Vorwort... 5 Verzeichnis der Beispiele... 13 1. Einleitung... 15 2. NoVA-Tatbestände... 17 2.1. Erster NoVA-Steuertatbestand: Lieferung von Kraftfahrzeugen ( 1 Z 1 NoVAG)... 19 2.2. Nicht der NoVA unterliegende Lieferungen... 20 2.2.1. Bestätigung über das Vorliegen eines Fahrzeughandels beim Erwerber... 20 2.3. Zweiter NoVA-Steuertatbestand: Der innergemeinschaftliche Erwerb von Kraftfahrzeugen ( 1 Z 2 NoVAG)... 21 2.4. Dritter NoVA- Steuertatbestand: Die erstmalige Zulassung von Kraftfahrzeugen ( 1 Z 3 NoVAG)... 23 2.4.1. NoVA-Tatbestände gem. 1 Z 3 NoVAG (demonstrative Aufzählung)... 23 2.4.2. NoVA-Pflicht für die Verwendung von Kraftfahrzeugen im Inland mit ausländischem Kennzeichen... 24 2.4.3. Wiedereinfuhr von Kfz nach einer NoVA-Vergütung... 25 2.4.4. NoVA-Tatbestand: Übersiedlungs- und Heiratsgut... 25 2.4.5. Kompensationsmöglichkeit von NoVA-pflichtigen und gleichzeitig NoVA-befreiten Vorgängen... 25 2.4.6. Anwendung des NoVAG in den ehemaligen Zollausschlussgebieten Mittelberg und Jungholz... 26 2.5. Vierter NoVA-Tatbestand: Änderung der Verhältnisse ( 1 Z 4 NoVAG)... 26 2.5.1. Voraussetzungen für eine NoVA-Pflicht gem. 1 Z 4 NoVAG... 26 2.5.2. Anwendungsfälle (demonstrative Aufzählung)... 27 3. Kraftfahrzeuge ( 2 NoVAG)... 29 3.1. Einteilung von Kraftfahrzeugen... 29 3.2. Fahrzeugtypen... 29 3.3. Reisemobile... 30 3.4. Abgrenzung zwischen NoVA-pflichtigem Personenkraftwagen und nicht NoVA-pflichtigem Lastkraftwagen... 31 3.5. Nicht steuerbare Fahrzeugtypen... 32 3.5.1. Oldtimer... 32 7
3.6. Umbau von Kraftfahrzeugen... 35 3.7. Invalidenfahrzeuge... 35 4. Steuerbefreiungen ( 3 NoVAG)... 37 4.1. Steuerbefreiungen... 38 4.1.1. Ausfuhrlieferungen... 38 4.1.1.1. Verordnung BGBl. Nr. 401/1996... 39 4.1.2. Kurzfristige Vermietung... 42 4.1.3. Einzelne Befreiungstatbestände (vgl. Rz. 191 ff. NoVAR)... 42 4.1.3.1. Vorführfahrzeuge... 42 4.1.3.2. Fahrschulfahrzeuge... 42 4.1.3.3. Miet-, Taxi- und Gästewagen... 42 4.1.3.4. Fahrzeuge zur Krankenbeförderung und im Rettungswesen eingesetzte Fahrzeuge... 42 4.1.3.5. Leichenwagen... 43 4.1.3.6. Feuerwehrfahrzeuge... 43 4.1.3.7. Begleitfahrzeuge für Sondertransporte... 43 4.1.3.8. Hybridfahrzeuge... 43 4.1.3.9. Nachweise über die begünstigte Verwendung... 43 4.1.4. Völkerrechtlich privilegierte Personen und Einrichtungen... 44 4.1.4.1. Konkrete Voraussetzungen der Steuerbefreiung für Diplomaten... 45 4.1.5. Keine Abgeltung der NoVA mehr für Menschen mit Behinderung... 45 5. Abgabenschuldner ( 4 NoVAG)... 47 5.1. Steuerschuldner der NoVA... 47 5.1.1. Bei einer Lieferung von Kraftfahrzeugen... 47 5.1.2. Bei einem innergemeinschaftlichen Erwerb... 47 5.1.3. Bei einer erstmaligen Zulassung von Kraftfahrzeugen... 47 5.1.4. Zulassung des Kraftfahrzeuges für mehrere Personen... 47 5.1.5. Überlassung eines Kraftfahrzeuges von einem ausländischen Unternehmer an einen inländischen Dienstnehmer... 47 5.1.6. Steuerschuldner bei Änderung der Verhältnisse gemäß 1 Z 4 NoVAG... 48 5.1.6.1. Lieferung gem. 1 Z 4 NoVAG... 48 5.1.6.2. Eigenverbrauch und Nutzungsänderung... 48 5.1.7. Beendigung der begünstigten Nutzung eines Fahrzeuges durch einen Diplomaten... 48 8
5.1.8. Steuerschuld aufgrund eines dauernden Standortes in Österreich... 48 6. Bemessungsgrundlage ( 5 NoVAG)... 49 6.1. Übersicht... 49 6.2. Entgelt... 49 6.3. Gemeiner Wert... 50 6.4. Übersicht über einzelne NoVA-Bemessungsgrundlagen... 51 6.4.1. Bemessungsgrundlage bei Erwerb von Fahrzeugen aus dem Ausland... 52 6.4.2. Bemessungsgrundlage bei Erwerb von Fahrzeugen im Inland im Besonderen... 53 6.5. Bemessungsgrundlage bei Erwerb von beschädigten Fahrzeugen... 53 6.6. Bemessungsgrundlage bei einer Differenzbesteuerung... 55 6.6.1. Anwendung der Differenzbesteuerung bei einem Fahrzeughändler... 55 6.6.2. Anwendung der Differenzbesteuerung bei sonstigen Personen... 56 6.7. Fiktive Umsatzsteuern... 57 6.8. Überblick über die grundlegenden Nachweise zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage... 58 7. Tarif ( 6 NoVAG)... 59 7.1. Motorräder... 59 7.2. Personen- und Kombinationskraftfahrzeuge... 59 7.3. (Alter) ECE-Wert... 59 7.4. Vorgangsweise bei der Ermittlung der Normverbrauchsabgabe, wenn kein Kraftstoffverbrauch vorliegt... 60 7.5. Erhöhter NoVA-Zuschlag ( 6 Abs. 6 NoVAG)... 60 7.5.1. Zeitraum ab 1.7.2011... 60 7.5.2. Zeitraum ab 22.12.2010... 61 7.5.3. Übergangsregelung für den Zeitraum von 22.12.2010 bis 30.6.2011... 61 7.5.4. Zeitraum vor dem 22.12.2010... 61 7.5.5. Kein NoVA-Erhöhungsbeitrag... 62 8. Das Bonus-Malus-System ( 6a NoVAG)... 63 8.1. CO 2 -Emissionen... 63 8.1.1. Erhöhung der Malus-Beträge seit 1.1.2011... 63 8.2. NO x -Emissionen... 65 8.3. Umweltfreundliche Antriebsmotoren... 66 8.4. Berücksichtigung von Bonus- und Malusbeträgen... 67 9
8.5. Überblick über die Bonus-Malus-Grenzwerte (nach den Bestimmungen des Budgetbegleitgesetzes 2011)... 70 9. Unbekannte CO 2 -Werte... 71 9.1. Berücksichtigung des tatsächlichen Wertes eines Kraftfahrzeuges bei der Berechnung der Bonus-Malus-Beträge... 71 9.1.1. Verhältnisrechnung... 71 9.1.2. Änderung der Verhältnisse nach einer begünstigten Verwendung (Berücksichtigung der Nutzungsdauer)... 74 9.1.3. Verkauf eines Kraftfahrzeuges an einen Nichtdiplomaten (Berücksichtigung der Nutzungsdauer)... 74 9.1.4. Rückvergütungen ( 12 und 12a NoVAG) Berücksichtigung der Nutzungsdauer... 75 10. Entstehen der Steuerschuld ( 7 NoVAG)... 77 11. Änderung der Bemessungsgrundlage ( 8 NoVAG)... 79 11.1. Änderung des Durchschnittsverbrauchs... 79 11.2. Kein Fall einer Berichtigung... 79 11.3. Berichtigung der NoVA gem. 8 NoVAG (Anlassfälle NoVAR vgl. Rz. 741 ff. NoVAR)... 79 12. Aufzeichnungspflichten ( 9 NoVAG)... 81 13. Bescheinigungspflicht ( 10 NoVAG)... 83 14. Abgabenerhebung ( 11 NoVAG)... 85 14.1. Abgabenfestsetzung... 86 15. Vergütung der NoVA... 87 15.1. Voraussetzungen für eine Vergütung gem. 12 NoVAG... 87 15.2. Für die Rückvergütung der NoVA zuständige Abgabenbehörde... 90 15.3. Nachweise über den Vergütungsanspruch... 90 16. Vergütung der NoVA bei einem Export von Kraftfahrzeugen ( 12a NoVAG)... 91 16.1. Tatbestände einer Rückvergütung gem. 12a NoVAG... 91 16.2. Voraussetzungen für eine Rückvergütung der NoVA gem. 12a NoVAG... 91 16.3. Verbringung eines Fahrzeuges... 92 16.4. Anwendungsfälle (vgl. NoVAR Rz. 928 933)... 92 16.4.1. Beendigung einer gewerblichen Vermietung (Leasinggeschäft)... 92 16.4.2. Verbringung eines Fahrzeuges ins Ausland durch den Zulassungsbesitzer... 93 10
16.4.3. Verbringung bzw. Lieferung eines Kraftfahrzeuges durch einen befugten Fahrzeughändler im Inland... 94 16.4.4. Wiedereinfuhr von Kraftfahrzeugen... 95 16.5. Begriff des befugten Fahrzeughändlers im NoVAG... 95 17. Mitwirkungspflicht anderer Behörden ( 13 NoVAG)... 97 17.1. Genehmigungsdatenbank ( 30a KFG)... 97 17.2. Automatische Sperrsetzung... 98 17.3. Sperrsetzung in der Genehmigungsdatenbank durch das Finanzamt... 98 17.4. Sperrsetzung aufgrund eines Antrages mit dem Formular NOVA 4... 98 17.5. Sperrsetzung in der Genehmigungsdatenbank aufgrund eines Antrages mit dem Formular NOVA 1... 99 17.6. Sperrsetzung aufgrund eines Antrages mit dem Formular NOVA 2... 99 17.7. Eigenimporte... 99 17.7.1. Fahrzeugklassen ( 2 KFG)... 99 17.8. Zollbehörden und Exekutivdienst... 100 18. Ertragsteuerliche Behandlung der NoVA... 101 19. Vorführfahrzeuge... 103 19.1. Indizien zur Einstufung als Vorführkraftfahrzeuge... 103 20. Erwerbsteuer... 105 21. Leasingfahrzeuge... 107 21.1. Leasingunternehmen im Inland... 107 21.2. Lieferung an ein ausländisches Leasingunternehmen... 108 21.3. Lieferung eines ausländischen Unternehmers an eine inländische Leasinggesellschaft... 108 22. Umsatzsteuerliche Behandlung von Fahrzeugimporten... 111 23. Verwaltungsbehördliches Verfahren bei einem Eigenimport eines Fahrzeuges aus dem Ausland... 113 23.1. Für die Einfuhr eines Kraftfahrzeuges aus einem Drittland sind nachstehende Unterlagen bzw. Zollformalitäten erforderlich (BMF)... 113 24. Zulassungsverfahren... 115 24.1. Abgabenbehörde... 115 24.2. Zulassungsbehörde... 115 24.3. Notwendige Unterlagen für eine Kfz-Zulassung... 115 11
24.3.1. Anmeldung eines Neufahrzeuges... 115 24.3.2. Anmeldung eines Gebrauchtfahrzeuges... 116 24.3.3. Fahrzeugdokumente... 116 24.3.4. Abmeldung eines Fahrzeuges... 117 24.4. Adressen der KFZ-Landesprüfstellen... 117 25. Normverbrauchsabgabegesetz... 119 Literaturverzeichnis... 131 Anhang... 133 Anlage 1: Bescheinigung gem. 10 NoVAG... 133 Anlage 2: Formular NOVA 1... 134 Anlage 3: Formular NOVA 2 Seite 1... 135 Anlage 4: Formular NOVA 2 Seite 2... 136 Anlage 5: Formular NOVA 4... 137 Stichwortverzeichnis... 139 12