IAS Übung 3 16. März 29 Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 1
Aufgabe 3 (a) Aufgabe 3 (a) Was ist im IAS Regelwerk unter Neubewertung zu verstehen? Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 2
Aufgabe 3 (a) Definition: Unter Neubewertung (revaluation) versteht man die Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value) am Stichtag der Neubewertung. Eine Neubewertung kommt nur an Abschlussstichtagen in Betracht, die nach der erstmaligen Bilanzierung folgen. Bei erstmaliger Bilanzierung sind immer nur die Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen. Eine Neubewertung hat mit hinreichender Regelmäßigkeit zu erfolgen. Sie ist aber nur bei relativ volatilen Positionen zu jedem Abschlussstichtag erforderlich. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 3
Aufgabe 3 (b) Aufgabe 3 (b) Erläutern Sie die prinzipielle Vorgehensweise bei der Behandlung von Wertänderungen und grenzen Sie die Anwendungsbereiche ab. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 4
Aufgabe 3 (b) Vorgehensweise: Bilanzierung von Wertänderungen bei der Neubewertung Wertänderung Beizulegender Zeitwert im Vergleich zum Buchwert Werterhöhung Wertminderung Keine frühere erfolgswirksame Wertminderung Frühere erfolgswirksame Wertminderung Keine frühere erfolgsneutrale Werterhöhung Frühere neutrale Werterhöhung erfolgsneutral gegen Neubewertungsrücklage erfolgswirksam erfolgswirksam erfolgsneutral gegen Neubewertungsrücklage Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 5
Aufgabe 3 (b) Anwendungsbereich: Eine Neubewertung ist für folgende Bilanzpositionen zulässig: Sachanlagevermögen nach IAS 16 Immaterielles Anlagevermögen (unter der Voraussetzung, dass ein aktiver Markt existiert) nach IAS 38 Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 6
Aufgabe 3 (c) Aufgabe 3 (c) Erläutern Sie die grundsätzliche Vorgehensweise bei der Erst- und Folgebewertung von langfristigen Vermögenswerten. Gehen Sie dabei auch die Behandlung von Abschreibungen ein. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 7
Aufgabe 3 (c) Zugangs-/Erstbewertung: Üblicherweise werden long-term-assets im Zugangsjahr zu Anschaffungsoder Herstellkosten aktiviert (IAS 16). Folgebewertung: Üblicherweise kann in den Folgejahren ein Wahlrecht ausgeübt werden: benchmark: allowed alternative: Fortgeführte Anschaffungs-/Herstellkosten ( depreciated historical costs ) Neubewertung zum fair value Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 8
Aufgabe 3 (c) Abschreibungsverfahren Zeitproportionale ( lineare ) Abschreibung Anschaffungskosten (abzüglich Restwerte) werden gleichmässig auf die Nutzungsdauer verteilt. Degressive Abschreibung Abschreibung erfolgt mit abnehmenden Beträgen (meist berechnet in Prozenten des jeweiligen Buchwerts). (Progressive Abschreibung) Abschreibung erfolgt mit steigenden Beträgen. Leistungsproportionale Abschreibung Verteilung der Abschreibungsbeiträge aufgrund der durch die Anlage erbrachte Leistung (z.b. Anzahl gefahrene Kilometer pro Jahr bei Fahrzeugen, Anzahl Betriebsstunden pro Jahr bei Maschinen). Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 9
Aufgabe 3 (c) Bei der Neubewertung von abnutzbarem Anlagevermögen sind die Auswirkungen der Neubewertung auf die planmäßigen Abschreibungen zu beachten. Im Zeitpunkt der Neubewertung muss die kumulierte Abschreibung angepasst werden. Dies kann auf zwei Arten erfolgen: 1 Die kumulierte Abschreibung wird proportional zur Änderung des Bruttobuchwerts angepasst, so dass der (Netto-)Buchwert dem beizulegenden Zeitwert entspricht. 2 Die kumulierte Abschreibung wird gegen den Bruttobuchwert aufgelöst, und der neue Buchwert wird dem beizulegenden Zeitwert gleichgesetzt. Diese Methode ist vor allem dann sinnvoll, wenn ein Marktwert vorliegt, z.b. bei bebauten Grundstücken. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 1
Aufgabe 3 (c) 1 Variante 1 Anschaffungskosten einer am 1.1.24 erworbenen Maschine betragen 1. CHF Die geplante Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre; lineare Abschreibung Am 1.1.26 ergibt eine Neubewertung einen Wiederbeschaffungspreis von 12. CHF 1.1.24 31.12.24 31.12.25 1.1.26 31.12.26 31.12.27 31.12.28 Buchwert 1. 8. 6. 72. 48. 24. Erfolgswirksame Abschreibung - 2. 2. - 24. 24. 24. Kumulierte Abschreibung - 2. 4. 48. 72. 96. 12. Neubewertung Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 11
Aufgabe 3 (c) 2 Variante 2 Anschaffungskosten einer am 1.1.24 erworbenen Maschine betragen 1. CHF Die geplante Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre; lineare Abschreibung Am 1.1.26 ergibt eine Neubewertung einen Wert für ein ebenfalls zwei Jahre genutztes Wirtschaftsgut von 72. CHF 1.1.24 31.12.24 31.12.25 1.1.26 31.12.26 31.12.27 31.12.28 Buchwert 1. 8. 6. 72. 48. 24. Erfolgswirksame Abschreibung - 2. 2. - 24. 24. 24. Kumulierte Abschreibung - 2. 4. 4. 64. 88. 112. Neubewertung Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 12
Aufgabe 3 (d) Aufgabe 3 (d) Die ALWECADO AG weist im Jahr 27 folgende Geschäftsvorfälle aus: 1 Kauf einer Liegenschaft mit Grundstück und Gebäude am 31.12.27 - Kaufpreis 2.5. CHF - Notarkosten 12.5 CHF - Grundbuchamtkosten 5 CHF - Staatsabgaben 32.5 CHF - Verkehrswert des Gebäudes 2.. CHF - Verkehrswert des Grundstückes 1.. CHF 2 Kauf eines Baggers - Kaufpreis 633. CHF (inkl. Zuschlag für aussergewöhnliche Zahlungsfrist) - Zahlung in 12 Monaten - Kaufdatum 1.7.27 - übliche Zahlungsfrist 1 Monat - Zuschlag für aussergewöhnliche Zahlungsfrist 5,5 % (laufzeitunabhängig) Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 13
Aufgabe 3 (d) Aufgabe 3 (d) 3 Eine Halle wird selbst erstellt. Fertigstellung am 31.12.27 - Materialaufwand 1.. CHF - Personalaufwand der Fertigung der Halle 8. CHF - Sondereinzelkosten der Fertigung der Halle 5. CHF - Verwaltungsgemeinkostenzuschlag auf Personalkosten der Fertigung 4 % - Herstellungsunabhängige Verwaltungskosten 1. CHF - Die Kostenstelle Buchhaltung war im bisherigen Verwaltungsgemeinkostenzuschlag noch nicht enthalten. - Die Buchhaltungskosten von insgesamt 4. CHF verteilen sich zu 8. CHF auf Personalkosten der Fertigung, zu 2. CHF auf übrige Verwaltung und zu 12. CHF auf Vertrieb - Die Personalkosten der Fertigung der Unternehmung betragen insgesamt 8.. CHF. Erörtern Sie, welche Positionen zu welchen Wertansätzen in die Bilanz zum 31.12.27 aufgenommen werden. Die Mehrwertsteuer wird vernachlässigt. Abschreibungen können ebenfalls vernachlässigt werden. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 14
Aufgabe 3 (d) 1 Kauf einer Liegenschaft Kaufpreis: 2.5. Notarkosten 12.5 Grundbuchamtkosten 5 Staatsabgaben 32.5 Anschaffungskosten 2.545.5 Total Verkehrswert (AK Grundstück + Gebäude) = 1 Mio. + 2 Mio. = 3 Mio. AK Gebäude: 2.545.5 (2../3..) = 1.697. AK Grundstück: 2.545.5 (1../3..) = 848.5 Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 15
Aufgabe 3 (d) 2 Kauf eines Baggers Nach 12 Monaten zahlt ALWECADO 633. CHF Übliche Zahlungsfrist: 1 Monat Kaufdatum: 1.7.27 Zuschlag: 5,5% laufzeitunabhängig Anschaffungskosten = Barpreis = (633./1,55) = 6. Differenz 33. Aktivierung als Fremdkapitalkosten (IAS Wahlrecht) oder Zinsaufwand in GuV verbuchen, indem 16.5 im 2. Halbjahr 27 und 16.5 im 1. Halbjahr 28 verbucht werden. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 16
Aufgabe 3 (d) 3 Erstellung einer Halle Materialaufwand 1.. Personalaufwand 8. Sondereinzelkosten der Fertigung 5. Anteilige Verwaltungskosten 32. (.4 8.) Herstellungsunabhängige Verwaltungskosten: keine Herstellungskosten Hinweis: 4% sind auch auf den Materialaufwand zu akzeptieren Buchhaltung erzeugt Produktion Verwaltung Vertrieb 8./8.. = 1% 1% 8. = 8. 4. (Kosten) 8. (Aktivierungspflicht) 2. (Aktivierungsverbot) 12. (Aktivierungsverbot) Summe: 1.. + 8. + 5. + 32. + 8. = 2.178. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 17
Aufgabe 3 (e) Aufgabe 3 (e) Eine Maschine wird zu Anschaffungskosten von 2. CHF aktiviert. Die Maschine soll über 8 Jahre linear abgeschrieben werden. Ab dem 2. Jahr nimmt die Gesellschaft regelmässig eine Neubewertung vor. In den Folgejahren ergeben sich dabei folgende fair values: t=2 144. CHF t=3 125. CHF t=4 14. CHF t=5 78. CHF t=6 5. CHF t=7 23. CHF Zeigen Sie nachfolgend auf, wie sich in den einzelnen Perioden - die ausserplanmässigen Abschreibungen - die planmässigen Abschreibungen - die Zuschreibungen - die Neubewertungsreserven und wie sich jeweils am Ende der Perioden die kumulierten - Neubewertungsreserven und - Abschreibungen entwickeln. Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 18
Aufgabe 3 (e) Periode 1 2 3 4 5 6 7 8 Buchwert t = 2 Abschreibungen urspr. Plan 25' 25' 25' 25' 25' 25' 25' 25' Restwert ursprünglicher Plan (Ende der Periode) 175' 15' 125' 1' 75' 5' 25' Fair Value 144' 125' 14' 78' 5' 23' a.o. Abschreibungen 6' 1' Abschreibungen neuer Plan 25' 25' 24' 25' 26' 26' 25' 23' Zuschreibung 5' 1' Neubewertung 3' -2' -1' Neubewertung kum. 3' 3' 1' Abschreibung kum. 25' 56' 75' 99' 125' 151' 177' 2' Übung International Accounting FS 9 Übung 3 / 16.3.29 Seite 19