Vergleich UGB IAS US-GAAP

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1 Buchhaltung und Bilanzierung Internationale Rechnungslegung Inhalte dieser Einheit Int. RL Einführung US-GAAP IAS Vergleich UGB IAS US-GAAP 1

2 Internationale Rechnungslegung treibende Kraft für Internationale Rechnungslegung: Kapitalbedarf wird an internationalen Kapitalmärkten gedeckt Investoren streuen ihre Portfolios international Diese Gegebenheiten verlangen nach international vergleichbaren Zahlen! Internationale Rechnungslegung IAS und US-GAAP verfolgen andere Ziele und Grundsätze der Rechnungslegung als UGB! UGB bietet viele Gestaltungsspielräume IAS und US-GAAP kaum! Daimler Benz AG, 1993 Norsk Hydro, 1992 News Corporation, 1992 Jahresabschluss nach Nationalem Recht Überschuss von 615 Mio. DM Überschuss von 167 Mio. Kronen Überschuss von 502 Mio. austr. Dollar Jahresabschluss nach US-GAAP Fehlbetrag von 1830 Mio. DM Überschuss von 1,8 Mio. Kronen Überschuss von 241 Mio. austr. Dollar 2

3 Die internationale Rechnungslegung United States - Generally Accepted Accounting Principles Grundsatz: true and fair view Schutz der Investoren Ziele der Rechnungslegung: Relevante Informationen für wirtschaftliche Entscheidungen Informationen um Beträge, Zeitpunkt und Wahrscheinlichkeit zukünftiger Cash-Flows abzuschätzen Informationen über die wirtschaftlichen Ressourcen Die internationale Rechnungslegung International Accounting Standards International Financial Reporting Standards International Accounting Standards Committee Foundation Ziele der Organisation: Formulierung und Veröffentlichung von Rechnungslegungsgrundsätzen Verbesserung und Harmonisierung der Vorschriften, in Verbindung mit Jahresabschlüssen 3

4 Die internationale Rechnungslegung Ziele der Rechnungslegung nach IAS: Informationen über die finanzielle Situation, die Veränderung der finanziellen Situation und die erbrachte Leistung der Unternehmung Rechenschaftslegung des Managements Zur Abschätzung wann und mit welcher Wahrscheinlichkeit die Unternehmung flüssige Mittel erwirtschaften kann IAS Struktur speziell Interpretations Inhalt: Auslegung und Ergänzung Standards Inhalt: Regelung spezieller Sachverhalte Framework Inhalt: Grundlagen der Rechnungslegung allgemein 4

5 Wichtige IAS/IFRS IAS 1 Presentation and Financial Statements IAS 1 regelt die Vergleichbarkeit von Abschlüssen, d.h. die Darstellung und die Struktur sowie die einzelnen Bestandteile von Abschlüssen werden beschrieben. Grundsätze: - fair presentation - accounting policies - going concern - accrual basis of accounting Wichtige IAS/IFRS IAS 7 Cash Flow Statements IAS 7 bestimmt wie Veränderungen der Zahlungsmittel zu berichten sind. Direkte und indirekte Methode sind zulässig. CF-Statement in 3 Bereiche gegliedert: - operating activities - investing activities - financing activities 5

6 Wichtige IAS/IFRS IAS 38 Intangible Assets IAS 38 regelt den Im UGB Ansatz ist von eine immateriellen Aktivierung von Vermögenswerten. selbst Unterscheidung erstellten immateriellen von Vermögenswerten immer Vermögenswerten zwischen Forschung und unzulässig! Entwicklung. 2 Kriterien für Entwicklungskosten: - Verfügungsmacht über Vermögenswert - Künftiger wirtschaftlicher Nutzen Wichtige IAS/IFRS IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards IFRS 1 regelt erstmaligen Umstieg einer Unternehmung auf IFRS. Offenlegungspflicht: Vergleich Eigenkapital vor/nach Vergleich G&V vor/nach Erläuterungen zu Bewertungen Außerordentliche Abschreibungen Erläuterungen zu Ausnahmen gemäß IFRS 1 6

7 Vergleich der Rechnungslegung Adressaten UGB IAS/IFRS US-GAAP Vermittlung von Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage unter besonderer Berücksichtigung des Gläubigerschutzes des Investorschutzes des Investorschutzes Vergleich der Rechnungslegung Jahresabschluss UGB IAS/IFRS US-GAAP Bilanz G&V Anhang Lagebericht Bilanz Bilanz G&V G&V Kapitalflussrechnung Kapitalflussrechnung Eigenkapitalentwicklung Eigenkapitalentwicklung (inkl. Gewinnrücklagendarstellung) Anhang Segementberichte Anhang Segementberichte 7

8 Vergleich der Rechnungslegung Ausgewählte Unterschiede in der Bewertung Bilanzposten UGB IAS/IFRS Immat. Vermögensg. selbst erstellt Leasing Rückstellungen Stille Reserven Aktivierungsverbot Keine spez. Regelung Großer Spielraum Großer Spielraum Aktivierungsgebot unter Kriterien - finance lease - operating lease Enge Vorgaben Stark eingeschränkt 8