Abgrenzungen. Zeitpunkt der Leistung

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1 .1 Zeitpunkt der Leistung Die Bilanz zeigt an einem bestimmten Stichtag den Wert aller Aktiven und Passiven ( Bsp. : per ). Die Erfolgsrechnung erfasst dagegen Aufwände und Erträge einer exakt bestimmten Periode ( Bsp. : bis ). Mit Abschluss der Erfolgsrechnung wird der Erfolg im Eigenkapital verbucht oder im Falle eines Gewinnes ausbezahlt und die Erfolgskonten beginnen in der Folgeperiode wieder bei null. Damit zeigt die Erfolgsrechnung auf, wie sich der Unternehmungserfolg und damit auch das Eigenkapital während dieses Zeitraums verändert haben. Bei Aufwänden und Erträgen stellt sich deshalb immer die Frage, welcher Periode sie zugeordnet werden müssen? Die Zuordnung erfolgt grundsätzlich nach dem Zeitpunkt der Leistung. Für die Bestimmung des Leistungszeitpunkts können folgende Fragen hilfreich sein ( Verursacherprinzip ) : Leistungszeitpunkt von Aufwänden In welcher Periode hatte die Unternehmung einen Nutzen von diesem Aufwand? Leistungszeitpunkt von Erträgen In welcher Periode fielen Aufwände zur Erzielung dieses Ertrags an? Rechnungs oder Zahlungsdatum eines Aufwands bzw. Ertrags sind dagegen nicht massgebend für die periodische Zuordnung. Beispiel Leistungszeitraum beim Kauf von Heizöl Am 1. Dezember bezieht die Ralston AG von einem Lieferanten Liter Heizöl gegen Rechnung, welches voraussichtlich Ende Februar vollständig verbraucht sein wird. Rechnungsdatum : 1. Dezember Leistungszeitraum : Dezember bis Februar Rechnung November Dezember Januar Februar März Heizung Heizöltank 206

2 Transitorische Buchungen.2 Transitorische Buchungen Es ist eine Aufgabe des Rechnungswesens, Aufwände und Erträge in der richtigen Periode zu buchen. Massgebend für die Zuordnung ist der Leistungszeitpunkt/raum. Aufwände und Erträge werden aber meistens anhand von Rechnungs oder Zahlungsbelegen verbucht. Das Rechnungs oder Zahlungsdatum stimmt teilweise nicht mit dem Leistungszeitpunkt bzw. Leistungszeitraum überein. Dies kann dazu führen, dass Aufwände und Erträge in einer falschen Periode gebucht werden und deshalb beim Periodenabschluss Anpassungen erforderlich sind. 5 Transitorische Konten Die Zuordnung von Aufwänden oder Erträgen in die korrekte Periode wird als periodische Rechnungsabgrenzung ( kurz : Abgrenzung ) bezeichnet. Abgrenzungsbuchungen bezwecken folgendes : Zu viel gebuchte Aufwände oder Erträge werden aus der aktuellen Periode in die nächste Periode transportiert. Zu wenig gebuchte Aufwände oder Erträge werden aus der nächsten Periode in die aktuelle Periode transportiert. Dieser Transport erfolgt anhand von Buchungen, wobei als Transportmittel transitorische Konten ( lat. transire; übergehen ) in der Bilanz dienen. Am Periodenabschluss werden die Erfolgskonten durch Buchungen auf transitorische Konten so angepasst, dass nur Aufwände und Erträge der aktuellen Periode ( Leistungsdatum! ) in der Erfolgsrechnung ausgewiesen werden. Diesen Vorgang bezeichnet man als Bildung von Transitorien. Zu Beginn der nächsten Periode werden transitorische Konten wieder durch Buchungen auf die betreffenden Erfolgskonten geleert. Diesen Vorgang bezeichnet man als Auflösung von Transitorien. Methodenlehre Erfolgsrechnung Schlussbilanz Eröffnungsbilanz Erfolgsrechnung Bildung transitorisches Konto transitorisches Konto Auflösung Bildung transitorisches Konto transitorisches Konto Auflösung 207

3 Transitorische Aktiven oder transitorische Passiven? Je nach Abgrenzungstatbestand wird das Konto Transitorische Aktiven ( Aktivkonto 1300 ) oder das Konto Transitorische Passiven ( Passivkonto 2300 ) als Gegenkonto für die Abgrenzung von Aufwänden oder Erträgen verwendet. Bei der Bildung ( nicht bei der Auflösung! ) von Transitorien hilft die folgende Regel zur Herleitung des korrekten Buchungssatzes : Wenn das transitorische Konto im Soll zu liegen kommt ( Erfolgskonto im Haben ), handelt es sich um transitorische Aktiven. Wenn das transitorische Konto im Haben zu liegen kommt ( Erfolgskonto im Soll ), handelt es sich um transitorische Passiven. Diese Regel ist besonders dann nützlich, wenn im Buchungssatz zuerst das Erfolgskonto eingetragen wird, so dass offensichtlich ist, wo das transitorische Konto zu liegen kommt. Die folgenden Überlegungsschritte können helfen : Problem Ende Periode? Zu viel Aufwand Zu viel Ertrag Zu wenig Aufwand Lösung Aufwand verkleinern Ertrag verkleinern Aufwand vergrössern Abgrenzungsbuchung Soll Haben Transitorische Aktiven Aufwand = Aufwandsvortrag Ertrag Transitorische Passiven = Ertragsvortrag Aufwand Transitorische Passiven = Aufwandsnachtrag Zu wenig Ertrag Ertrag vergrössern Transitorische Aktiven Ertrag = Ertragsnachtrag Auf den folgenden Seiten finden Sie zu jedem dieser Fälle je ein strukturiert gelöstes Beispiel für die Bildung und Auflösung von Transitorien. Lesen Sie diese Seiten sorgfältig und versuchen Sie, die gezeigten Schritte nachzuvollziehen. 208

4 Beispiel 1 Zu viel Aufwand in der aktuellen Periode Ein bereits verbuchter Aufwand ist ganz oder teilweise der nächsten Periode zuordenbar. Beispiel : Am 1. Dezember beziehen wir von einem Lieferanten Liter Heizöl für CHF gegen Rechnung, welches voraussichtlich Ende Februar vollständig verbraucht sein wird. Die Rechnung ist bereits verbucht. 5 Fragen zur Ermittlung der transitorischen Buchung Ende Jahr : Antworten : 1 Was wurde bereits gebucht? Raumaufwand / Verbindlichkeiten LL Zu viel oder zu wenig Aufwand im alten Jahr? CHF zu viel Aufwand im alten Jahr, weil das gekaufte Heizöl für drei Monate reicht, aber davon nur ein Monat im aktuellen Jahr liegt. 3 Aufwand vergrössern oder verkleinern? Der Aufwand muss um CHF verkleinert werden. 4 Wo kommt das Aufwandskonto im Buchungssatz zu liegen? 5 Wo kommt das transitorische Konto zu liegen? 6 Wie wird die Auflösung im neuen Jahr gebucht? / Raumaufwand Weil das Aufwandskonto im Haben des Buchungssatzes steht, kommt das transitorische Konto im Soll zu liegen. Wenn das transitorische Konto im Soll zu liegen kommt, handelt es sich um transitorische Aktiven ( Regel ). Transitorische Aktiven / Raumaufwand Die Auflösung wird als Umkehrbuchung der Bildung gebucht ( Buchungssatz umkehren ) : Raumaufwand / Transitorische Aktiven Methodenlehre Leistungszeitpunkt/Zeitraum Rechnung bzw. Zahlung Raumaufwand / Verbindlichkeiten LL Transitorische Aktiven / Raumaufwand Raumaufwand / Transitorische Aktiven Datum Buchung Raumaufwand Transitorische Aktiven Soll Haben CHF S + H S + H Raumaufwand Verbindlichkeiten LL Transitorische Aktiven Raumaufwand Erfolgsrechnung Raumaufwand S Bilanz Transitorische Aktiven SB Transitorische Aktiven Bilanz AB Raumaufwand Transitorische Aktiven

5 Beispiel 2 Zu wenig Aufwand in der aktuellen Periode Für eine bereits bezogene Leistung ist noch kein Aufwand verbucht, weil die Rechnung oder Zahlung dafür erst in der nächsten Periode erwartet wird. Beispiel : Im November lassen wir eines unserer Fahrzeuge reparieren. Die Rechnung der Garage für CHF wird erst Ende Januar erwartet. Fragen zur Ermittlung der transitorischen Buchung Ende Jahr : Antworten : 1 Was wird in der Zukunft gebucht? Fahrzeugaufwand / Verbindlichkeiten LL Zu viel oder zu wenig Aufwand im alten Jahr? zu wenig Aufwand, da noch keine Rechnung verbucht werden konnte, obschon die Reparatur in diesem Jahr anfiel. 3 Aufwand vergrössern oder verkleinern? Der Aufwand muss um vergrössert werden. 4 Wo kommt das Aufwandskonto im Buchungssatz zu liegen? Fahrzeugaufwand / 5 Wo kommt das transitorische Konto zu liegen? 6 Wie wird die Auflösung im neuen Jahr gebucht? Weil das Aufwandskonto im Soll des Buchungssatzes steht, kommt das transitorische Konto im Haben zu liegen. Wenn das transitorische Konto im Haben zu liegen kommt, handelt es sich um transitorische Passiven ( Regel ). Fahrzeugaufwand / Transitorische Passiven Die Auflösung wird als Umkehrbuchung der Bildung gebucht ( Buchungssatz umkehren ) : Transitorische Passiven / Fahrzeugaufwand Leistungszeitpunkt/Zeitraum Rechnung bzw. Zahlung Fahrzeugaufwand / Verbindl. LL Fahrzeugaufwand / Transitorische Passiven Transitorische Passiven / Fahrzeugaufwand 600 Datum Buchung Fahrzeugaufwand Passiven Transitorische Soll Haben CHF S + H S + H Fahrzeugaufwand Transitorische Passiven Erfolgsrechnung Fahrzeugaufwand 600 S Transitorische Passiven Bilanz 600 SB Bilanz Transitorische Passiven 600 AB Transitorische Passiven Fahrzeugaufwand Fahrzeugaufwand Verbindlichkeiten LL

6 Beispiel 3 Zu viel Ertrag in der aktuellen Periode Ein bereits verbuchter Ertrag ist ganz oder teilweise der nächsten Periode zuordenbar. Beispiel : Wir erhalten Ende November den Mietzins eines Mieters in unserer Liegenschaft für drei Monate im Voraus. Die Bankgutschrift beträgt CHF und wurde bereits verbucht. 5 Fragen zur Ermittlung der transitorischen Buchung Ende Jahr : Antworten : 1 Was wurde bereits gebucht? Bank / Liegenschaftenertrag Zu viel oder zu wenig Ertrag im alten Jahr? zu viel Ertrag, weil die Miete für drei Monate bezahlt wurde, davon aber nur ein Monat im alten Jahr liegt ( 1 / 3 im alten Jahr, 2 /3 im neuen Jahr; 2 /3 von = ) 3 Ertrag vergrössern oder verkleinern? Der Ertrag muss um verkleinert werden. 4 Wo kommt das Ertragskonto im Buchungssatz zu liegen? 5 Wo kommt das transitorische Konto zu liegen? 6 Wie wird die Auflösung im neuen Jahr gebucht? Liegenschaftenertrag / Weil das Ertragskonto im Soll des Buchungssatzes steht, kommt das transitorische Konto im Haben zu liegen. Wenn das transitorische Konto im Haben zu liegen kommt, handelt es sich um transitorische Passiven ( Regel ). Liegenschaftenertrag / Transitorische Passiven Die Auflösung wird als Umkehrbuchung der Bildung gebucht ( Buchungssatz umkehren ) : Transitorische Passiven / Liegenschaftenertrag Methodenlehre Leistungszeitpunkt/Zeitraum Rechnung bzw. Zahlung Bank / Liegenschaftenertrag Liegenschaftenertrag / Transitorische Passiven Trans Passiven / Liegenschaftenertrag Datum Buchung Liegenschaftenertrag Passiven Transitorische Soll Haben CHF S + H S + H Bank Liegenschaftenertrag Liegenschaftenertrag Transitorische Passiven Liegenschaftenertrag Erfolgsrechnung S Transitorische Passiven Bilanz SB Bilanz Transitorische Passiven AB Transitorische Passiven Liegenschaftenertrag

7 Beispiel 4 Zu wenig Ertrag in der aktuellen Periode Für eine von uns bereits erbrachte Leistung ist noch kein Ertrag verbucht, weil die Rechnung dafür erst in der nächsten Periode ausgestellt wird. Beispiel : Für ein von uns gewährtes Darlehen erwarten wir Ende Januar die Überweisung des Zinses für die vergangenen sechs Monate von total CHF auf unser Bankkonto. Fragen zur Ermittlung der transitorischen Buchung Ende Jahr : Antworten : 1 Was wird in der Zukunft gebucht? Bank / Zinsertrag Zu viel oder zu wenig Ertrag im alten Jahr? zu wenig Ertrag. 3 Ertrag vergrössern oder verkleinern? Der Ertrag muss um vergrössert werden. 4 Wo kommt das Ertragskonto im Buchungssatz zu liegen? / Zinsertrag 5 Wo kommt das transitorische Konto zu liegen? 6 Wie wird die Auflösung im neuen Jahr gebucht? Weil das Ertragskonto im Haben des Buchungssatzes steht, kommt das transitorische Konto im Soll zu liegen. Wenn das transitorische Konto im Soll zu liegen kommt, handelt es sich um transitorische Aktiven ( Regel ). Transitorische Aktiven / Zinsertrag Die Auflösung wird als Umkehrbuchung der Bildung gebucht ( Buchungssatz umkehren ) : Zinsertrag / Transitorische Aktiven Leistungszeitpunkt/Zeitraum Rechnung bzw. Zahlung Bank / Zinsertrag Transitorische Aktiven / Zinsertrag Zinsertrag / Transitorische Aktiven 800 Datum Buchung Zinsertrag Transitorische Aktiven Soll Haben CHF S + H S + H Transitorische Aktiven Zinsertrag Zinsertrag Erfolgsrechnung 800 S Bilanz Transitorische Aktiven 800 SB Transitorische Aktiven Bilanz 800 AB Zinsertrag Transitorische Aktiven Bank Zinsertrag

8 Vertiefung : Das Wesen transitorischer Konten Sie können transitorische Buchungen herleiten, ohne das Wesen der transitorischen Konten im Detail zu verstehen. Für das Bilanzverständnis ist es trotzdem wichtig zu wissen, was transitorische Konten verkörpern. Der Inhalt transitorischer Konten bestimmt sich nach den Geschäftsfällen, welche darin verbucht worden sind. Anhand der folgenden Kategorien von Geschäftsfällen kann bestimmt werden, was die transitorischen Konten verkörpern : 5 In der aktuellen Periode ist ein Aufwand der nächsten Periode bezahlt worden. In der nächsten Periode wird ein Ertrag der aktuellen Periode bezahlt. In der aktuellen Periode ist ein Ertrag der nächsten Periode bezahlt worden. Ausgabe ( Zahlung ) Aufwand ( Leistung ) Ertrag ( Leistung ) Einnahme ( Zahlung ) Einnahme ( Zahlung ) Ertrag ( Leistung ) Leistungsguthaben Zukünftiger Bezug einer Leistung, für welche wir bereits bezahlt haben. Geldguthaben Zukünftiger Zahlungseingang für eine bereits erbrachte Leistung. Leistungsschuld Zukünftig zu erbringende Leistung, für welche wir bereits bezahlt worden sind. Transitorische Aktiven Aktive Rechnungsabgrenzung Transitorische Passiven Passive Rechnungsabgrenzung Methodenlehre In der nächsten Periode wird ein Aufwand der aktuellen Periode bezahlt. Aufwand ( Leistung ) Ausgabe ( Zahlung ) Geldschuld Zukünftiger Zahlungsausgang für eine bereits bezogene Leistung 213

9 Rückstellungen.3 Rückstellungen Die Erfolgsrechnung soll nur Aufwände erfassen, welche nach ihrem Leistungszeitpunkt der betreffenden Periode zugeordnet werden können. Auch zukünftige Ausgaben ( Rechnungen, Zahlungen ) für Leistungen dieser Periode müssen bereits in der Erfolgsrechnung als Aufwand aufgeführt werden. Solche Aufwände können transitorisch gebucht werden, wenn klar ist, dass die Ausgabe dafür ( Bsp. Zahlung ) in der nächsten Periode anfallen wird und der Betrag bekannt ist. Wie aber werden zukünftige Ausgaben gebucht, deren Betrag und Zeitpunkt der Realisation ( Zahlung ) noch ungewiss ist? Beispiel Zukünftige Garantieleistungen bei der Ralston AG Die Ralston AG verkaufte im Jahr wasserdichte Sportuhren mit einer Garantie von 2 Jahren im Gesamtwert von CHF Aus Erfahrung fallen während dieser Zeit Garantiearbeiten im Wert von etwa % der Verkaufssumme, also CHF , an. Problem Ende Jahr : Die Ralston AG hat Ende für diese Uhrenverkäufe einen Warenertrag von CHF in ihrer Erfolgsrechnung. Die zukünftigen Ausgaben für Garantieleistungen aus diesen Verkäufen sind dagegen noch nicht als Aufwand zur Korrektur des Warenertrags berücksichtigt. Die Erfolgsrechnungen der nächsten Jahre dürfen ausserdem nicht mit diesen Garantieleistungen belastet werden, weil sie einer anderen Periode zuordenbar sind. Zukünftige Ausgaben mit ungewissem Betrag und ungewissem Zeitpunkt werden am Periodenende als Aufwand gebucht und im Konto Rückstellungen ( Fremdkapital ) als zukünftige Verpflichtungen erfasst ( 1 ). Geldabflüsse in späteren Jahren können dann dem Konto Rückstellungen belastet werden ( 2 ), so dass die Erfolgsrechnung des betreffenden Jahres nicht mit einem periodenfremden Aufwand belastet wird. Wenn die Ausgaben den Rückstellungsbetrag nicht erreichen, kann der unbenötigte Teil der Rückstellung aufgelöst werden. Durch die Auflösung der Rückstellung entfällt dem betreffenden Jahr ein Teil des Fremdkapitals, ohne dass in diesem Jahr eine Leistung dafür erbracht worden ist. Aus diesem Grund muss die Auflösung der Rückstellung als ausserordentlicher Ertrag gebucht werden ( 3 ). Ausgaben, welche die Rückstellung übersteigen, müssen entsprechend als ausserordentlicher Aufwand gebucht werden ( 4 ). Buchungstext Buchung Soll Haben 1 Bildung einer Rückstellung Aufwand Rückstellungen 2 Ausgabe, welche der Rückstellung belastet wird Rückstellungen Bank 3 Auflösung einer unbenötigten Rückstellung Rückstellungen Ausserordentlicher Ertrag oder 4 Ausgabe, welche die Rückstellung übersteigt Ausserordentlicher Aufwand Bank 214

10 Rückstellungen Beispiel Garantierückstellungen bei der Ralston AG Die Ralston AG bildet Rückstellungen für Garantierarbeiten im Umfang von CHF Im Jahr leistet die Ralston AG Bankzahlungen für Garantiearbeiten im Umfang von CHF , welche der Rückstellung belastet werden können. Im Jahr 2018 laufen die Garantiefristen ab, so dass die unbenötigte Rückstellung aufgelöst werden kann. 5 Buchungstext Buchung Rückstellungen Soll Haben CHF S + H Bildung Garantierückstellung Garantieaufwand Rückstellungen Abschluss SB Eröffnung AB Zahlung für Garantieleistungen ( Reparatur ) Rückstellungen Bank Abschluss SB Eröffnung AB 200 Auflösung der nicht mehr benötigten Rückstellung Rückstellungen Ausserordentlicher Ertrag* Abschluss SB Methodenlehre * Durch die Auflösung der Rückstellung entfällt dem Jahr 2018 ein Teil des Fremdkapitals, ohne dass in diesem Jahr eine Leistung dafür erbracht worden ist. Aus diesem Grund muss die Auflösung der Rückstellung als ausserordentlicher Ertrag gebucht werden. Garantieleistungen, welche die Rückstellung übersteigen, müssten entsprechend als ausserordentlicher Aufwand gebucht werden. 215