lich Willkommen zu Der Praxisbeendigung ins Auge blicken STB Raimund Eller 8 Jahre Finanzdienst 28 Jahre in der Steuerberatung Mitinhaber und Geschäftsführer im 1
WIR UNTERSCHEIDEN [ 8 ] Praxisstilllegung ohne Gesamtverkauf (Betriebsaufgabe) Praxisübergabe Schenkung (Betriebsübergabe) Praxisverkauf (Betriebsveräußerung) 2
Stichtag Aufgabe Veräußerung Übergabe DIE 3 GEWINNARTEN [ 21 ] Einnahmen -Ausgaben Stichtag Einnahmen -Ausgaben = laufender Gewinn = Übergangsgewinn Kaufpreis/Entnahmewert - Buchwerte = Veräußerungsgewinn 3
WOZU DAS GANZE? siehe Tabelle Seite [ 9 ] also: unterschiedliche Besteuerung der 3 Vorgänge und der 3 Gewinnarten GESTALTUNGSCHANCEN ÜBERGANGSGEWINN [ 23 ] (Steueroptimierung) 1. Einnahmen verschieben (hinter den Stichtag) 2. Ausgaben vorziehen (vor den Stichtag) Wirkung siehe Beispiel [ 24f ] 4
VERÄUSSERUNGSGEWINN/ AUFGABEGEWINN [ 26 ] 3 Steuerbegünstigungen möglich (alternativ) voller Steuersatz, aber 7.300 steuerfrei oder voller Steuersatz, aber Verteilung auf 3 Jahre oder halber Steuersatz VERÄUSSERUNGSGEWINN AUFGABEGEWINN [ 26 ] Voraussetzungen [ 27 ] Alter 60 und Einstellung Erwerbstätigkeit (Aktivverdienst max. 730 p.a.; Umsatz 22.000 ) oder Erwerbsunfähigkeit/Tod und 7 Jahre seit Eröffnung oder Erwerb der Praxis 5
STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 1. Der richtige Zeitpunkt In der Regel nicht sehr unterschiedlich, wenn nach Beendigung relativ hohe Pensionsbezüge. Wenn z.b. aber großer Einkommensunterschied vor und ab Beendigung, kann Verschiebung sinnvoll sein. STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 2. Besonderheiten Betriebsaufgabe [ 12f ] Einzeln abverkaufte Gegenstände sind mit dem Verkaufspreis zu versteuern. Entnommene Gegenstände mit dem gemeinen Wert (= Schätzwert bei Einzelverkauf) > Gutachten, Schätzungen von Lieferanten etc. besorgen 6
STEUERSPARPOTENTIAL VERÄUSSERUNG/AUFGABE [ 12 ] 2. Besonderheiten Betriebsaufgabe [ 12f ] Unverkäufliche Gegenstände gelten als entnommen, wenn nicht Nachweis über Verschrottung, Wertlosigkeit oder Unverkäuflichkeit vorliegt! FALLE! PRAXISGEBÄUDEENTNAHME (NUR) BEI AUFGABE [ 13 ] steuerneutral, wenn 60/Erwerbstätigkeit eingestellt; Erwerbsunfähigkeit/Tod Gebäude war Hauptwohnsitz FALLE: Parifizierung! Gebäude wird 5 Jahre nicht veräußert Schenkung möglich, 5-Jahresfrist geht über! 7
PRAXISGEBÄUDEENTNAHME (NUR) BEI AUFGABE [ 13 ] FALLE! Steuerneutralität gilt nur bei Aufgabe, daher weder Veräußerung noch Schenkung der Praxis zulässig! BESONDERHEITEN PRAXISSCHENKUNG [ 15 ] Liegt dann vor, wenn Betrieb in Bausch & Bogen unentgeltlich auf Nachfolgerin übergeht wohl nur bei Angehörigen denkbar! Keinerlei besondere Steuerpflichten: Inhaber versteuert bis Stichtag, Nachfolgerin ab Stichtag. 8
BESONDERHEITEN PRAXISSCHENKUNG [ 15 ] Nachteil für Nachfolgerin: keine/niedrige Abschreibungen bei späterem Verkauf versteuert die Nachfolgerin umso mehr keine Schenkungssteuer seit 2008 aber Grunderwerbsteuer für Immobilien (höher ab 2016) ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 1. Vergleich zu Veräußerung: a) Vater schenkt Betrieb an Tochter Steuer Vater > NULL Steuerersparnis Tochter > NULL 9
ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 1. Vergleich zu Veräußerung: b) Vater verkauft Betrieb an Tochter um 50.000 Euro Steuer Vater, Halbsatz (ca. 21 %) = ca. 11.000 Euro Steuerersparnis Tochter aus Abschreibungen innert 5 Jahre = bis 25.000 Euro ÜBERLEGUNGEN ZU PRAXISSCHENKUNG 2. Eventuell mit Steuerberater Rentenmodell überlegen! 10
BESONDERHEITEN PRAXISVERÄUSSERUNG [ 17 ] Kaufpreis = Anlagevermögen + Firmenwert Anlagevermögen - Steuerberater, Lieferfirmen Firmenwert - Patientenstock, Goodwill etc. oft irreale Vorstellungen bundesländerabhängig situationsabhängig ÜBLICHE KAUFPREISERMITTLUNG FIRMENWERT [ 18 ] Umsatzmultiplikatormethode 10-30 % vom Dreijahresumsatzschnitt Faktoren die einfließen [ 19 ] Beispielberechnung [ 19 ] 11
TIPPS ZUR NACHFOLGERINNENSUCHE [ 20 ] rechtzeitig bei Ausstatter, Kammer, Gemeinden etc. erkundigen Liste der übergebenen Anlagen erstellen Übergabezeitpunkt planen Mietrecht für Nachfolgerin klären Vertrag mit Nachfolgekandidatin UMSATZSTEUER [ 29 ] bis vor wenigen Monaten nur ein Thema bei: Kontaktlinsenoptiker Hausapotheke Entscheidung des BFG: Patientenstock umsatzsteuerpflichtig? Lösung über neue Kleinunternehmerreglung? 12
GRUNDERWERBSTEUER [ 30 ] max. 3,5 %; Angehörige 0,5 3,5 % Freibetrag b. Übergabe: 365.000 ab 2016: 900.000 SCHENKUNGSSTEUER [ 30 ] seit 2008 abgeschafft, aber Meldeverpflichtung SCHLUSSTIPPS [ 31 ] Gewinnfreibetrag für Übergangsgewinn! vollen Steuersatz sparen Halbsatz oder gar nichts zahlen Wertpapiere an Nachfolgerin übertragen 13
SOZIALVERSICHERUNG bei sinkendem Gewinn ev. rechtzeitig Herabsetzung der Beiträge Auswirkung auf Rente berechnen DIE 3 GEWINNARTEN [ 21 ] Einnahmen -Ausgaben Stichtag Einnahmen -Ausgaben = laufender Gewinn = Übergangsgewinn 14
DER KREIS SCHLIESST SICH [ 32 ] rechtzeitig handeln und Beratung einholen schriftliche Vereinbarungen lichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit und viel Erfolg bei Ihrer Praxisbeendigung! 15