1 REWE ÜBUNG 4 Inhalte: Umsatzsteuerberichtigungen, Sofortrabatte, Rücksendungen, Nachlässe 1. Sofortrabatte und Bezugskosten (relev. Abschnitte im Schmolke/Deitermann: Abschnitt C, 1.3.1 1.3.2) Neben dem Kauf bzw. Anschaffungspreis fallen beim Kauf von Werkstoffen und Handelswaren oftmals Bezugskosten an. Bezugskosten: Anschaffungsnebenkosten wie beispielsweise Verpackungs, Versicherungsoder auch Transportkosten. Diese werden entweder auf dem jeweiligen Bestandskonto der Werkstoffe und Handelswaren oder vorerst auf einem entsprechenden Unterkonto erfasst. Beispiel: Bei dem Kauf von Rohstoffen beinhaltet die Eingangsrechnung ER 456 folgende Angaben: Rohstoffe 44.000, Verpackungs und Transportkosten 2.000, Umsatzsteuer 8.740, Rechnungsbetrag 54.740, Buchungssatz: (Umbuchung der Bezugskosten auf das entsprechende Bestandskonto erfolgt i.d.r. monatlich. Buchung: Rohstoffe an Bezugskosten 2.000, ) Sofortrabatte: Rabatte, die sofort bei Rechnungserteilung gewährt werden. Diese werden buchmäßig nicht gesondert erfasst! Anschaffungskosten: Sind nach 255, 1 HGB auf den Bestandskonten auszuweisen. Anschaffungspreis (Listenpreis Sofortrabatte) Anschaffungspreisminderungen (nachträgl. Preisnachlässe,z.B. Skonti) + Anschaffungsnebenkosten (Bezugskosten) = Anschaffungskosten
2 Aufgabe 1: Buchen Sie für die Eingangsrechnung ER 380 auf den erforderlichen Konten und nehmen Sie danach die entsprechenden Umbuchungen vor. Geben Sie dazu die jeweiligen Buchungssätze an. Ermitteln Sie außerdem die Anschaffungskosten insgesamt und je Stück. ER 380: 2000 Schrankschlösser je 17,50? 20 % Mengenrabatt? + Verpackungs und Transportkosten 850, +Transportversicherung 80, + Umsatzsteuer? 2. Rücksendungen (relev. Abschnitte im Schmolke/Deitermann: Abschnitt C, 1.4 und 2.2) a) Rücksendungen an den Lieferanten Wenn mangelhafte Werkstoffe und Handelswaren an den Lieferanten zurückgesendet werden, ändert sich dadurch nachträglich die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer und dementsprechend auch die schon gebuchte Vorsteuer. Außerdem erfolgen Rückbuchungen auf den Konten Rohstoffe und Verbindl. a.ll. Beispiel: Buchung aufgrund der Eingangsrechnung: Rohstoffe 4.000, Vorsteuer 760, an Verbindlichkeiten a.ll 4.760, Laut Gutschriftsanzeige erhalten wir 952, zurück erstattet.
3 Buchung der Rücksendung aufgrund der Gutschriftsanzeige des Lieferanten b) Rücksendungen vom Kunden Umgekehrt ist es auch möglich, dass Kunden bereits gelieferte Erzeugnisse oder Waren aufgrund von Mängeln oder fehlerhafter Lieferung zurück senden. Die Rücksendung führt zu Rückbuchungen auf den Konten Umsatzerlöse, Umsatzsteuer und Forderungen a.ll. Beispiel: Buchung aufgrund der Ausgangsrechnung: Forderungen a.ll 5.950, an Umsatzerlöse für eigene Erz. 5.000, an Umsatzsteuer 950, Der Kunde erhält eine Gutschriftsanzeige i.h.v. 714,. Buchung der Rücksendung durch den Kunden aufgrund unserer Gutschriftsanzeige 3. Nachlässe und Skonti (relev. Abschnitte im Schmolke/Deitermann: Abschnitt C, 1.5 1.6 und 2.3) Nachlässe: Preisnachlässe aufgrund von Mängelrügen, Mengen, Treue, Sonderrabatte Skonti (Zinsvergütung für vorzeitige Zahlung) Nachlässe mindern den Anschaffungs bzw. Verkaufspreis und die darauf entfallende Vorsteuer bzw. Umsatzsteuer. a) Nachlässe im Beschaffungsbereich Buchung von Nachlässen: Zur besseren Übersicht werden Nachlässe auf einem Unterkonto des betreffenden Werkstoff bzw. Warenbestandskontos erfasst. (Bei einem Nachlass auf bezogene Rohstoffe wird das Konto Nachlässe für Rohstoffe verwendet)
4 Bei der Buchung werden zwei Verfahren unterschieden: Nettoverfahren: Die Vorsteuer wird sofort netto auf Basis der Gutschriftsanzeige des Lieferanten berichtigt. Am Ende der Rechnungsperiode wird das entsprechende Unterkonto Nachlässe mit dem Bestandskonto verrechnet. Bruttoverfahren: Der Nachlass wird brutto auf dem Konto Nachlässe und auf dem Konto Verbindlichkeiten a.ll gebucht. Am Monatsende wird dann erst die Vorsteuer berichtigt. Außerdem wird wie beim Nettoverfahren das Unterkonto Nachlässe mit dem Bestandskonto ver rechnet. b) Nachlässe im Absatzbereich Buchung von Nachlässen: Zur besseren Übersicht werden Nachlässe auf dem Unterkonto Erlösberichtigungen für eigene Erzeugnisse erfasst. (Unterkonto des Kontos Umsatzerlöse) Auch hier gibt es ein Nettobuchungsverfahren und ein Bruttobuchungsverfahren. Nettoverfahren: Die Umsatzsteuer wird sofort netto auf Basis unserer Gutschriftsanzeige berichtigt. Am Ende der Rechnungsperiode wird das Unterkonto Erlösberichtigungen mit dem Konto Umsatzerlöse verrechnet. Bruttoverfahren: Der Nachlass wird brutto auf dem Konto Erlösberichtigungen und auf dem Konto Forderungen a.ll gebucht. Am Monatsende wird dann erst die Umsatzsteuer berichtigt. Außerdem werden wie beim Nettoverfahren die Erlösberichtigungen mit den Umsätzen verrechnet. Aufgabe 2: (Klausuraufgabe) a) Ein Unternehmer rechnet zum folgenden Termin der Umsatzsteuervoranmeldung wegen verschiedener Einkäufe und wegen Verkäufe von eigenen Erzeugnissen mit einem Vorsteuerüberhang. Ein Kunde zahlt jedoch vor diesem Termin noch eine Rechnung für Erzeugnisse, die der Unternehmer bei Auslieferung als Ausgangsrechnung i.h.v. 71.400, (brutto) gebucht hatte. Wie verändert sich jetzt der Vorsteuerüberhang, wenn der Kunde bei Zahlung von 2% Skonto Gebrauch macht?
5 b) Ein Unternehmer rechnet zum folgenden Termin der Umsatzsteuervoranmeldung wegen verschiedener Einkäufe und wegen Verkäufe von eigenen Erzeugnissen mit einer Zahllast. Er entschließt sich, eine Rechnung über Betriebsstoffe mit 2% Skonto zu begleichen, die er als Verbindlichkeit i.h.v. 23.800, gebucht hatte. Wie verändert sich dadurch die Zahllast? Verbindlichkeiten =23.800 119% Betriebsstoffe =20.000 Vorsteuer = 3.800 Bei Zahlung von 2 % Skonto wird die Vorsteuer um 2% gemindert. 2%von 3.800 = 76, (Vorsteuerreduzierung) Damit erhöht sich die Zahllast um 76,. Aufgabe 3: (Klausuraufgabe)
6 a) Buchen Sie den Beleg nach dem Nettoverfahren. (In der Aufgabe wird ein Umsatzsteuersatz von 15% angenommen) b) Der Büromöbelhersteller hatte die Rechnung Nr. 1316 am 13.11.2004 erstellt und am gleichen Tag zusammen mit der Ware übergeben. Wie hatte er gebucht? c) Wie hatte sein Kunde diese Rechnung am 13.11.2004 (Bezug von Handelswaren) gebucht? d) Wie hatte sein Kunde den Rechnungsausgleich per Überweisung durch die Hamburger Sparkasse gebucht, nachdem er sich zur Zahlung innerhalb der Skontofrist entschlossen hatte?
7 Aufgabe 4: Als Unternehmer überweisen wir unserem Rohstofflieferanten einen Betrag i.h.v. 33.810, und begleichen damit seine Rechnung, in der er uns 2% Skonto bei Zahlung innerhalb von 10 Tagen einräumt. Von diesem Angebot machen wir bei der Überweisung fristgemäß Gebrauch. a) Buchen Sie die Auszahlung nach dem Nettoverfahren mit einem zusammengesetzten Buchungssatz. b) Wie hatte der Lieferant die Rechnung an uns gebucht? c) Wie bucht der Lieferant den Zahlungseingang?
8 Aufgabe 5: Die Eingangsrechnungsrechnung 2853 über Rohstoffe im Wert von 4.760, (brutto) wird unter Abzug von 2% Skonto durch Banküberweisung an den Lieferanten beglichen. a) Buchen Sie den Eingang der Rohstoffe aufgrund der ER 2853 b) Buchen Sie beim Rechnungsausgleich den Skonto mit dem Netto und mit dem Bruttoverfahren. c) Ermitteln Sie die Steuerberichtigung beim Bruttoverfahren. d) Wie lautet die Buchung für den Rechnungsausgleich beim Lieferanten, wenn das Bruttoverfahren benutzt wird?