Manfred Eberhardt, Norbert Egger, Michael Weckbach. Rechnungswesen. Spedition und Logistikdienstleistung. 16. Auflage. Bestellnummer 6403

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1 Manfred Eberhardt, Norbert Egger, Michael Weckbach Rechnungswesen Spedition und Logistikdienstleistung 16. Auflage Bestellnummer 6403

2 Die in diesem Produkt gemachten Angaben zu Unternehmen (Namen, Internet- und -Adressen, Handelsregistereintragungen, Bankverbindungen, Steuer-, Telefon- und Faxnummern und alle weiteren Angaben) sind i. d. R. fiktiv, d. h., sie stehen in keinem Zusammenhang mit einem real existierenden Unternehmen in der dargestellten oder einer ähnlichen Form. Dies gilt auch für alle Kunden, Lieferanten und sonstigen Geschäftspartner der Unternehmen wie z. B. Kreditinstitute, Versicherungsunternehmen und andere Dienstleistungsunternehmen. Ausschließlich zum Zwecke der Authentizität werden die Namen real existierender Unternehmen und z. B. im Fall von Kreditinstituten auch deren IBANs und BICs verwendet. Die in diesem Werk aufgeführten Internetadressen sind auf dem Stand zum Zeitpunkt der Drucklegung. Die ständige Aktualität der Adressen kann vonseiten des Verlages nicht gewährleistet werden. Darüber hinaus übernimmt der Verlag keine Verantwortung für die Inhalte dieser Seiten. Druck: westermann druck GmbH, Braunschweig Bildungshaus Schulbuchverlage Westermann Schroedel Diesterweg Schöningh Winklers GmbH, Postfach 33 20, Braunschweig ISBN Copyright 2015: Bildungshaus Schulbuchverlage Westermann Schroedel Diesterweg Schöningh Winklers GmbH, Braunschweig Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen.

3 Vorwort Dieses Buch wendet sich an die Auszubildenden im Verkehrsgewerbe, insbesondere an die Auszubildenden des Berufsbildes Kaufmann/-frau für Spedition und Logistikdienstleistung, aber auch an alle Praktiker, die ihr Wissen vor allem im Bereich der speditionellen Kostenrechnung und Kalkulation auffrischen und erweitern möchten. Das Buch ist hauptsächlich zur Unterrichtsbegleitung und Nachbereitung gedacht, kann aber durch den systematischen Aufbau der einzelnen Kapitel (Einführung Musteraufgabe Musterlösung Zusammenfassung Aufgaben) auch zum Selbststudium verwendet werden. Die zunehmende Wettbewerbssituation im Speditionsgewerbe erfordert eine differenzierte Kosten- und Leistungsrechnung. Das Schülerbuch berücksichtigt diese Entwicklung mit einer umfangreichen und leicht verständlichen Darstellung der speditionellen Kosten- und Leistungsrechnung. Die Kapitel Buchführung Kosten- und Leistungsrechnung Frachtrechnen sind eng miteinander verknüpft. Der Inhalt ist in sieben Hauptbereiche gegliedert: Geschäftsprozesse dokumentieren und Zahlungsvorgänge bearbeiten Die gesamte Buchführung wird speditionsbezogen dargestellt. Dies gilt insbe sondere für die Kapitel Betriebsübersicht, Jahresabschluss und Analyse des Jahresabschlusses. Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern Die Kosten- und Leistungsrechnung wird sehr ausführlich und speditionsbezogen dargestellt. Dabei wird größter Wert auf das leichte Verständnis der komplexen Materie gelegt. Neben der Kostenarten- und Kostenstellenrechnung wird die Kostenträgerrechnung intensiv behandelt. Die Erstellung von kostenorientierten Angeboten wird erläutert. Mithilfe der einstufigen und mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung sowie der Break-even-Analyse werden Preis untergrenzen berechnet. Leasing oder Bankkredit oder doch Miete? Einkommensteuererklärung des Arbeitnehmers Frachtrechnen Das praxisbezogen dargestellte Frachtrechnen baut teilweise auf der Vorstruktur der Kosten- und Leistungsrechnung auf. Der Bezug zur Kostenrechnung wird ständig hergestellt. Grundlagen des kaufmännischen Rechnens Die traditionellen Rechengebiete werden speditionsbezogen behandelt. Das Kapitel Währungs rechnen wurde gemäß der neuen Notierungen auf die Mengennotierung umgestellt. Im Kapitel Währungsrechnen wird auch das Rechnen mit Sonderziehungsrechten (SZR) dargestellt. Anhang zur Weiterbildung Die Kapitel Zeitliche Abgrenzung und Bewertung von Vermögen und Schulden dienen in erster Linie der Weiterbildung im Anschluss an die Ausbildung. Fit für die Prüfung? Aufgaben zur Prüfungsvorbereitung Passend zum Schülerbuch ist das Arbeitsheft Rechnungswesen Spedition und Logistikdienstleistung, Bestell-Nr erschienen. Die mit AH gekennzeichneten Aufgaben werden im Arbeitsheft dargestellt. Für Verbesserungsvorschläge sind wir stets dankbar. Heilbronn, im Frühjahr 2015 Die Verfasser

4 4 Inhalt A Geschäftsprozesse dokumentieren und Zahlungsvorgänge bearbeiten 1 Aufgaben und Gliederung des speditionellen Rechnungswesens Aufgaben des speditionellen Rechnungswesens Gliederung des speditionellen Rechnungswesens Buchführung Kosten- und Leistungsrechnung Statistik Planungsrechnung Aufgaben und gesetzliche Grundlagen der Buch führung Aufgaben der Buchführung Gesetzliche Grundlagen der Buchführung Die Buchführungspflicht Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Inventur Inventar Bilanz Inventur Inventar Bilanz Wertveränderungen in der Bilanz Buchen auf Bestandskonten Auflösung der Bilanz in Konten Buchung von Geschäftsfällen auf Bestandskonten Der Buchungssatz Der einfache Buchungssatz Der zusammengesetzte Buchungssatz Buchung nach Belegen Buchen auf Erfolgskonten Erfolgskonten Buchung von Aufwendungen und Erträgen auf den Erfolgskonten Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten Erfolgsermittlung auf dem GuV-Konto Buchung nach Belegen Privatbuchungen Organisation der Speditionsbuchführung Speditionskontenrahmen Speditionskontenrahmen und Kontenplan Sachliche Abgrenzungen Geschäftsbuchführung und Kosten- und Leistungsrechnung Aufwendungen und Erträge der Kontenklasse 2 und ihre Behandlung in der Geschäftsbuchführung sowie in der Kosten- und Leistungsrechnung Speditionsaufwand Speditionsertrag Speditionsaufwand Speditionsertrag Ermittlung des Unternehmenserfolges Die Umsatzsteuer Das System der Umsatzsteuer Buchung der Vorsteuer und der Umsatzsteuer

5 Inhalt Buchung von Eingangs- und Ausgangsrechnungen Buchung der Zahllast Buchung der Umsatzsteuer am Jahresende Buchung der Umsatzsteuer bei unentgeltlicher Wertabgabe (Sachentnahme, Leistungsentnahme) Buchungen im Sachanlagebereich Anschaffung von Anlagegütern Verkauf von Anlagegütern Inzahlungnahme von Anlagegütern Privatentnahme von Anlagegütern Abschreibungen auf Anlagen Wertansätze der Anlagegüter in der Jahresbilanz Der Abschreibungskreislauf Methoden der planmäßigen Abschreibung Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Abschreibung nach Leistungseinheiten Geringwertige Wirtschaftsgüter Jahresabschluss bei Kapitalgesellschaften Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Personalaufwendungen erfassen, zuordnen und verbuchen Grundlagen der Lohn- und Gehaltsabrechnung Verbuchung von Lohn- und Gehaltszahlungen Verbuchung von Lohn- und Gehaltsvorschüssen Verbuchung von Minijob-Entgelten bei geringfügiger Beschäftigung Vorräte in der Spedition Speditionstypische Vorräte Verbrauch von Vorräten bei der Einzelerfassung Verbrauch von Vorräten bei der Gesamterfassung Waren im Nebenbetrieb Steuern und Versicherungen Steuern Versicherungen Die Umsatzsteuer im internationalen Handel Handel mit Drittländern Innergemeinschaftlicher Erwerb Fallstudie: Geschäftsprozesse dokumentieren und Zahlungsvorgänge bearbeiten B Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern 1 Gliederung des Rechnungswesens Grundbegriffe Ausgaben Einnahmen Aufwendungen Erträge Aufwendungen

6 6 Inhalt Erträge Kosten und Leistungen im Speditionsbetrieb Abgrenzungsrechnung unternehmens- und betriebsbezogene Abgrenzungen Aufgabe der Abgrenzungsrechnung Unternehmensbezogene Abgrenzungen Abgrenzung der neutralen Aufwendungen und Erträge Übernahme der aufwandsgleichen Kosten Kostenrechnerische Korrekturen Aufgaben der kostenrechnerischen Korrekturen Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorische Miete Kalkulatorischer Unternehmerlohn Erstellung und Auswertung einer Ergebnistabelle Zusammenfassung der Abgrenzungsrechnung Kostenartenrechnung Kosten nach der Art der verbrauchten Kosten Kosten nach der Zurechenbarkeit auf die Kostenträger im Rahmen der Vollkostenrechnung Kosten nach dem Verhalten bei Beschäftigungsänderungen im Rahmen der Teilkostenrechnung Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Gliederung des Speditionsbetriebes in Kostenstellen (Hauptkostenstellen) Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Hilfsmittel der Kostenstellenrechnung Einstufiger Betriebsabrechnungsbogen Mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogen Zusammenfassung der Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Einführung in die Kostenträgerrechnung Kalkulation der Fahrzeug-Selbstkosten Aufbereitung der Kapitalwerte Trennung der Fahrzeug-Selbstkosten in Einsatzkosten und anteilige Verwaltungskosten Trennung der Einsatzkosten in fixe und variable Bestandteile Fallstudie: Fahrzeugkosten kalkulieren (mit Excel-Anwendung) Ermittlung der allgemeinen Kosten Auswertung der Fahrzeugkostenkalkulation oder Selbstkostentarif für Fahrzeuge Kalkulation der Lagerkosten Berechnung der Umschlagkosten pro 100 kg Lagerungskosten Berechnung der Kommissionierungskosten Berechnung der Lagerverwaltungskosten Zusammenfassung der Kalkulation der Lagerkosten Fallstudie: Kalkulation der Lagerkosten Deckungsbeitragsrechnung Vergleich Vollkostenrechnung Deckungsbeitragsrechnung (Teilkostenrechnung) Abhängigkeit der Kosten von der Beschäftigung Variable Kosten Fixe Kosten

7 Inhalt Der Deckungsbeitrag Deckungsbeitragsrechnung als Mittel der Sortimentgestaltung Bestimmung der Preisuntergrenze Lkw-Transportleistung make or buy? Zusammenfassung der Deckungsbeitragsrechnung Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung als Controlling-Instrument Break-even-Analyse (kritische Kostenpunkte) als Controlling-Instrument Analyse des Jahresabschlusses als Controlling-Instrument Auswertung der Bilanz Kennzahlen der Vermögensstruktur Kennzahlen der Kapitalstruktur (vertikale Kennzahlen) Kennzahlen der Kapital- und Vermögensstruktur Auswertung der Gewinn- und Verlustrechnung Rentabilität Cashflow-Analyse Weitere Erfolgskennzahlen Führen mit Kennzahlen Kennzahlenanalyse und Führungsentscheidungen Fallstudie: Führen mit Kennzahlen C Leasing oder Bankkredit oder doch Miete? 1 Der Bankkredit Leasing Leasing oder Kreditfinanzierung? Miete D Einkommensteuererklärung des Arbeitnehmers 1 Die Antragsveranlagung beim Finanzamt Wie wird die Antragsveranlagung durchgeführt? Werbungskosten bei Einkünften aus nichtselbstständiger Tätigkeit Sonderausgaben Außergewöhnliche Belastungen Sonderfreibeträge Weitere Einkunftsarten Vermögenswirksame Leistungen und Wohnungsbauprämie E Frachtrechnen 1 Güterkraftverkehr Preisermittlung Grundsätze der Frachtberechnung Frachtberechnungen Haustarife

8 8 Inhalt Haustarife im Nahbereich Haustarife im Fernbereich Stückgut Haustarife im Fernbereich Expressdienste Haustarife im Fernbereich Komplett- und Teilladungsverkehre Eisenbahnverkehr Preisermittlung Grundlagen der Frachtberechnung im Wagenladungsverkehr Grundsätze der Frachtberechnung Wagenladungen nach Allgemeiner Preisliste Abrechnung im Kombiverkehr Allgemeine Grundsätze der Frachtberechnung Containerverkehr Sammelgutverkehr Preisermittlung Grundsätze der Frachtberechnung im Spediteursammelgutverkehr Abrechnung mit den Frachtführern im Güterkraftverkehr Abrechnung mit den Kunden im Spediteursammelgutverkehr Vermischte Aufgaben Binnenschifffahrt Preisermittlung Frachtberechnung Kalkulation der Schiffskosten Erfassung von öffentlich-rechtlichen Schifffahrtsabgaben sowie Ufer- und Hafengeldern in der Binnenschifffahrtskalkulation Haustarif für die Massengutverfrachtung Umschlaggebühren Ufergeld und Hafengeld Umschlag- und Lagergeldsätze, Gebühren für Nebenleistungen Seefrachtverkehr Preisermittlung Frachtberechnung im Stückgutverkehr Reine Gewichtsraten Reine Maßraten Maß-/Gewichtsraten Seefrachtraten mit Wertstaffel Wertraten (Ad Valorem Rates) FAK-Raten (Freight All Kinds) Lumpsum-Raten Zuschläge Treuerabatte Abrechnung von Seehafenspeditionsleistungen Umschlagsentgelte und Lagergelder Abrechnung von Speditionsleistungen im Versand Abrechnung von Speditionsleistungen im einkommenden Verkehr Luftfrachtverkehr Preisermittlung Der TACT der IATA Allgemeines Gewichtsberechnung Volumenberechnung Mindestfrachten Luftfrachtraten

9 Inhalt Surcharges Zusammenfassung Luftfracht Preisermittlung ohne TACT Komponenten der Marktrate bzw. all in Rate Kalkulation mit der all in Rate F Grundlagen des kaufmännischen Rechnens 1 Prozentrechnung Berechnung des Prozentwertes Berechnung des Prozentsatzes Berechnung des Grundwertes Prozentrechnung vom vermehrten Grundwert Prozentrechnung vom verminderten Grundwert Zinsrechnung Einführung Berechnung der Zinstage bei der kaufmännischen Zinsrechnung Berechnung der Zinsen Berechnung von Kapital, Zeit und Zinssatz Berechnung des Kapitals Berechnung der Zeit Berechnung des Zinssatzes Effektive Verzinsung Effektivverzinsung bei der Inanspruchnahme von Krediten Effektivverzinsung bei Zahlung mit Skontoabzug Währungsrechnen Kursnotierungen Preisnotierung und Mengennotierung Geldkurs und Briefkurs Kurstabellen Umtausch von Währungen zwischen EU-Mitglieds ländern und Nicht-EU-Mitgliedsländern Umtausch von Euro in Auslandswährungen Umtausch von Auslandswährungen in Euro Sonderziehungsrecht (SZR) Indexzahlen Preisindex der Lebenshaltung Indexzahlen für Kraftfahrzeuge Hamburg-Index für Containerschiffe (Containership Time-Charter-Rates) G Anhang zur Weiterbildung 1 Zeitliche Abgrenzungen Notwendigkeit der zeitlichen Abgrenzung Rückstellungen Bildung von Rückstellungen/Arten der Rückstellungen Die Buchung von Rückstellungen Die Auflösung von Rückstellungen Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeiten

10 10 Inhalt 1.5 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden am Bilanzstichtag Notwendigkeit der Bewertung Bewertungsübersicht nach HGB Bewertung des Anlagevermögens Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung der kurzfristigen Schulden H Fit für die Prüfung? Aufgaben zur Prüfungsvorbereitung 1 Abgrenzungsrechnung Kostenstellenrechnung/BAB Kostenträgerrechnung Fahrzeugkostenkalkulation Lagerkalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Deckungsbeitragsrechnung Break-even-Analyse Jahresabschluss und Kennzahlen Finanzierung Auswahlaufgaben (Multiple Choice) Gewichtsermittlung, Lademeter, Ladeplan Sachwortverzeichnis Bildquellenverzeichnis Bundesverband der Deutschen Luftverkehrswirtschaft e. V., Berlin: 375.2; Bundeszentrale für politische Bildung, Bonn: (MergeGlobal, Inc); Daimler AG, Stuttgart: 179.1; fotolia.com, New York: (th-photo); Hafen Hamburg Marketing e. V., Hamburg: 400.1; Picture-Alliance GmbH, Frankfurt/M.: 124.1, 245.1, 278.1, Infografiken 109.1, 238.1, 246.1: Claudia Hild, Angelburg Layoutgestaltung: Annette Elsner, Bremen Umschlaggestaltung: Helmut Schmidt-Design, Braunschweig

11 138 Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern 1 Gliederung des Rechnungswesens Das speditionelle Rechnungswesen gliedert sich in die vier Teilbereiche Geschäftsbuchführung, Kosten- und Leistungsrechnung, Statistik und Planung. In diesem Kapitel wird die Kosten- und Leistungsrechnung dargestellt. Aufgaben der Geschäftsbuchführung 1. Chronologische Erfassung aller Geschäftsfälle auf Bestands- und Er folgskonten. 2. Erstellung des Jahresabschlusses am Ende der Abrechnungsperiode 3. Rechenschaftslegung und Informa tion für die Bilanzadressaten: Unternehmer und Gesellschafter Finanzamt Kreditgeber Öffentlichkeit Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung 1. Erfassung sämtlicher Kosten. 2. Gegenüberstellung von Kosten und Speditionsleistungen einer Abrechnungsperiode. 3. Ermittlung von Preisuntergrenzen für die einzelnen Speditions leis tun gen, z. B. Selbstkosten. 4. Kontrolle der Speditions abteilun gen in ihrer Kostenentwicklung. 5. Ertragsverbesserungen, z. B. durch Kos tensenkungen. 6. Rechenschaftslegung für den Unternehmer. interne und externe Adressaten Vorschriften für die Darstellung der Geschäftsbuchführung Handelsgesetzbuch Einkommensteuergesetz HGB EStG interner Adressat Vorschriften für die Darstellung der Kosten- und Leistungsrechnung Keine Vorschriften, da lediglich für in terne Zwecke

12 Grundbegriffe 139 Grundbegriffe 2 Verschiedene ökonomische Ausdrücke, z. B. Ausgabe, Aufwand, Kosten, werden umgangssprachlich gleichbedeutend verwendet. In den einzelnen Teilbereichen des Rechnungswesens werden die verschiedenen Größen begrifflich streng getrennt. Ihre Kenntnis und Unterscheidung ist eine Voraussetzung, um die Probleme zu verstehen, die sich in der Kosten- und Leistungsrechnung ergeben. Ausgaben Einnahmen 2.1 Ausgaben stellen Geldmittelabfluss dar. Es sind die von dem Unternehmen gezahlten Geldbeträge. Beispiele: Lohnzahlungen Banküberweisung für Lkw Einnahmen stellen Geldmittelzufluss dar. Es sind die an das Unternehmen gezahlten Geldbeträge. Beispiele: Bankgutschrift für erbrachte Speditionsleistung Bankgutschrift für zu viel bezahlte Steuern Ausgaben und Einnahmen werden in der Geschäftsbuchführung erfasst. Sie sind Begriffe der Geldrechnung (Kassenrechnung). Aufwendungen Erträge 2.2 Aufwendungen und Erträge sind ebenfalls Begriffe der Geschäftsbuchführung. Alle Aufwendungen und Erträge werden in der Geschäftsbuchführung erfasst. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird das Unternehmensergebnis als Saldo zwischen Erträgen und Aufwendungen errechnet. Aufwendungen Aufwendungen lassen sich in Zweckaufwendungen und neutrale Aufwendungen einteilen. Zweckaufwendungen sind betriebsbezogene Aufwendungen. Sie sind zugleich Kosten, weil sie Aufwendungen darstellen, die zur Erreichung des Betriebszwecks notwendig sind. Sie dienen ausschließlich der Erfüllung des Betriebszwecks und sind die Grundlage für die Kosten- und Leistungsrechnung. Beispiele: Zahlung von Löhnen und Gehältern Verbrauch von Treibstoffen Zahlung der Betriebshaftpflichtversicherung Neutrale Aufwendungen sind unternehmensbezogene Aufwendungen. Sie müssen von den betriebsbezogenen Aufwendungen abgegrenzt werden, da sie entweder für den Betriebsablauf periodenfremd, ungewöhnlich bzw. atypisch sind oder mit der betrieblichen Leistungserstellung nichts zu tun haben. Neutrale Aufwendungen werden nicht in der Kostenrechnung berücksichtigt. Sie verhalten sich also in Bezug auf die Kalkulation neutral und werden deshalb neutrale Aufwendungen genannt.

13 140 Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern Die neutralen Aufwendungen werden unterteilt in: Betriebsfremde Aufwendungen Es besteht kein Zusammenhang mit der betrieblichen Leistungserstellung. Beispiel: Spende für das Rote Kreuz Sonstige Aufwendungen Sie stehen im Zusammenhang mit dem Betriebszweck. Ihre Erfassung als betrieb licher Zweckaufwand würde jedoch wegen ihrer außergewöhnlichen bzw. schwankenden Höhe die Aussagefähigkeit des Betriebsergebnisses beeinträchtigen. Beispiele: Verkauf eines gebrauchten Lkw unter Buchwert Unwetterschäden Periodenfremde Aufwendungen Betriebsbezogene Aufwendungen, die jedoch eine frühere Periode betreffen und deshalb nicht in die Kalkulation der laufenden Periode einbezogen werden dürfen. Beispiele: Nachzahlung der Gewerbesteuer für vergangene Jahre Prozesskosten für einen im vergangenen Jahr abgeschlossenen Pro zess sind höher als die gebildete Rückstellung. Aufwendungen werden nach dem DSLV-Kontenrahmen (siehe Anhang) in den Kontenklassen 2, 4 und 7 dargestellt. In den Kontenklassen 4 (Betriebskosten) und 7 (auftragsbedingte Einzelkosten) werden die Zweckaufwendungen dargestellt. Es handelt sich um aufwandsgleiche Kos ten, die unverändert in die Kalkulation eingehen. In der Kontenklasse 2 (Ab gren zungskonten) werden zunächst die neutralen Aufwendungen dargestellt. Neutrale Aufwendungen werden nicht in die Kosten- und Leistungsrechnung übernommen. Speditionskontenrahmen des DSLV Kontenklasse 2 (Abgrenzungskonten) z. B. 20 Außerordentliche Aufwendungen 21 Betriebs- und periodenfremde Aufwendungen 23 Steuern vom Einkommen und Ertrag 24 Sonstige Aufwendungen Keine Übernahme in die Kosten- und Leistungsrechnung, da es sich um neutrale Aufwendungen handelt 22 Zinsen und ähnliche Aufwendungen Kontenklasse 4 (Betriebskosten) z. B. 40 Lohn- und Lohnnebenkosten 41 Gehalts- und Gehaltsnebenkosten 42 Fuhrparkkosten 43 Raumkosten 44 Verwaltungskosten 45 Steuern, Versicherungen 46 Unternehmenskosten Kontenklasse 7 auftragsgebundene, direkt zurechenbare Speditionskosten z. B. 70 Internationale Speditionskosten 74 Kraftwagenspeditionskosten 77 Möbelspeditionskosten Übernahme in die Kosten-und Leistungsrechnung nach Umbewertung als kalkulatorische Zinsen Übernahme in die Kosten- und Leistungsrechnung

14 Grundbegriffe 141 Erträge Erträge sind alle Vorgänge, die das Eigenkapital vermehren. Sie sind Wertzugänge, die dem Unternehmen innerhalb einer Rechnungsperiode zufließen. Erträge werden in Betriebserträge und neutrale Erträge unterteilt. Betriebserträge sind Wertezuflüsse, die Ergebnisse der betrieblichen Leistungs er stellung im Speditionsbetrieb sind. Sie setzen sich zusammen aus: Speditionserlösen, z. B. Verkauf von Speditionsleistungen. Warenverkauf im Nebenbetrieb, z. B. Treibstoffverkauf an Betriebsfremde. Neutrale Erträge werden analog zu den neutralen Aufwendungen folgendermaßen unterteilt: Betriebsfremde Erträge Es besteht kein Zusammenhang mit der Leistungserstellung im Speditions betrieb. Beispiel: Kursgewinne aus Wertpapierverkäufen Sonstige Erträge Sie stehen im Zusammenhang mit dem Betriebszweck der Spedition, sind jedoch wegen ihrer Unvorhersehbarkeit nicht kalkulierbar. Beispiel: Verkauf eines gebrauchten Lkw über dem Buchwert Periodenfremde Erträge Sie stellen häufig die Korrektur vorgezogener überhöhter Aufwendungen dar. Beispiele: Rückerstattung von im vergangenen Jahr zu viel bezahlter Kfz-Versicherung Auflösung einer im Vorjahr zu hoch angesetzten Prozesskostenrückstellung Gutschriften von Zeitrabatten (nachträglich gewährten Seefrachtrabatten) für im Vorjahr bezahlte Seefracht Betriebserträge werden nach dem DSLV-Kontenrahmen in der Kontenklasse 8 (Speditionserlöse) dargestellt. Die neutralen Erträge, gebucht in Kontenklasse 2, werden nicht in die Kosten- und Leistungsrechnung übernommen. Sie verhalten sich also in Bezug auf die Kalkulation neutral und werden deshalb neutrale Erträge genannt. Speditionskontenrahmen des Deutschen Speditions- und Logistikverbandes (DSLV) Kontenklasse 2 (Abgrenzungskonten) z. B. 25 Außerordentliche Erträge 26 Betriebs- und periodenfremde Erträge 27 Zinserträge 28 Sonstige Erträge Kontenklasse 8 (Speditionserlöse) z. B. 80 Internationale Speditionsleistungen 81 Seehafenspeditionsleistungen 84 Kraftwagenspeditionsleistungen 87 Möbelspeditionsleistungen 88 Logistikprojekte 89 Umsatzerlöse im Nebenbetrieb Keine Übernahme in die Kosten- und Leistungsrechnung, da es sich um neutrale Aufwendungen handelt Übernahme in die Kosten- und Leistungsrechnung

15 142 Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern 2.3 Kosten und Leistungen im Speditionsbetrieb Kosten und Leistungen sind Begriffe der Kosten- und Leistungsrechnung. Sie sind betriebsbezogen. Als Kosten bezeichnet man den wertmäßigen Verbrauch an Gütern, Diensten und Abgaben in einer Abrechnungsperiode zur Erstellung und Verwertung von Leis tungen. Von den gesamten Aufwendungen der Geschäftsbuchführung gehen lediglich die betrieblichen Aufwendungen als Grundkosten unmittelbar in die Kosten- und Leistungsrechnung ein. Darüber hinaus weist die Kosten- und Leistungsrechnung Kosten aus, für die in der Geschäftsbuchführung Aufwendungen in anderer Höhe oder keine Aufwendungen gebucht werden. (vgl. Kapitel 3.3) Leistungen. Betriebliche Erträge sind das Ergebnis der betrieblichen Leistungs erstellung und -verwertung. In der Kosten- und Leistungsrechnung werden sie daher als Leistungen bezeichnet. Zusammenfassende Aufgaben Die Treibstoffrechnungen einer Tankstelle für die letzte Dezemberwoche werden im Januar beglichen. a) In welchem Jahr handelt es sich um eine Ausgabe? b) In welchem Jahr handelt es sich um einen Aufwand? c) In welchem Jahr handelt es sich um Kosten? Einem Kunden wird im Dezember eine erbrachte Frachtleistung in Rechnung gestellt. Der Kunde bezahlt im Januar. a) In welchem Jahr handelt es sich um eine Einnahme? b) In welchem Jahr handelt es sich um einen Ertrag? c) In welchem Jahr handelt es sich um Leistungen? Stellen Sie fest, in welcher Höhe im laufenden Geschäftsjahr neutrale Aufwendungen, Zweckaufwendungen und Grundkosten anfallen. a) Lohnzahlung an Lagerarbeiter ,00 b) Eingekaufter Treibstoff wird verbraucht ,00 c) Spende an das Rote Kreuz ,00 d) Ein gebrauchter Lkw wird für ,00 netto verkauft. Der Buchwert beträgt ,00. e) Banküberweisung für Gewerbesteuer ,00 Im Vorjahr wurde für die zu erwartende Nachzahlung eine Rückstellung in Höhe von 4.500,00 gebildet. Handelt es sich bei folgenden Geschäftsfällen um Ausgaben, Aufwendungen, Kosten, Einnahmen, Erträge oder Leistungen? Begründen Sie Ihre Antwort. a) Treibstoffverbrauch b) Zinsgutschrift der Bank für eine festverzinsliche Anleihe c) Treibstoffeinkauf auf Vorrat wird durch Bankscheck bezahlt. d) Abschreibung auf Lkw, der vor einigen Jahren angeschafft wurde e) unentgeltlicher Möbelumzug für einen Kindergarten f) Der Unternehmer leistet eine Kapitaleinlage bar. g) Darlehenstilgung h) Löhne werden bar bezahlt

16 Aufgaben zur Prüfungsvorbereitung Fit für die Prüfung? Aufgaben zur Prüfungsvorbereitung 429 Die Aufgaben in diesem Kapitel dienen zur Wiederholung und Vertiefung des Lehrstoffes sowie zur selbstständigen Vorbereitung auf Klassenarbeiten und die Prüfung im Fach Kaufmännische Steuerung und Kontrolle. Mithilfe der Kapitel- und Seitenangaben ist es möglich, den betreffenden Unterrichtsstoff im Buch nachzuschlagen und selbstständig nochmals zu erarbeiten. Die Lösungen zu den Aufgaben dieses Kapitels finden Sie als kostenlosen Download im Internet unter unter der Bestellnummer 6403 dieses Lehrbuches. Abgrenzungsrechnung (vgl. Lehrbuch S ) 1 a) Berechnen Sie mithilfe der Ergebnistabelle das Unternehmensergebnis, das Ergebnis ausunternehmensbezogener Abgrenzung, das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen, das Betriebsergebnis. AH Ergänzende Angaben durchschnittlicher Zinssatz 5 % betriebsnotwendiges Kapitel ,00 kalkulatorische Abschreibungen ,00 kalkulatorische Wagnisse ,00 kalkulatorischer Unternehmerlohn ,00 die Personalaufwendungen enthalten eine Nachzahlung für das vergangene Jahr ,00 b) Überprüfen Sie die ermittelten Ergebisse. Geschäftsbuchführung Unternehmensergebnis Ergebnistabelle Abgrenzungsbereich unternehmensbezogene Abgrenzungen Erträge kostenrechnerische Korrekturen Konto Kontobezeichnung Aufwendungen Erträge 40 Lohn- und Lohnnebenkosten 221 Zinsaufwendungen Kfz-Versicherung Kfz-Steuern Wagnisse Abgänge aus Anlageverkäufen Bilanzmäßige Abschreibungen Zinserträge Betriebsfremde Erträge Internationale Speditionskosten 72 Luftfracht-Speditionskosten Kraftwagen speditionskosten 80 Internationale Speditionsleistungen 82 Luftfrachtspeditionsleistungen Kraftwagenspeditionsleistungen Kalkulatorischer Unternehmerlohn Summen Salden Aufwendungen Aufwendungen lt. GB verrechnete Kosten Bitte nicht beschriften. Kosten- und Leistungsrechnung Betriebsergebnis Kosten Leistungen

17 430 Fit für die Prüfung? 2 1 AH Kostenstellenrechnung/BAB (vgl. Lehrbuch S ) Ordnen Sie zu, indem Sie die Kennziffern von drei Fragen neben den Stufen der Kostenrechnung eintragen. Fragen und Beispiele Stufen der Kostenrechnung Welche Person hat die Frachtforderungen bezahlt? z. B. Geschäftsleitung, Abteilungsleiter Wo sind die Kosten entstanden? Ermittlung durch die Statistik, z. B. Lager, Transport, Verwaltung Wann wurden die Frachtforderungen beglichen? z. B. Terminüberwachung Wie sind die Frachtforderungen bezahlt worden? z. B. Überweisung, Nachnahme, Barzahlung Welche Kosten sind entstanden? z. B. Umschlagkosten, Personalkosten, Fahrzeugkosten Wer hat die Kosten zu tragen? z. B. der einzelne Auftrag Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung 2 Begründen Sie, bei welcher Kostenstelle es sich um eine Hauptkostenstelle handelt. Zentrale Finanzbuchhaltung Personalwesen Nationaler Güterkraftverkehr Akquisition Hafenkran 3 Die Verwaltungskosten der Spedition S & Z GmbH betragen ,00. Die Spedition hat folgende Hauptkostenstellen: LKW-Transporte, Binnenschifffahrt, Bahntransporte, Lagerei. Welche Beträge entfallen auf die einzelnen Hauptkostenstellen, wenn die Verwaltungskosten im Verhältnis 5 : 3 :2 : 2 aufgeteilt werden? Lkw- Transporte Alternative 1 Alternative 2 Alternative 3 Alternative 4 Alternative , , , , , , , , , ,00 Bahn , , , , ,00 Lagerei , , , , ,00 4 AH Die Spedition S & Z GmbH weist für ihre Geschäftsbereiche im Monat Mai folgende Zahlen aus: Geschäftsbereiche Binnenschifffahrt Lkw-Transporte Binnenschifffahrt Bahn Lagerei Speditionserlöse , , , ,00 auftragsgebundene Speditionskosten , , , ,

18 Aufgaben zur Prüfungsvorbereitung 431 Weiterhin fallen im Mai nachstehende Betriebskosten an: Personalkosten ,00 Abschreibungen ,00 Raumkosten ,00 Verwaltungskosten ,00 betriebliche Abgaben ,00 Ermitteln Sie den Reingewinn. Die Spedition S & Z GmbH verteilt die Werkstattkosten nach der Kilometerleistung der Fahrzeuge auf die einzelnen Abteilungen. Folgende Daten liegen vor: Abteilung Lkw Luftfracht Lager Seefracht 5 km-leistung km km km km Werkstattkosten ,00 Berechnen Sie den Werkstattkostenanteil für die Abteilung Lager. Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) der Spedition S & Z GmbH weist für das letzte Quartal folgende Werte (in ) aus: A B 6 AH Kostenarten Gesamtkosten Verwaltung Werkstatt Nationaler Güterkraftverkehr Inationaler Güterkraftverkehr Löhne , , , ,00 Gehälter , , , ,00 Sozialkosten , , , , ,00 Abschreibungen , , , , ,00 Bürokosten , , , , , ,00 400, , , , ,00 200, , , ,00 800, , ,00 Heizkosten , , ,00 400,00 300, , , , , , , , , , , ,00 Speditionskosten , ,00 Abteilungskosten ,00 Speditionserlöse , ,00 Treibstoffverbrauch Ersatzteilverbrauch Betriebliche Steuern Abteilungsgemeinkosten Abteilungsergebnis Fortsetzung

19 432 Fit für die Prüfung? a) Erläutern und begründen Sie, um welche Art von BAB es sich handelt. b) Ermitteln Sie die Abteilungskosten für die Abteilung Nationaler Güterkraftverkehr. c) Berechnen Sie den Gewinn der Abteilung Internationaler Güterkraftverkehr. 7 AH Die Controlling-Abteilung der Spedition S & Z GmbH soll anhand der vorliegenden Daten (vgl. BAB) die Produktpalette überprüfen und Verbesserungsvorschläge unterbreiten. a) Verteilen Sie die angegebenen Gemeinkosten. b) Ermitteln Sie die Abteilungsergebnisse mithilfe eines BAB nach unten stehendem Muster unter Berücksichtigung folgender Daten: Speditionseinzelkosten Nationaler Güterkraftverkehr ,00 Internationaler Güterkraftverkehr ,00 Sammelgutverkehr ,00 Abteilungserlöse Nationaler Güterkraftverkehr ,00 Internationaler Güterkraftverkehr ,00 Sammelgutverkehr ,00 Gemeinkostenart Betrag (in ) Verteilungsschlüssel Nationaler Güterkraftverkehr Internationaler Güterkraftverkehr Sammelgutverkehr Summe der Kosten ,00 8 : 6 : 3 Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Summe der Gemeinkosten Summe der Einzelkosten Gesamtkosten Abteilungserlöse Abteilungsergebnis ,00 4 : 3 : ,00 4 : 4 : ,00 2 : 3 : ,00 Bitte nicht beschriften. c) Die Controllingabteilung hat durch eine Kostenanalyse ermittelt, dass durchschnittlich 21 % der Abteilungskosten fixe Kosten sind. Darin sind insgesamt ,00 unternehmensfixe Kosten enthalten, die gleichmäßig auf die Abteilungen entfallen. Berechnen Sie mithilfe einer mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung das Betriebsergebnis. d) Unterbreiten Sie begründete Verbesserungsvorschläge hinsichtlich der Produktpalette