gesellschafter wählen Abschlussprüfer ( 270 I) Befangenheitsgründe ( 271 I, IV, 271b) Ausschlussgründe ( 271 II IV, 271a, 271b) bei Verstoß uu Verlust des Honoraranspruchs und Haftungsprivilegs, Ersetzungsverfahren ( 271 VI, 275 II S 7, 270 III) 57 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Prüfbericht des Abschlussprüfers ( 273 I) Redepflicht des Abschlussprüfers ( 273 II IV) gegenüber gesetzlichen Vertretern und Mitgliedern des Aufsichtsrats bestandsgefährdende Tatsachen Tatsachen, die Entwicklung des Unternehmens wesentlich beeinträchtigen können schwerwiegende Gesetzes oder Satzungsverstöße wesentliche Schwächen des IKS Reorganisationsbedarf ( 22 I Z 1 URG) 58 29
30 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers ( 274) Einleitung Beschreibung der Art und des Umfangs der Abschlussprüfung uneingeschränktes Prüfungsurteil eingeschränkten Prüfungsurteil negatives Prüfungsurteil nötigenfalls Angabe, dass Abschlussprüfer kein Urteil abgeben kann Urteil und Erklärung über (Konzern )Lagebericht 59 Rechnungslegung/D. Abschlussprüfung Haftung des Abschlussprüfers ( 275) bei Verletzung der Verschwiegenheitspflicht und des Verwertungsverbots bei ungewissenhafter oder unparteiischer Prüfung, aber je nach größe des Geprüften bei Fahrlässigkeit betraglich beschränkt Verjährung innerhalb von fünf Jahren (nach OGH grds objektive Frist, bei Vorsatz subjektive) Anspruchslegitimation der Gesellschaft nach hm (insb OGH): auch Dritte (Vertrag mit Schutzwirkung) 60 30
31 Rechnungslegung A. Einführung B. Anwendungsbereich des Dritten Buches C. Inhalt der Rechnungslegungspflicht a. Überblick b. Buchführungspflicht c. GoB (iws) d. Inventur e. Bilanz f. GuV g. Anhang h. Lagebericht i. Corporate Governance Bericht j. Konzernrechnungslegung D. Abschlussprüfung E. Offenlegung 61 Rechnungslegung/E. Offenlegung 277 Wer? gesetzliche Vertreter von (auch verdeckten) Kapitalgesellschaften Was? Jahresabschluss, Konzernabschluss, (Konzern )Lagebricht, (konsolidierten) Corporate Governance Bericht und den (konsolidierten) Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen Bestätigungsvermerk ggf Bericht des Aufsichtsrats und Ergebnisverwendungsbeschluss größenabhängige Erleichterungen 62 31
32 Rechnungslegung/E. Offenlegung Wann und wie? binnen 9 Monaten grds elektronisch beim zuständigen Firmenbuchgericht (Urkundensammlung) zusätzliche Veröffentlichungspflicht von großen AG (Wiener Zeitung) Durchsetzung mittels Zwangstrafen 63 32
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