Aufgabe 1: Veräußerung von Sachanlagegütern

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1 Aufgabe 1: Veräußerung von Sachanlagegütern Der Unternehmer Jürgen Meier, der zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, kaufte im Juni einen nur betrieblich genutzten PKW für netto auf. Es wurde die lineare Abschreibungsmethode gewählt. Die Nutzungsdauer wurde auf acht Jahre festgelegt. Er verkauft diesen PKW im September für a) netto b) netto auf Ziel. Bilden Sie alle erforderlichen Buchungssätze. Abschreibungsbetrag AK/HK ,00 = = (jährlich) ND 8 = 4.000,00 davon als Aufwand zu berücksichtigen in : Abschreibungsbetrag 7 = 4.000,00 x () 12 = 2.333,00 Restbuchwert = , ,00 = ,00 Nr. Sollkonto Betrag Habenkonto Betrag 1. PKW/ Fuhrpark ,00 Vorsteuer 6.080,00 an Verb. alul ,00 2. Verb. alul ,00 an Bank ,00 3. Abschreibung 2.333,00 an PKW/ Fuhrpark 2.333,00 Als Aufwand zu berücksichtigen: Abschreibungsbetrag = 4.000,00 x 8 12 = 2.667,00 Restbuchwert = , ,00 = ,00 Seite 1/11

2 Anschaffungskosten ,00./. Abschr ,00./. Abschr ,00 fortgeführte AK ,00 a) Nr. Sollkonto Betrag Habenkonto Betrag 1. Abschreibung 2.667,00 an PKW/ Fuhrpark 2.667,00 2. Ford. alul ,00 außerord. Aufwand 2.000,00 an PKW/ Fuhrpark ,00 an USt 4.750,00 b) Nr. Sollkonto Betrag Habenkonto Betrag 1. Abschreibung 2.667,00 an PKW/ Fuhrpark 2.667,00 2. Ford. alul ,00 an außerord. Ertrag 1.000,00 an PKW/ Fuhrpark ,00 an USt 5.320,00 Aufgabe 2: Bewertung von Vorräten Unternehmer A hat am einen Schlussbestand an Rohstoffen von Stück zu einem Buchwert von 15,00 /Stück. Der Marktpreis bemisst sich am Geschäftsjahresende mit a) 12 /Stück b) 16 /Stück. Wie sind die Vorräte in der Bilanz zum zu bewerten? Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. a) Der Buchwert der Rohstoffe liegt am bei 15 /Stück. Der Marktpreis beträgt lediglich 12 /Stück und liegt somit unter dem Buchwert. Da es sich bei den Rohstoffen um Umlaufvermögen (UV) handelt und für das UV gem. 253 Abs. 3 Satz 1 und 2 HGB das strenge Niederswertprinzip gilt, besteht eine Abschreibungspflicht auch bei vorübergehenden Wertminderung. Seite 2/11

3 RBW (vorläufig) /. Abschreibung RBW (2.000 x 12) Es ist somit zu buchen: (außerpl.) Abschreibung an Rohstoffe b) Da hier keine Wertminderung vorliegt (Marktwert > Buchwert), besteht kein Grund für eine außerplanmäßige Abschreibung. Die Obergrenze für die Bewertung stellen die fortgeführten AK dar, hier 15 / Stück. Somit sind die Rohstoffe mit (2.000 x 15 ) in der Bilanz zu bewerten. Aufgabe 3: Bewertung von Forderungen 1) Einzelwertberichtigung Unternehmer A verkauft am Waren im Wert von zzgl. 19 % USt an Unternehmer B. Am hat B Insolvenz angemeldet. A rechnet mit einem Ausfall von 50 %. Am ist a) das Insolvenzverfahren mangels Masse eingestellt. b) das Insolvenzverfahren abgeschlossen, der Ausfall beträgt 60 %. c) das Insolvenzverfahren abgeschlossen, der Ausfall beträgt 40 %. Buchungen Forderungen alul ,00 an Umsatzerlöse ,00 an USt , B hat Insolvenz angemeldet, somit ist es zweifelhaft, dass Forderungen beglichen werden. Folglich sind die Forderungen alul auf das Konto zweifelhafte Forderungen umzubuchen. Da A glaubt, dass die Forderung zu 50 % uneinbringlich ist, ist die Forderung um 50 % abzuschreiben. Die Berichtigung ist auf die Nettoforderung zu Seite 3/11

4 machen, denn erst wenn der Forderungsausfall endgültig feststeht, ist die USt zu berichtigen. 2. zweifelhafte Ford ,00 an Forderungen alul ,00 3. Abschr. auf Forder ,00 an zweifelhafte Ford , a) Da das Insolvenzverfahren abgelehnt wurde, ist die Forderung uneinbringlich und somit abzuschreiben. Die USt ist zu korrigieren, weil der Ausfall endgültig feststeht. 4. Abschr. auf Forder ,00 USt ,00 an zweifelhafte Ford ,00 b) Der Ausfall beträgt 60 %. Somit sind 10 % der ursprünglichen Forderung abzuschreiben. Die USt ist zu korrigieren, weil der Ausfall von 60 % endgültig feststeht. 4. Abschr. auf Forder ,00 USt ,00 an zweifelhafte Ford ,00 c) Der Ausfall beträgt 40 %. A hat aber bereits 50 % der Forderung berichtigt. Somit sind 10 % der ursprünglichen Forderung zuzuschreiben. Die USt ist zu korrigieren, weil der Ausfall von 40 % endgültig feststeht. 4. Zweif. Forder ,00 an außerord. Erträge ,00 USt ,00 an Zweif. Forder ,00 Forderung ,00 - Zahlung ,00 tats. Forderungsausfall ,00 - zu berichtende USt ,00 tats. Forderungsverlust ,00 Seite 4/11

5 2) Pauschalwertberichtigung a) Der Unternehmer A (Teilaufgabe 1) hat zum einen Forderungsbestand (Forderungen alul und zweifelhafte Forderungen nach Umbuchung der Forderungen alul in zweifelhafte Forderungen und vor Buchung der EWB) von Es sind in weder weitere Einzelwertberichtigungen getätigt worden noch neue Forderungen entstanden. Der Abschreibungssatz wird auf 2 % festgelegt. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. Erst wenn der Forderungsausfall endgültig feststeht, ist die USt zu berichtigen! Gesamtbetrag der Forderungen ,00 - Summe der zweifelhaften Forderungen ,00 - Summe der uneinbringlichen Forderungen - = pauschal zu berichtigende Forderungen ,00 - USt ,00 = Bemessungsgrundlage der PWB ,00 PWB 2.000,00 1. Abschr. auf Forder ,00 an PWB 2.000,00 Das Pauschalwertberichtigungskonto wird als passives Bestandskonto über das SBK abgeschlossen. Für den Bilanzausweis wird das Konto PWB mit Forderungen aus Lieferungen und Leistungen saldiert. b) Der Gesamtbetrag der Forderungen beträgt am a) ,00 bzw. b) ,00. Es sind in weder weitere Einzelwertberichtigungen getätigt worden noch neue Forderungen entstanden. Der Abschreibungssatz wird auf 2 % festgelegt. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze. a) Pauschalwertberichtigungsstand am (2 % von ) 2.400,00./. Pauschalwertberichtigungsstand am ,00 = Zuführung zur PWB 400,00 2. Abschr. auf Forder. 400,00 an PWB 400,00 Seite 5/11

6 b) Pauschalwertberichtigungsstand am (2 % von ) 1.900,00./. Pauschalwertberichtigungsstand am ,00 = Auflösung der PWB 100,00 2. PWB 100,00 an außerord. Erträge 100,00 Aufgabe 4: Bewertung Verbindlichkeiten Der Unternehmer Jürgen Meier hat im November Waren aus den USA für ,00 $ bezogen. Die Verbindlichkeit ist in Dollar zu begleichen. Bei der Lieferung betrug der Dollarkurs für 1 1,30 $. Am Bilanzstichtag (31.12.) liegt der Kurs für 1 bei a) 1,15 $ bzw. b) 1,42 $. Mit welchem Wert muss die Verbindlichkeit in der Bilanz ausgewiesen werden? Welche Buchungen sind vorzunehmen (Die USt ist bei den Buchungen zu vernachlässigen.). 2) 1) Handelsrechtlich sind Verbindlichkeiten mit ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen ( 253 Abs. 1 Satz 2 HGB). Das Niederswertprinzip verwandelt sich bei Verbindlichkeiten in das Höchstwertprinzip. Steigt der Kurs zwischen Entstehungszeitpunkt der Verbindlichkeit und Bilanzstichtag, so ist der höhere Rückzahlungsbetrag anzusetzen. Ergibt sich am Bilanzstichtag eine niedrigere Belastung, ist keine Korrektur vorzunehmen. 1. Wareneingang 7.692,31 an Fremdwährungsverb ,31 a) Bei der Lieferung beträgt der Wert der Verbindlichkeit 7.692,31. Am liegt der Wert der Verbindlichkeit bei 8.695,65. Somit ist eine Verbindlichkeit mit 8.695,65 anzusetzen. 2. Wareneingang 1.003,34 an Fremdwährungsverb ,34 Seite 6/11

7 b) Der Erfüllungsbetrag liegt am bei 7.042,25 und ist somit niedriger als der erstmalig eingebuchte Erfüllungsbetrag von 7.692,31. Daher sind keine Buchungen bezüglich dieser Verbindlichkeit vorzunehmen. Aufgabe 5: Rechnungsabgrenzungsposten a) Der Unternehmer Jürgen Meier überweist am die Miete für Büroräume in Höhe von ,00 vom Bankkonto im Voraus für sechs Monate. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für die Perioden und. Ohne Rechnungsabgrenzung würden im Jahr ,00 als Aufwand den Erfolg der Periode mindern. Durch die Nutzung der Büroräume ist in lediglich ein Aufwand i.h.v ,00 (Miete für ein Monat) entstanden. Die Buchungssätze lauten dann: 1. Mietaufwand ,00 an Bank ,00 2. Aktive RAP ,00 an Mietaufwand ,00 oder alternativ: Mietaufwand 2.000,00 1. Aktive RAP ,00 an Bank ,00 1. Mietaufwand ,00 an Aktive RAP ,00 b) Der Vermieter der Büroräume aus a) erhält die Miete. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für den Vermieter für die Perioden und. 1. Bank ,00 an Mieterträge ,00 2. Mieterträge ,00 an Passive RAP ,00 Seite 7/11

8 Oder alternativ auch: 1. Bank ,00 an Mieterträge 2.000,00 an Passive RAP ,00 1. Passive RAP ,00 an Mieterträge ,00 In den Fällen a) und b) wurden Ausgaben bzw. Einnahmen in der abgelaufenen Rechnungsperiode getätigt, die erst einem bestimmten Zeitraum nach dem Abschlussstichtag erfolgswirksam zuzurechnen sind. 1 Solche Ausgaben bzw. Einnahmen sind Bilanzposten eigener Art und werden als transitorische Rechnungsabgrenzungsposten bezeichnet. Die Aktivierung bzw. Passivierung wird durch 250 Abs. 1 S. 1 und Abs. 2 HGB gefordert. c) Der Unternehmer Jürgen Meier hat eine Lagerhalle vermietet. Im Mietvertrag von (das Mietverhältnis gilt ebenfalls ab ) ist vereinbart, dass die Mietzahlungen i.h.v ,00 jeweils am eines Geschäftsjahres rückwirkend für 12 Monate zu leisten sind. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für die Perioden und. Würden Buchungen nur durch Zahlungsvorgänge ausgelöst, würde in keine Buchung erfolgen, obwohl der Mieter in den Monaten April bis Dezember die Lagerhalle benutzt hat und dadurch aus Sicht der vermietenden Unternehmung ein Mietertrag entstanden ist. Um diesen Mietertrag im Geschäftsjahr ausweisen zu können, wird der Erfolg vom Zahlungstermin unabhängig gemacht. 1. sonstige Forder ,00 an Mieterträge ,00 1 Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, Bilanzen, IDW-Verlag, S.530 f. Seite 8/11

9 1. Bank ,00 an sonstige Forder ,00 an Mieterträge 9.000,00 d) Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für den Mieter aus c) für die Perioden und. 1. Mietaufwend ,00 an sonst. Verb ,00 1. sonst. Verb ,00 Mietaufwend ,00 an Bank Den Fällen c) und d) ist gemeinsam, dass ein bestimmter Aufwand bzw. Ertrag der abgelaufenen Periode zuzurechnen ist, während der Zeitpunkt der Zahlung erst in der folgenden Rechnungsperiode liegt. Es handelt sich um antizipative Rechnungsabgrenzungsposten. Diese als sonst. Forderungen bzw. sonstige Verbindlichkeiten zu bilanzieren. Aufgabe 6: Rückstellungen a) Komplettieren Sie die folgenden Aussagen. 1) Die Bildung einer Rückstellung ist (ein Aufwand/ein Ertrag/erfolgsneutral). ein Aufwand. 2) Eine Rückstellung muss (gebildet/aufgelöst/beibehalten) werden, wenn der Grund für die Bildung weggefallen ist. aufgelöst. 3) Ein Unternehmen bildet eine Rückstellung für Garantieleistungen (Höhe: Euro). Tatsächlich werden Garantieleistungen in Höhe von Euro gezahlt. Die Differenz stellt einen (Aufwand/Ertrag/erfolgsneutralen Vorgang) dar. Seite 9/11

10 Ertrag. b) Warum sind in der Finanzbuchhaltung Rückstellungen zu bilden? Rückstellungen sind Passivposten für bestimmte Verpflichtungen eines Unternehmens, die zu künftigen Ausgaben führen und deren zugehöriger Aufwand der Verursachungsperiode zugerechnet werden muss. 2 Die Gründe für die Bildung sind Periodengerechtigkeit bzw. Kapitalerhaltung (z.b. Drohverlustrückstellungen). c) Inwieweit unterscheiden sich Rückstellungen von sonstigen Verbindlichkeiten? 1) Sonstige Verbindlichkeiten umfassen alle Verbindlichkeiten eines Unternehmens, die eindeutig festgelegt sind. Sowohl die Höhe als auch der Höhe der Verpflichtung sind klar bestimmt. Bei Rückstellungen ist das nicht der Fall. Die Höhe und/oder Ursache der Verpflichtung ist nicht eindeutig bestimmbar. Rückstellungen weisen somit eine höhere Unsicherheit als die sonstigen Verbindlichkeiten auf. d) Nennen Sie drei Beispiele für Rückstellungen. a. Rückstellungen für Prozesskosten. Ein Unternehmen ist verklagt worden und muss damit rechnen, zur Leistung von Schadensersatz verurteilt zu werden. b. Rückstellungen für zukünftige Pensionen, soweit sie im abgelaufenen Geschäftsjahr entstanden sind. Einem Arbeitnehmer wird vertraglich zugesichert, dass er bei Erreichen seines Rentenalters eine monatliche Pension vom Unternehmen erhält. Das Unternehmen muss Rückstellungen bilden, um die Aufwendungen den einzelnen Geschäftjahren richtig zuordnen zu können. c. Rückstellungen für (betriebliche) Steuern. Für die Gewerbesteuer bzw. Körperschaftsteuer ist eine Rückstellung zu bilden. Sie wird durch den Betrieb veranlasst. Bis zum Erhalt des Steuerbescheids ist die Verpflichtung nicht endgültig festgelegt. Hinweis: Für private Steuern, wie z.b. die Einkommensteuer des Unternehmers, darf keine Rückstellung gebildet werden! 2 Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele, Bilanzen,, S Seite 10/11

11 b) Der Unternehmer Jürgen Meier rechnet in mit einer Gewerbesteuer- Nachzahlung von 5.000,00. Die tatsächliche durch einen Gewerbesteuer- Bescheid vom festgesetzte Gewerbesteuer (GewSt) beträgt a) 5.500,00 b) 4.300,00. Die Begleichung der Steuer erfolgt per Banküberweisung. Bilden Sie alle notwendigen Buchungssätze für die Perioden und. Der Buchungssatz für die Bildung einer Rückstellung lautet: Aufwandskonto an Rückstellung. Es ist das entsprechende Aufwandskonto zu wählen, hier die GewSt (außerordentlicher Aufwand ist nur bei außerordentlichen Geschäftsvorfällen, wie z.b. bei Prozesskosten zu verbuchen!). Nr. Sollkonto Betrag ( ) Habenkonto Betrag ( ) 1. GewSt 5.000,00 an GewSt-Rückstellung 5.000,00 a) Nr. Sollkonto Betrag ( ) Habenkonto Betrag ( ) 1. GewSt-Rückstellung 5.000,00 GewSt (fremde Perioden) 500,00 an Bank 5.500,00 b) Nr. Sollkonto Betrag ( ) Habenkonto Betrag ( ) 1. GewSt-Rückstellung 5.000,00 an Bank 4.300,00 Ertr. aus Auflösung an von Rückstellungen 700,00 Seite 11/11