Betriebsabrechnung zu Normalkosten Ein Handelsunternehmen vertreibt die 2 Produkte «Standard» und «Deluxe». Für die dabei entstehenden Gemeinkosten wurde folgendes Kostenstellenbudget aufgestellt: Transport Einkauf & Lager Vertrieb 18.00/tkm 66.67% (2/3) vom Einzelmaterial 1.80/Stk. Die Transportgemeinkosten werden auf die beiden Kostenstellen «Einkauf & Lager» sowie «Vertrieb» überwälzt. Vom Produkt «Standard» wurden 2.4 Mio. Stück, von «Deluxe» 1.2 Mio. Stück verkauft. Bestandesdifferenzen gab es keine. Die (unvollständige) Betriebsabrechnung zu Normalkosten für das Jahr 2010 zeigt folgendes Bild: Zahlen in CHF 1 000.- Kosten Kostenstellen Kostenträger Hilfskostens t. Hauptkostenstelle Standard Delux Total 2'400'000 1'200'000 Transport Eink & Lager Vertrieb Stück Stück Einzel-Warenkosten 12'000 7'200 4'800 12'000 Löhne 6'930 300 2'250 4'380 Hilsmaterial 2'580 180 1'800 600 Abschreibungen 2'610 180 1'500 930 Übrige Kosten 2'655 240 2'190 225 Total Gemeinkosten 1 900 7'740 6'135 Umlage Transport -864 288 576 Total Gemeinkosten 2 8'028 6'711 Umlage Einkauf & Lager 3'200 Umlage Vertrieb -6'480 4'320 2'160 6'480 Selbstkosten 10'160 Umsatz -30'000-18'000-48'000 Kalkulatorischer Erfolg -7'840 Deckungsdifferenzen 36 Tatsächlicher Erfolg 1
Beantworten Sie folgende Fragen: A Wie viele Tonnenkilometer leistete die Transportstelle für den Vertrieb 2.00 Pkt. in der abgelaufenen Periode? B Mit welchem Betrag wurde der Kostenträger «Standard» mit 2.00 Pkt. Einkaufs- und Lagergemeinkosten belastet? C Wie viel betragen die Ist-Gemeinkosten der Kostenstelle Vertrieb 2.00 Pkt. je abgesetzte Mengeneinheit? D Wie viel beträgt die Deckungsdifferenz bei der Kostenstelle «Einkauf & Lager»? 2.00 Pkt. Geben Sie an, ob es sich um eine Über- oder Unterdeckung handelt: Überdeckung Unterdeckung E Wie viel beträgt der tatsächliche Erfolg für beide Kostenträger zusammen? 2.00 Pkt. F Der Artikel Deluxe verursacht Selbstkosten von CHF 8.46666 je Stück. Auf welchen 2.00 Pkt. Verkaufspreis (inkl. 8 % Mehrwertsteuer) kommt dieser Artikel zu stehen, wenn für den Reingewinn noch 1/6 des Nettoerlös einkalkuliert werden soll? Resultat auf 5 Rappen genau!... 2
Betriebsabrechnung für die vergangene Periode (Zahlen in CHF 1'000) Text Kosten Kostenstellen Kostenträger Hilfskostenst. Hauptkostenstelle Standard Delux Total Transport Eink & Lager Vertrieb 2'400'000 Stück 1'200'000 Stück Einzel-Warenkosten 12'000 7'200 4'800 12'000 Löhne 6'930 300 2'250 4'380 Hilsmaterial 2'580 180 1'800 600 Abschreibungen 2'610 180 1'500 930 Übrige Kosten 2'655 240 2'190 225 Total Gemeinkosten 1 900 7'740 6'135 Umlage Transport 0-864 288 576 Total Gemeinkosten 2 8'028 6'711 Umlage Einkauf & Lager -8'000 4'800 3'200 8'000 Umlage Vertrieb -6'480 4'320 2'160 6'480 Selbstkosten 16'320 10'160 26'480 Umsatz -48'000-30'000-18'000-48'000 Kalkulatorischer Erfolg -13'680-7'840-21'520 Deckungsdifferenzen 36 28 231 295 Tatsächlicher Erfolg -21'225 (Unterdeck.) -21'225 576'000 18.00/tkm 32'000 tkm SeKo 8.466666667 5/6 6'711'000 3'600'000 St. 1.864/Stk. RG 1.693333333 1/6 Nettoerlös 10.16 1 MWST 0.8128 8% Verkaufspreis 10.9728 A Wie viele Tonnenkilometer leistete die Transportstelle für den Vertrieb 2.00 Pkt. in der abgelaufenen Periode? 576 000 18.00/tkm = 32 000 tkm B Mit welchem Betrag wurde der Kostenträger «Standard» mit 2.00 Pkt. Einkaufs- und Lagergemeinkosten belastet? 66.67% (2/3) von 7 200 = 4 800 C Wie viel betragen die Ist-Gemeinkosten der Kostenstelle Vertrieb 2.00 Pkt. je abgesetzte Mengeneinheit? 6 711 000 (2 400 000 + 1 200 000)Stück = 1.864/Stk. D Wie viel beträgt die Deckungsdifferenz bei der Kostenstelle «Einkauf & Lager»? 2.00 Pkt. 8 028 8 000 = 28 Geben Sie an, ob es sich um eine Über- oder Unterdeckung handelt: Überdeckung Unterdeckung E Wie viel beträgt der tatsächliche Erfolg für beide Kostenträger zusammen? 2.00 Pkt. Total Kosten: 12 000 + 6 930 + 2 580 + 2 610 + 2 655 = 26775 Total Erlös: -48 000 Betriebserfolg für beide Kostenträger zusammen (Gewinn) -21 225 F Der Artikel Deluxe verursacht Selbstkosten von CHF 8.46666 je Stück. Auf welchen 2.00 Pkt. Verkaufspreis (inkl. 8 % Mehrwertsteuer) kommt dieser Artikel zu stehen, wenn für den Reingewinn noch 1/6 des Nettoerlös einkalkuliert werden soll? Resultat auf 5 Rappen genau! Selbstkosten/Stück 8.46666 (5/6) Reingewinn (1/6 des Nettoerlöses) 1.69333 (1/6) Nettoerlös 10.16000 (6/6) Mehrwertsteuer (8% vom Nettoerlös) 0.81280 Verkaufspreis 10.97280 10.95 3
Aufgabe: Betriebsabrechnung und Kalkulation A Betriebsabrechnung eines Fabrikationsbetriebs (zu Istkosten) Vervollständigen Sie den Betriebsabrechnungsbogen aufgrund folgender Angaben: Die Materialgemeinkosten werden im Verhältnis der Einzelmaterialkosten auf die 1/1-Fabrikate zugerechnet. Die Fertigungsgemeinkosten werden aufgrund der Fertigungseinzellöhne auf die Kostenträger zugerechnet. Die Verwaltungs- sowie die Vertriebsgemeinkosten werden im Verhältnis der Herstellkosten der verkauften Produkte zugerechnet. Füllen Sie in der unten stehenden Betriebsabrechnung die leeren Felder (grauer Hintergrund) aus und weisen Sie sowohl den Betriebserfolg je Kostenträger als auch den gesamten Betriebserfolg aus. Betriebsabrechnung für 2009 Istkosten Kostenart Betrag Kostenstellen Kostenträger Materiatung Fertigung Verwal- Vertrieb Material- 1/1-Fabr. 1/1-Fabr. Verkauf A Verkauf B A B Mengen vorrat 2'400 Stk. 1'260 Stk. 2'448 Stk. 1'200 Stk. Materialeinkauf 15'500 Materialverbrauch 15'890-15'890 10'407 5'483 Fertigungslöhne 12'386 8'326 4'060 Gemeinkosten 29'175 1'875 18'406 6'581 2'313 Umlage Material Umlage Fertigung HeKo Produktion 57'451 1'875 18'406 6'581 2'313-390 18'733 9'543-1'875-18'406 HeKo Verkauf -32'980-15'451 32'980 15'451 Bestandesdiff. Umlage Verwaltg. Umlage Vertrieb Selbstkosten -6'581-2'313 Erlös -60'086-41'126-18'960 Betriebserfolg 4
B Normalkostenrechnung Die Herstellkosten wurden für das Jahr 2009 wie folgt budgetiert: Einzelmaterialkosten 15'000 100% Materialgemeinkosten 1'800 12% Fertigungseinzellöhne 12'000 100% Fertigungsgemeinkosten 18'000 150% Herstellkosten 46'800 Ermitteln Sie aufgrund der Zahlen des BAB (Seite 4) folgende Werte: Entlastung der Fertigungsstelle I mit Normalkosten: Deckungsdifferenz an der Fertigungsstelle I: Kreuzen Sie an, ob es sich um eine Über- oder Unterdeckung handelt: Unterdeckung: Überdeckung: 5
C Kalkulation Ermitteln Sie für folgenden Auftrag die Selbstkosten (auf Franken genau): Materialeinzelkosten gemäss Stückliste: 400.- Einzellohnkosten: 280.- Für die Gemeinkosten sind folgende Kalkulationssätze anzuwenden: Materialgemeinkosten 12% der Einzelmaterialkosten Fertigungsgemeinkosten 150% der Fertigungslöhne Verwaltungsgemeinkosten 12% der Herstellkosten Vertriebsgemeinkosten 5% der Herstellkosten 6
D Nutzschwelle und Zielgewinn Ausgangslage: Bei voller Kapazitätsauslastung (= 75'000 Stück/Jahr) sind Selbstkosten von 600'000.- CHF budgetiert. Der Verkaufspreis je Stück beträgt CHF 9.-. Die Ist-Produktion im vergangenen Jahr betrug 60'000 Stück. Dabei wurden Selbstkosten von 510'000.- CHF generiert. Der Ist-Verkaufspreis je Stück betrug CHF 9.-. a) Wie viel Gewinn wurde im abgelaufenen Jahr erzielt? b) Wie viel betragen die variablen Kosten je Stück? c) Wie viel betragen die fixen Kosten? d) Bei welchem Umsatz wird die Nutzschwelle erreicht (wertmässige Nutzschwelle) e) Wie viele Stücke müssten abgesetzt werden, damit ein Gewinn von 36'000.- erzielt würde? 7
Betriebsabrechnung für 2009 Istkosten Kostenart Betrag Kostenstellen Kostenträger Materia l Fertigung Verwaltun g Vertrieb Material- 1/1-Fabr. A 1/1-Fabr. B Verkauf A Verkauf B Mengen vorrat 2'400 Stk. 1'260 Stk. 2'448 Stk. 1'200 Stk. Materialeinkauf 15'500 Materialverbrauch 15'890-15'890 10'407 5'483 Fertigungslöhne 12'386 8'326 4'060 Gemeinkosten 29'175 1'875 18'406 6'581 2'313 57'451 1'875 18'406 6'581 2'313-390 18'733 9'543 Umlage Material -1'875 1'228 647 Umlage Fertigung -18'406 12 373 6 033 HeKo Produktion 32 334 16 223 HeKo Verkauf -32'980-15'451 32'980 15'451 Bestandesdiff. - 126-647 773 Umlage Verwaltg. -6'581 4 481 2 100 Umlage Vertrieb -2'313 1 575 738 Selbstkosten 39 037 18 288 Erlös -60'086-41'126-18'960 Betriebserfolg 2 761-2 089-672 B Normalkostenrechnung Entlastung der Fertigungsstelle I mit Normalkosten: 12'386 150% = 18 579 Deckungsdifferenz an der Fertigungsstelle I: 18'406 18 579-173 Unterdeckung: Überdeckung: 8
C Kalkulation Einzelmaterialkosten 400.00 100% Materialgemeinkosten 48.00 12% Fertigungseinzellöhne 280.00 100% Fertigungsgemeinkosten 420.00 150% Herstellkosten 1'148.00 100% Verwaltungsgemeink. 137.76 12% Vertriebsgemeinkosten 57.40 5% Selbstkosten 1'343.16 D Nutzschwelle und Zielgewinn Ausgangslage: Bei voller Kapazitätsauslastung (= 75'000 Stück/Jahr) sind Selbstkosten von 600'000.- CHF budgetiert. Der Verkaufspreis je Stück beträgt CHF 9.-. Die Ist-Produktion im vergangenen Jahr betrug 60'000 Stück. Dabei wurden Selbstkosten von 510'000.- CHF generiert. Der Ist-Verkaufspreis je Stück betrug CHF 9.-. a) Wie viel Gewinn wurde im abgelaufenen Jahr erzielt? IST Menge 60'000 Stück Erlös 9 je Stück -540'000 Selbstkosten 510'000 Erfolg (Gewinn) -30'000 b) Wie viel betragen die variablen Kosten je Stück? 60'000 Stück 75'000 Stück 15'000 zus. Stück = Selbstkosten 510'000 600'000 = 90'000 zus. Kosten 90'000.- 15'000 Stück = 6.00/Stück c) Wie viel betragen die fixen Kosten? 60'000 Stück 75'000 Stück Selbstkosten 510'000 600'000 davon variabel= 6.00/Stk.360'000 450'000 Rest = fix 150'000 150'000 d) Bei welchem Umsatz wird die Nutzschwelle erreicht (wertmässige Nutzschwelle) Erlös = 9.00/Stk. 100% - Variable Kosten = 6.00/Stk. = DB/Stück = 3.00/Stk. 33.33% (DB-Marge) Nutzschwellenumsatz 150'000 33.33% = 450'000 e) Wie viele Stücke müssten abgesetzt werden, damit ein Gewinn von 36'000.- erzielt würde? Zielgewinn 36000 Mengenmässiger Umsatz 186'000 3.00/Stk. 62'000 Stück 9