Marketingcontrolling 21 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung

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1 Marketingcontrolling 21 Marketingcontrolling Aufgabe 10: 12 Aufgabenteil a) (14 Punkte) Diskutieren Sie kurz und stichpunktartig die Probleme der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung. Aufgabenteil b) (7 Punkte) Nennen Sie wesentliche Problembereiche der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung. Aufgabenteil c) (39 Punkte) Die Ihr freundlicher Bäcker GmbH ist ein mittelständischer Hersteller von Backwaren, das Sortiment umfasst zwei Produktgruppen, Brote (die Produktarten Laib, Kasten und Single ) und Teilchen/Kuchen (die Produktarten Schnecke, Bienenstich und Torte ). Das Unternehmen errechnet sein monatliches Ergebnis mittels einer stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung. Leider hat sich ein kleines Malheur in der IT eingeschlichen ein Virus hat zahlreiche Dateien beschädigt. Unter den befallenen Dateien befindet sich auch die Fixkostendeckungsrechnung der vergangenen Periode. Lediglich der folgende Ausdruck konnte erstellt werden: 12 Vgl. Derfuß, K./Littkemann, J.: Marketingcontrolling, in: Littkemann, J. (Hrsg.), Unternehmenscontrolling, Verlag NWB, Herne/Berlin 2006, S. 354 ff.

2 22 Marketingcontrolling Unternehmen Produktgruppen Brote Ihr freundlicher Bäcker GmbH Teilchen/Kuchen Produkte Laib Kasten Single Schnecke Bienenstich Torte Bruttoumsatz , , , , , , , , ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Vertriebseinzelkosten , , , ,00 Nettoerlös , , , , , , , , , , , , , ,00 DB I , , , , , , , , , , , , , ,00 Produktgruppenfixkosten DB III Σ DB III , , , ,00 Unternehmensfixkosten DB IV (Ergebnis) ,00 Legende: DB = Deckungsbeitrag Da aber eine wichtige Sitzung ansteht und die Dateien bis zu diesem Termin nicht reparabel sind, besteht nun die Notwendigkeit die fehlenden Angaben manuell zu ergänzen. Auf dem Schreibtisch des Controllers findet sich glücklicherweise noch eine handschriftliche Notiz mit folgenden Daten für die Produkte:

3 Marketingcontrolling 23 Produktgruppen Brote Teilchen/Kuchen Produkte Laib Kasten Single Schnecke Bienenstich Torte Produktion , , , , , ,00 Bruttopreis 3,21 4,28 2,14 1,07 2,14 10,70 Materialeinzelkosten 0,50 0,75 0,40 0,10 0,50 1,50 Fertigungslöhne 0,40 0,50 0,30 0,05 0,20 2,00 Vertriebseinzelkosten 0,20 0,15 0,10 0,05 0,02 1,50 Fixe Fertigungs- und Materialkosten Vertriebsgemeinkosten , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Zusätzlich erinnert sich der Controller noch an folgende Angaben: Die Preise sind Bruttopreise inklusive der ermäßigten gesetzlichen Umsatzsteuer (7 %), die Kosten liegen selbstverständlich als Nettobeträge vor. Einem neuen Großabnehmer für das Teilchen/Kuchen-Sortiment wurde einmalig der Gegenwert (im Sinne des Nettopreises) von Schnecken als Kennenlernrabatt gewährt. Andere Rabatte fielen in der abgelaufenen Periode nicht an. Kosten, die aus in der Vergangenheit getätigten Investitionen resultieren (z. B. für Abschreibungen und Instandhaltungsmaßnahmen), betrugen im abgelaufenen Monat EUR. Die Verwaltung kostete EUR EUR betrug die Gesamtsumme der fixen Fertigungs- und Materialkosten EUR fielen für Vertriebsgemeinkosten an. Ergänzen Sie auf Grundlage dieser Daten die fehlenden Angaben. Geben Sie alle notwendigen Nebenrechnungen an und berechnen Sie dabei alle Zellen entsprechend der üblichen Vorgehensweise der Fixkostendeckungsrechnung.

4 24 Marketingcontrolling Lösungsvorlage: Unternehmen Ihr freundlicher Bäcker GmbH Produktgruppen Brote Brötchen Produkte Laib Kasten Single Schnecke Bienenstich Torte Bruttoumsatz , , , , , , , , ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Vertriebseinzelkosten , , , ,00 Nettoerlös , , , , , , , , , , , , , ,00 DB I , , , , , , , , , , , , , ,00 Produktgruppenfixkosten , ,00 DB III ,00 Σ DB III ,00 Unternehmensfixkosten DB IV (Ergebnis) ,00

5 Marketingcontrolling 105 Marketingcontrolling Aufgabe 10: Aufgabenteil a) (14 Punkte) Diese Form der Deckungsbeitragsrechnung ist nur bei sehr kurzfristigen Anwendungen sinnvoll. Nur dann sind die Fixkosten nicht für Entscheidungen relevant, da sie lediglich in diesem Fall nicht veränderbar bzw. abbaubar sind. Für kurzfristige Entscheidungen genügt also die Betrachtung des Deckungsbeitrags. Bei längerfristigen Entscheidungen sind hingegen auch die Fixkosten in entsprechender Weise zu berücksichtigen. Vorteile der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung sind in der Ermittlung von Break-even-Schwellen und kurzfristiger Preisober- und -untergrenzen zu sehen. Die undifferenzierte En-bloc-Verrechnung der Fixkosten wird zumeist kritisch gesehen. Bei dieser Art der Verrechnung wird negiert, dass die Fixkosten nicht aus jedem Blickwinkel tatsächlich fix sind. Vielmehr lassen sie sich z. B. einer Kostenstelle oder einem Betriebsbereich direkt zurechnen und stellen insofern Bereichseinzelkosten dar. So ist es z. B. wenig einleuchtend, die Kosten für die Produktionsanlage eines Produktes mit den Kosten des Pförtners des Betriebs in einen Fixkostentopf zu werfen. Aus dieser Kritik heraus wurde neben der beschäftigungsabhängigen Zurechnung von Kosten auf Produkte als Kostenträger die Zurechnung auf weitere Bezugsobjekte eingeführt. Besonders aus Controllingsicht spielt letztere eine bedeutende Rolle, weil sie eine wesentlich differenziertere Kostensteuerung ermöglicht als die einstufige Deckungsbeitragsrechnung. Dies beschreibt die sachliche Relativität der Fixkosten. Die zeitliche Relativität betrifft dagegen den Zeitraum der Abbaubarkeit der Fixkosten. Beispielsweise können einzelne Produkte schneller aufgegeben werden als ganze Produktlinien oder auch Produktionsstandorte.

6 106 Marketingcontrolling Aufgabenteil b) (7 Punkte) Abgrenzungsprobleme zwischen den einzelnen Stufen bei zu starker Hierarchisierung. Probleme bei der Trennung von variablen und fixen Kosten, weil nicht alle Einzelkosten als variabel und alle Gemeinkosten als fix angesehen werden können. Zur Entscheidungsunterstützung sind die relevanten Kosten nicht immer gleich den variablen Kosten, zuzüglich der relevanten Fixkostenbestandteile, sondern es sind auch noch Opportunitätskosten zu berücksichtigen. Die Betrachtung absoluter Deckungsbeiträge kann Probleme bei der Produktionsprogrammplanung hervorrufen, sofern Engpässe in der Produktion zu berücksichtigen sind. Die stufenweise Fixkostendeckungsrechnung zeigt keine Produktions- oder Absatzverbundeffekte. Da es sich bei der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung um ein einperiodiges, statisches und vergangenheitsorientiertes Verfahren handelt, ist das Ableiten von Investitions- oder Desinvestitionsentscheidungen problematisch. Bei der Kalkulation mittels stufenweiser Fixkostendeckungsrechnung wird die Prämisse der Nichtproportionalisierung fixer Kosten verletzt, da in diesem Fall auch Fixkosten auf einzelne Produkteinheiten verrechnet werden, weil bei der Kalkulation immer Vollkosten ermittelt werden. Aufgabenteil c) (39 Punkte) Zunächst Eintragung der fehlenden Randbeschriftung: Umsatzsteuer, Rabatt, Materialeinzelkosten, Fertigungslöhne, Produktartenfixkosten, DB II, DB II. Fehlende Zellen Kasten : Umsatzsteuer = /107 = EUR Materialeinzelkosten = ,75 = EUR Fertigungslöhne = ,50 = EUR Fehlende Zellen Single : Umsatz = ,14 = EUR Vertriebseinzelkosten = ,10 = EUR DB I = = EUR Produktartenfixkosten = = EUR DB II = = EUR Fehlende Zellen Schnecke : Rabatt = ,00 = EUR Fertigungslöhne = ,05 = EUR

7 Marketingcontrolling 107 Fehlende Zellen Bienenstich : Vertriebseinzelkosten = ,02 = EUR DB I = = EUR Produktartenfixkosten = = EUR DB II = = EUR Fehlende Zellen Torte : Bruttoumsatz = ,70 = EUR Rabatt = 0,00 EUR Nettoerlös = = EUR Fehlende Zelle Brote : DB III Brote = = EUR Unternehmensfixkosten: Unternehmensfixe Fertigungs- und Materialkosten = = EUR Unternehmensfixe Vertriebsgemeinkosten = = EUR Unternehmensfixkosten = = EUR Folgende Abbildung gibt die vollständig ausgefüllte Tabelle wieder:

8 108 Marketingcontrolling Unternehmen Produktgruppen Brote Ihr freundlicher Bäcker GmbH Teilchen/Kuchen Produkte Laib Kasten Single Schnecke Bienenstich Torte Summe Bruttoumsatz , , , , , , ,00 Umsatzs teuer , , , , , , ,00 Rabatt 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 Vertriebseinzelkosten , , , , , , ,00 Nettoerlös , , , , , , ,00 Materialeinzelkosten , , , , , , ,00 Fertigungslöhne , , , , , , ,00 DB I , , , , , , ,00 Produktartenfixkosten , , , , , , ,00 DB II , , , , , , ,00 Σ DB II , , ,00 Produktgruppenfixkosten , , ,00 DB III , , ,00 Σ DB III , ,00 Unternehmensfixkosten , ,00 DB IV (Ergebnis) , ,00