Inhalt. IAS 23: Fremdkapitalkosten

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Dirk Rothbauer
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1 Inhalt 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Wesentliche Inhalte... 5 I. Qualifizierte Vermögenswerte... 5 II. Fremdkapitalkosten Beispiel August /7

2 1. Ziele des Standards im Überblick Bilanzierung von Fremdkapitalkosten, die auf den Zugang eines Vermögenswertes zurückzuführen sind Aktivierung von Fremdkapitalkosten als Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Vermögenswertes August /7

zurückzuführen sind Aktivierung von Fremdkapitalkosten als Teil der

3 2. Definitionen Fremdkapitalkosten sind Zinsen und sonstige Finanzierungskosten, die einem Unternehmen durch die Aufnahme von Fremdkapital entstehen Qualifizierte Vermögenswerte Vermögenswerte, die einen beträchtlichen Zeitraum erfordern, um sie in den gewünschten Zustand zu versetzen (z. B. Sanierung einer Immobilie, die als Finanzinvestition gehalten wird) (IAS 23.5). August /7

Vermögenswerte, die einen beträchtlichen Zeitraum erfordern, um sie in den gewünschten Zustand zu

4 3. Anwendungsbereich Bilanzielle Behandlung von Fremdkapitalkosten Verpflichtende Anwendung für Geschäftsjahre, die am oder nach dem beginnen Frühere Anwendung zulässig; Angabe im Anhang erforderlich August /7

5 4. Wesentliche Inhalte I. Qualifizierte Vermögenswerte Aktivierungspflicht der Fremdkapitalkosten wenn die Fremdkapitalkosten direkt dem Erwerb, dem Bau oder der Herstellung von qualifizierten Vermögenswerten (qualifying assets) zugeordnet werden können Ausnahme von der Aktivierungspflicht, bzw. stattdessen Wahlrecht zur Aktivierung der Fremdkapitalkosten, für 1. qualifizierte Vermögenswerte, die zum beizulegenden Zeitwert bilanziert werden (z. B. biologische Vermögenswerte gem. IAS 23.4(a)) oder 2. Vorräte, die in großen Mengen wiederholt gefertigt oder auf andere Weise hergestellt werden (z. B. bei serienmäßiger Herstellung gem. IAS 23.4(b)). Zu aktivierende Kosten Aktivierungsfähige Kosten Grundsätzlich nur Fremdkapitalkosten, die aufgrund der Anschaffung oder Herstellung des Vermögenswertes entstehen. Fremdkapitalzinsen und mit der Finanzierung in Verbindung stehenden Nebenkosten. Zweckgebundene FK-Kosten Speziell für einen Vermögenswert aufgenommenes Fremdkapital. Finanzierungskosten abzüglich Zinserträge aus der Anlage von nicht benötigtem Kapital. Nicht-zweckgebundene Kosten gewogener Durchschnitt der in der Periode angefallenen nicht-zweck-gebundenen Fremdkapitalkosten. Hinweis: Unabhängig von der Zweckgebundenheit darf der aktivierte Betrag die tatsächlich angefallenen Fremdkapitalkosten nicht überschreiten. August /7

assets) zugeordnet werden können Ausnahme von der Aktivierungspflicht, bzw. stattdessen Wahlrecht zur Aktivierung der Fremdkapitalkosten, für 1.

6 II. Fremdkapitalkosten Erstmalige Aktivierung Sobald die Ausgaben für einen qualifizierten Vermögenswert angefallen sind und die nötigen Fremdkapitalkosten ermittelt wurden (IAS 23.17). Ende der Aktivierung Sobald die für die Zweckbestimmung notwendigen Aktivitäten abgeschlossen sind (IAS 23.22). Fremdkapitalkosten sind dann abzuschreiben (als Bestandteil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten). Unterbrechung der Herstellung / Erwerb des Vermögenswertes Bei einer längeren Unterbrechung der Herstellung ist die Aktivierung von Fremdkapitalkosten auszusetzen (IAS 23.20). Bei Unterbrechungen, die aufgrund des Herstellungs- oder Anschaffungsprozesses notwendig sind, dürfen Fremdkapitalkosten nicht ausgesetzt werden (z. B. notwendige Ruhephasen für bestimmte Produkte). August /7

Fremdkapitalkosten sind dann abzuschreiben (als Bestandteil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten).

7 5. Beispiel Sachverhalt: IFRS-AG produziert Whiskey: Finanzierung der Whiskey-Herstellung durch ein Darlehen Whiskey muss bis zu seinem verkaufsfähigen Zustand 10 Jahre in einem Holzfass reifen. Holzfässer sowie die weiteren Kosten der Produktion sollen mit dem aufgenommenen Kredit finanziert werden. Frage: Whiskey in den Holzfässern wird unter Vorräte aktiviert. Sind Fremdkapitalkosten als Bestandteil der Herstellungskosten in den Vorräten zu aktivieren? Lösung: Es besteht das Wahlrecht zur Aktivierung gemäß IAS 23.4 (b) aufgrund der wiederholten Herstellung in großen Mengen. Gemäß IAS können die Fremdkapitalkosten unter der Bilanzposition Vorräte aktiviert werden, da sie direkt der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswertes Qualifying Assets zurechenbar sind, weil Whiskey zweifellos ein qualifizierter Vermögenswert ist, da er für den verkaufsfähigen Zustand einem längeren Reifeprozess unterliegt. August /7

Sind Fremdkapitalkosten als Bestandteil der Herstellungskosten in den Vorräten zu aktivieren? Lösung: Es besteht das Wahlrecht zur Aktivierung gemäß IAS 23.

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