5.5 Gewerbesteuer Folie 1 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.0 Einführung in die Gewerbesteuer - Rechtsgrundlagen Arbeitsanweisungen für Finanzämter GewStR GewSt- Erlasse GewStG GewStDV bindend für Steuerpflichtigen Finanzverwaltung Finanzgericht Folie 2 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.0 Einführung in die Gewerbesteuer - Einteilung Einteilung der Steuern nach Verwaltungspraxis Steuerträger Steuersubjekt/-objekt Bemessungsgrundlage Ertragshoheit direkte Steuer Ertragsteuer Objektsteuer Gemeindesteuer Folie 3 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen Folie 4 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen (Gesetzliche) Grundlagen: 1 3 GewStG 1, 4 GewStDV R 1.1 3.20 GewStR Folie 5 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb Steuergegenstand ( 2 I GewStG) im Inland Betriebsstätte Folie 6 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Arten des Gewerbebetriebs Stehender Gewerbebetrieb 1 GewStDV Reisegewerbebetrieb 35a GewStG Folie 7 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Formen des stehenden Gewerbebetriebs kraft gewerblicher Betätigung ( 2 I GewStG i.v.m. 15 II EStG) kraft Rechtsform (Kapitalgesellschaften) ( 2 II GewStG) kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ( 2 III GewStG i.v.m. 14 AO) Folie 8 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung ( 2 I GewStG) Gewerbebetrieb i.s.d. GewStG = Gewerbebetrieb i.s.d. EStG Folie 9 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Einkünfte aus Gewerbebetrieb ( 15 Abs. 2 EStG) - selbständig - nachhaltig - Gewinnerzielungsabsicht - Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr - keine Land- und Forstwirtschaft - keine selbständige Arbeit - keine reine Vermögensverwaltung Folie 10 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand 15 III EStG Mitunternehmerschaft, die o.g. Merkmale aufweist GmbH & Co. (immer) Folie 11 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Inland = Geltungsbereich des Gewerbesteuergesetzes Folie 12 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Betriebsstätte ( 12 AO) = jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient. Insbesondere: Ort der Geschäftsleitung, Zweigniederlassungen, Geschäftsstellen, Werkstätten, Verkaufsstellen,... Folie 13 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Metzgerei = Gewerbebetrieb 1 Fahrradhandel = Gewerbebetrieb 2 Folie 14 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb Betriebsstätte 1 Betriebsstätte 2 Betriebsstätte 3 Folie 15 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb F- Brauerei F- Gastwirtschaft Folie 16 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb kraft Rechtsform ( 2 II GewStG) Kapitalgesellschaften - Aktiengesellschaft (AG) - Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) - Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) - Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (eg) - Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (VvaG) -... - vergleichbare ausländische Gesellschaftsformen Folie 17 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ( 2 III GewStG) - sonstige juristische Personen des privaten Rechts, z.b. eingetragene Vereine (e.v.) - nichtrechtsfähige Vereine + mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb ( 14 AO) Folie 18 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Verein wirtschaftl. Geschäftsbetrieb i.w.s. ideeller Bereich Vermögensverwaltung Zweckbetrieb wirtschaftl. Geschäftsbetrieb i.e.s. Folie 19 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Selbständigkeit Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb ( 14 AO) Nachhaltigkeit Folie 20 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbesteuerpflicht bei Einzelgewerbetreibenden und Personengesellschaften Beginn Ende alle Tatbestandsmerkmale eines Gewerbebetriebs sind erfüllt Aufgabe jeder werbenden Tätigkeit Folie 21 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbesteuerpflicht bei Kapitalgesellschaften Beginn Ende grds. mit Eintragung ins Handelsregister Einstellung jeglicher Tätigkeit = Vermögensverteilung an Gesellschafter Folie 22 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Steuergegenstand Gewerbesteuerpflicht bei wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb Beginn Ende Aufnahme eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs Tatsächliche Einstellung des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs Folie 23 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.1 Steuergegenstand, Befreiungen - Befreiungen Steuerbefreiungen 3 GewStG Bundeseisenbahnvermögen Deutsche Bundesbank KfW... Gemeinnützige Körperschaften 3 Nr. 6 GewStG Folie 24 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.2 Hebeberechtigte Gemeinde, Steuerschuldner Folie 25 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.2 Hebeberechtigte Gemeinde, Steuerschuldner (Gesetzliche) Grundlagen: 4 5 GewStG R 4.1 5.3 GewStR Folie 26 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.2 Hebeberechtigte Gemeinde,... 4 GewStG Hebeberechtigte Gemeinde = Gemeinde, in der eine Betriebsstätte unterhalten wird Mehrere hebeberechtigte Gemeinden = Anteil am Steuermessbetrag, der auf die jeweilige Gemeinde entfällt Folie 27 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.2..., Steuerschuldner Steuerschuldner 5 GewStG = Unternehmer für dessen Rechnung und Gefahr das Unternehmen betrieben wird Folie 28 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertrag und -verlust Folie 29 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertrag und -verlust (Gesetzliche) Grundlagen: 6 10a GewStG 20 GewStDV: Grundbesitz R 7.1 10a.4 GewStR 15 EStG Folie 30 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust Gewinn aus Gewerbebetrieb lt. EStG / KStG + Hinzurechnungen gem. 8 GewStG - Kürzungen gem. 9 GewStG = Gewerbeertrag vor Verlustabzug - Verlustabzug gem. 10a GewStG = Gewerbeertrag ( 7 GewStG) Folie 31 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
Hinzurechnungen gem. 8 Nr. 1 GewStG 5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Hinzurechnungen gem. 8 GewStG a) Entgelte für Schulden b) Renten und dauernde Lasten c) Gewinnanteile des stillen Gesellschafters d) 20% der Miet- und Pachtzinsen für bewegl. Wirtschaftsgüter des AV e) 50% der Miet- und Pachtzinsen für unbewegl. Wirtschaftsgüter des AV f) 25% der Aufwendungen für die zeitl. befristete Überlassung von Rechten Finanzierungsentgelte - Freibetrag i.h.v. 100.000 = verbleibender Betrag x 25 % = Hinzurechnungsbetrag Folie 32 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Hinzurechnungen gem. 8 GewStG Weitere Hinzurechnungen gem. 8 GewStG Nr. 8 Verlustanteile von Personengesellschaften Nr. 9 Spenden gem. 9 I Nr. 2 KStG Folie 33 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
Kürzungen gem. 9 GewStG 5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Kürzungen gem. 9 GewStG Nr. 1 Grundbesitzkürzungen Nr. 2 Gewinnanteile an Personengesellschaften Nr. 5 Zuwendungen Folie 34 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Kürzungen gem. 9 GewStG Beispiel Spenden: Einzelgewerbetreibender G hat einen Gewinn von 100.000 ermittelt. Folgende Beträge hat er aus betrieblichen Mitteln gespendet: Gemeinnützige spenden 29.000 politische Spenden 1.000 Folie 35 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Kürzungen gem. 9 GewStG Beispiel Spenden: Gewinn aus Gewerbebetrieb 100.000 Hinzurechnung 8 Nr. 9 GewStG + 30.000 Politische Spenden sind nicht abzugsfähig. - Kürzung 9 Nr. 5 GewStG 29.000, max. 20% v. 125.000 = 26.000. - 26.000 = Gewerbeertrag 104.000 Folie 36 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust - Gewerbeverlust ( 10a GewStG) Negativer Gewerbeertrag VZ 01 (nur) Verlustvortrag Positiver Gewerbeertrag VZ 02 100 % Verlustabzug bis 1.000.000 60% Verlustabzug > 1.000.000 Folie 37 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.3 Maßgebender Gewerbeertag und -verlust Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr Erhebungszeitraum = (anteiliges) Kalenderjahr ( 10 I GewStG) Wirtschaftsjahr Kalenderjahr Erhebungszeitraum = Kalenderjahr, in dem Wirtschaftsjahr endet ( 10 II GewStG) keine 12telung des Freibetrags ( 11 GewStG) bei anteiligem Kalenderjahr Folie 38 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.4 Steuermesszahl und -messbetrag nach dem Gewerbeertrag Folie 39 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.4 Steuermesszahl und -messbetrag nach dem Gewerbeertrag (Gesetzliche) Grundlagen: 11 GewStG R 11.1 11.2 GewStR Folie 40 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.4 Steuermesszahl und -messbetrag... Gewerbeertrag natürliche Person Personengesellschaft Kapitalgesellschaft Abrundung auf volle 100 ( 11 I S. 3 GewStG) Freibetrag 24.500 ( 11 I S. 3 Nr. 1 GewStG) Steuermesszahl x 3,5 % ( 11 II GewStG) Gewebesteuermessbetrag Folie 41 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung und Erhebung der Steuer Folie 42 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung und Erhebung der Steuer (Gesetzliche) Grundlagen: 16 21 GewStG R 16.1 19.2 GewStR Folie 43 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Entstehung mit Ablauf des Erhebungszeitraums ( 18 GewStG) Erhebungszeitraum = Kalenderjahr ( 14 S. 2 GewStG) Festsetzung nach Ablauf des Erhebungszeitraums ( 14 S. 1 GewStG) Folie 44 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Gewerbesteuermessbetrag x Hebesatz der Gemeinde; mind. 200% ( 16 GewStG) = Gewerbesteuer Folie 45 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Zerlegung Gewerbesteuermessbetrag Gewerbesteuerfestsetzung Finanzamt Gemeinde Bescheid über den Gewerbesteuermessbetrag Bescheid über die Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrags Gewerbesteuerbescheid Steuerpflichtiger Folie 46 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Vorauszahlungen Entrichtung ( 19 GewStG) Je ¼ der Steuer der letzten Veranlagung am... - 15.02. - 15.05. - 15.08. - 15.11. Folie 47 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Vorauszahlungen Abrechnung ( 20 GewStG) Anrechnung der entrichteten Vorauszahlungen auf die Steuerschuld des Erhebungszeitraums Folie 48 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.5 Entstehung, Festsetzung, Erhebung Vorauszahlungen Entstehung ( 21 GewStG) mit Beginn des Kalendervierteljahres, in dem die Vorauszahlungen zu entrichten sind. Folie 49 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.6 Zerlegung des einheitlichen Gewerbesteuermessbetrages Folie 50 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.6 Zerlegung des einheitlichen Gewerbesteuermessbetrages (Gesetzliche) Grundlagen: 28 34 GewStG R 28.1 34.1 GewStR Folie 51 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.6 Zerlegung Gewerbebetrieb ( 28 I GewStG) Betriebsstätte Gemeinde A Betriebsstätte Gemeinde B Betriebsstätte Gemeinde C Anteil Gemeinde A Anteil Gemeinde B Anteil Gemeinde C einheitlicher Gewerbesteuermessbetrag Folie 52 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.6 Zerlegung Zerlegungsmaßstab = Summe der Arbeitslöhne der Betriebsstätte Summe der Arbeitslöhne alles Betriebsstätten Folie 53 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.6 Zerlegung Begriff der Arbeitslöhne ( 31 GewStG) Vergütungen gem. 19 I Nr. 1 EStG + Zuschläge für Mehrarbeit und für Sonntags-, Feiertagsund Nacharbeit - Ausbildungsvergütungen - einmalige Vergütungen (z.b. Tantiemen, Gratifikationen) + fiktiver Unternehmerlohn (soweit nicht bereits in o.g. Positionen enthalten) i.h.v. 25.000 = Arbeitslohn ( 31 GewStG) Aufrunden auf volle 1.000 Folie 54 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der Gewerbesteuer-Rückstellung Folie 55 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der Gewerbesteuer- Rückstellung (Gesetzliche) Grundlagen: 4 Abs. 5b GewStG 249 Abs. 1 S. 1 HGB Folie 56 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der GewSt-Rückstellung Gewerbesteuer Steuerrecht ab 2008 4 Abs. 5b EStG Handelsrecht 249 S. 1 HGB = Nicht abzugsfähige Betriebsausgabe Betriebsausgabe Folie 57 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der GewSt-Rückstellung Gewinn aus Gewerbebetrieb lt. EStG / KStG + GewSt-Aufwand für Zeiträume ab 2008 + gewerbesteuerliche Nebenleistungen ( 3 II AO) = Gewerbeertrag ( 7 I GewStG) Folie 58 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der GewSt-Rückstellung = Gewerbeertrag ( 7 I GewStG) + Hinzurechnungen ( 8 GewStG) - Kürzungen ( 9 GewStG) = Gewerbeertrag vor Verlustabzug ( 10 GewStG) - Verlustabzug ( 10a GewStG) = (vorl.) Gewerbeertrag Abrunden auf volle 100 ( 11 I GewStG) - Freibetrag ( 11 I GewStG) = (endgültiger) Gewerbeertrag x Steuermesszahl 3,5 % ( 11 II GewStG) = Gewerbesteuermessbetrag x Hebesatz ( 16 GewStG) = Gewerbesteuer Folie 59 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.7 Ermittlung der GewSt-Rückstellung = Gewerbesteuer - Gewerbesteuer-Vorauszahlungen für den VZ der Rst = Gewerbesteuerrückstellung Folie 60 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.8 Organschaft Folie 61 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.8 Organschaft (Gesetzliche) Grundlagen: 2 Abs. 2 GewStG R 2.3 GewStR Folie 62 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.8 Organschaft Voraussetzungen gewerbesteuerliche Organschaft = Voraussetzungen körperschaftsteuerliche Organschaft (originär) gewerbliche Unternehmen + finanzielle Eingliederung + Gewinnabführungsvertrag ( 2 Abs. 2 S. 2 GewStG) Folie 63 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)
5.5.8 Organschaft Organträger / Gewerbebetrieb Organgesellschaft = Betriebsstätte des Organträgers Folie 64 Stand 22.06.2013 Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)