Rechnungswesen für Steuerfachangestellte

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1 FACHBUCHREIHE für wirtschaftliche Bildung Rechnungswesen für Steuerfachangestellte 15. Auflage Harbers Hochmuth Huber-Jilg Lutz VERLAG EUROPA-LEHRMITTEL Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG Düsselberger Straße Haan-Gruiten Europa-Nr.: 78017

2 Verfasser: Karl Harbers Dipl.-Bw. Mönchengladbach Ilona Hochmuth Dipl.-Öc. Chemnitz Peter Huber-Jilg Dipl.-Hdl. München Karl Lutz Dipl.-Finw. Ulm Leitung des Arbeitskreises und Lektorat: Karl Lutz 15. überarbeitete Auflage 2015 Druck Alle Drucke derselben Auflage sind parallel einsetzbar, da sie bis auf die Behebung von Druckfehlern untereinander unverändert sind. ISBN by Verlag Europa-Lehrmittel, Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG, Haan-Gruiten Umschlaggestaltung, Satz, Grafik und Layout: tiff.any GmbH, Berlin Umschlagfoto: agsandrew Fotolia.com Druck: Medienhaus Plump GmbH, Rheinbreitbach

3 VORWORT 3 Vorwort»Rechnungswesen für Steuerfachangestellte«ist ein in Lehre und Praxis bewährtes Fachbuch, das nunmehr in der 15. Auflage vorliegt. Es richtet sich an Steuerfachangestellte Schülerinnen und Schüler an Fachschulen und Berufskollegs Studentinnen und Studenten an Berufsakademien und Fachhochschulen Dozenten und Teilnehmer von Fort- und Weiterbildungen der Steuerfachwirte und Bilanzbuchhalter Das systematisch und gut verständlich aufgebaute Lehrbuch kann sowohl im Unterricht als auch in steuerfachlichen Schulungen sowie zur Vorbereitung auf Klausuren und Prüfungen eingesetzt werden. Zugleich ist»rechnungswesen für Steuerfachangestellte«ein wertvolles Nachschlagewerk in der steuerlichen Praxis. Die übersichtliche Strukturierung der Inhalte, verbunden mit aussagekräftigen Beispielen erleichtert die selbständige Erarbeitung der Lerninhalte. Übungsaufgaben in jedem Kapitel und zahlreiche Aufgaben zur Wiederholung und Vertiefung und umfangreiche Prüfungsaufgaben dienen der Festigung des Lernstoffes und fördern das Denken und Handeln in steuer- und handelsrechtlichen Zusammenhängen. Entsprechend dem KMK Rahmenlehrplan deckt»rechnungswesen für Steuerfachangestellte«die Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten, die Grundlagen der Finanzbuchhaltung, die Beschaffung, die Absatz-, Personal-, Finanz- und Anlagenwirtschaft ebenso ab, wie Buchungen im Steuerbereich, handels- und steuerrechtliche Abschlüsse sowie deren betriebswirtschaftliche Auswertungen.»Rechnungswesen für Steuerfachangestellte«ist ein aktuelles Werk auf dem Rechtsstand vom Januar 2015, das laufend überarbeitet wird. Die Änderungen gegenüber der vorherigen Auflage sind deutlich in der Randspalte gekennzeichnet. Dem Werk liegen die Spezialkontenrahmen SKR 03 und SKR 04 zugrunde, die im Internet unter zum kostenlosen Download bereitstehen.»rechnungswesen für Steuerfachangestellte«bildet zusammen mit dem Titel»Steuerlehre«ein in sich vernetztes Fachprogramm, das lernfeld- und fächerübergreifendes Lernen und Lehren ermöglicht und fördert. Die Vernetzung beider Werke erfolgt durch grafische Symbole ( SL 191ff. ), welche auf die entsprechenden Inhalte des jeweils anderen aktuellen Titels hinweisen. Beide Bücher bieten somit unverzichtbares Fachwissen für die steuerliche Praxis. Ihr Feedback ist uns wichtig Ihre Anmerkungen, Hinweise und Verbesserungsvorschläge zu diesem Buch nehmen wir gerne auf schreiben Sie uns unter lektorat@europa-lehrmittel.de. Die Verfasser Januar 2015

4 4 INHALTSVERZEICHNIS 1 Abkürzungsverzeichnis Einführung in das Fach Rechnungswesen Zur Geschichte der Buchführung Bereiche, Aufgaben und Bedeutung des Rechnungswesens Bereiche und Aufgaben des Rechnungswesens Aufgaben der Buchführung Bedeutung des Rechnungswesens Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten Buchführungspflicht nach Handelsrecht Umfang der Buchführungspflicht nach HGB Spezielle Vorschriften für Kapitalgesellschaften Kaufleute im Sinne des HGB Merkmale eines Gewerbebetriebes Buchführungsvorschriften und Aufzeichnungspflichten nach Steuerrecht Abgeleitete Buchführungspflicht Originäre Buchführungspflicht Beginn und Ende der Buchführungspflicht Keine Buchführungspflicht Steuerliche Aufzeichnungspflichten Sonstige Aufzeichnungspflichten Aufbewahrungspflichten Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grundsätze der Klarheit, Übersichtlichkeit und Nachprüfbarkeit Grundsätze der Vollständigkeit, Rechtzeitigkeit und Richtigkeit Spezielle Grundsätze zur Erstellung und Bewertung des Jahresabschlusses Mängel der Buchführung und ihre Rechtsfolgen Organisation der Buchführung Systeme und Formen der Buchführung Die Bücher der Buchführung als Ordnungsmittel Kontenrahmen und Kontenplan als Organisationsmittel Grundlagen der Finanzbuchführung Inventur Begriff und gesetzliche Grundlagen Inventurarten Inventurverfahren/Inventurvereinfachungsverfahren Inventar Bilanz Begriff und gesetzliche Grundlagen Gliederung der Bilanz, Bilanzaussagen, Bilanzgleichungen Bilanzveränderungen

5 INHALTSVERZEICHNIS Buchen auf Bestands- und Erfolgskonten Buchen von Geschäftsfällen auf Bestandskonten Die Doppik in der Buchführung Die zeitliche Abfolge der Buchführung Vortragen der Anfangsbestände in Konten Buchen der laufenden Geschäftsfälle im Grund- und im Hauptbuch Der einfache und der zusammengesetzte Buchungssatz Abschluss der Bilanzkonten, Aufstellen der Schlussbilanz Buchen von Geschäftsfällen auf Erfolgskonten Abschluss von Erfolgskonten Buchen auf Privatkonten Warenkonten Buchungen auf den Warenkonten Abschluss der Warenkonten bei unverändertem Warenbestand Abschluss der Warenkonten bei vermindertem Warenbestand Abschluss der Warenkonten bei erhöhtem Warenbestand Geschäftsfälle mit Umsatzsteuer und Vorsteuer buchen Das System der Umsatzsteuer Buchen der Umsatzsteuer und Vorsteuer beim Ein- und Verkauf von Waren Abschluss der Umsatzsteuerkonten Buchung der Umsatzsteuer-Vorauszahlung Hauptabschlussübersicht Begriff und Aufgaben Aufbau der Hauptabschlussübersicht Buchen mit Hilfe der Datenverarbeitung Die DATEV-Kontensystematik Die DATEV-Buchungslogik Die Erfassungszeile Buchungskreise Buchungsarten Buchen auf Automatikkonten Buchen mit Umsatzsteuerschlüssel Buchen mit Berichtigungsschlüssel Beschaffung und Absatzwirtschaft Buchen beim Wareneinkauf Anschaffungsnebenkosten Beförderungskosten Zölle Vermittlungsgebühren Minderung der Anschaffungskosten Erhaltene Rabatte Erhaltene Skonti Erhaltene Boni Rücksendungen und Gutschriften Buchungen beim Warenverkauf Vertriebskosten Transportkosten Zölle Vermittlungsgebühren

6 6 INHALTSVERZEICHNIS Erlösschmälerungen Gewährte Rabatte Gewährte Skonti Gewährte Boni Rücksendungen und Gutschriften Buchungen im Fertigungsbereich Handelskalkulation Kalkulationsschema Bezugskalkulation Selbstkostenkalkulation Verkaufskalkulation Kalkulation des Barverkaufspreises Kalkulation des Listenverkaufspreises Rückwärtskalkulation Differenzkalkulation Kalkulationsvereinfachungen Kalkulationszuschlag Kalkulationsfaktor Handelsspanne Personalwirtschaft Überblick Einfache Lohn- und Gehaltsbuchungen Vorschüsse Vermögenswirksame Leistungen Der Arbeitgeber trägt die vermögenswirksamen Leistungen allein Der Arbeitnehmer trägt die vermögenswirksamen Leistungen allein Arbeitgeber und Arbeitnehmer tragen die vermögenswirksamen Leistungen gemeinsam Sonderleistungen des Arbeitgebers Sachbezüge Freie Unterkunft/Wohnung/Verpflegung Waren oder Dienstleistungen Fahrzeuggestellung Steuerfreie Zahlungen Lohnsteuerpauschalierung Kurzfristige und geringfügige Beschäftigungsverhältnisse Finanzwirtschaft Kaufmännische Zinsrechnung Zinsberechnung mit der allgemeinen Zinsformel Berechnung von Jahres-, Monats- und Tageszinsen Berechnung der Zinstage Berechnung von Kapital, Zinsfuß und Zeit Kaufmännische Zinsrechnung (Summarische Zinsrechnung) Kaufmännische Zinsformel

7 INHALTSVERZEICHNIS Summarische Zinsrechnung Effektivverzinsung Zahlungsverkehr Geldverrechnungskonten Kontokorrentkonten Anzahlungen Geleistete Anzahlungen Erhaltene Anzahlungen Darlehen Darlehensaufnahme Darlehensaufnahme und 100%ige Auszahlung Behandlung von Geldbeschaffungskosten bei der Darlehensaufnahme Darlehensaufnahme mit einer Auszahlung unter 100% Behandlung des Disagios Behandlung der Darlehenszinsen Darlehensarten nach der Tilgungsart Darlehensrückzahlung Fälligkeitsdarlehen Ratentilgungsdarlehen Annuitätendarlehen Leasing Arten des Leasing Zurechnung des Leasinggegenstandes Vor- und Nachteile des Leasing für den Leasingnehmer Buchungen bei Leasingverträgen Berechnungen und Buchungen im Wechselverkehr Grundlagen Verwendungsmöglichkeiten des Wechsels Aufbewahrung und Einlösung des Wechsels Weitergabe des Wechsels als Zahlungsmittel Diskontierung des Wechsels Umsatzsteuerliche Besonderheiten im Wechselverkehr Wechselkredit als unselbständige Nebenleistung Wechselkredit als selbständige Leistung Wechselprolongation Der Wechsel befindet sich beim Aussteller Der Wechsel befindet sich nicht mehr beim Aussteller Wechselprotest Wertpapiere Arten und buchmäßige Einteilung von Wertpapieren Buchungen beim Kauf und Verkauf von Wertpapieren Kauf von Dividendenpapieren Verkauf von Dividendenpapieren Buchen von Dividendenerträgen Kauf von festverzinslichen Wertpapieren Verkauf von festverzinslichen Wertpapieren Buchen von Zinserträgen bei Einlösung des Zinsscheins

8 8 INHALTSVERZEICHNIS 7 Anlagenwirtschaft Anschaffung von Sachanlagen Begriff Anschaffungskosten und Errechnung Buchung der Anschaffung von Sachanlagen Anschaffung von unbeweglichen Sachanlagegütern Anschaffung von beweglichen Sachanlagegütern Herstellung von Sachanlagen Begriff der Herstellungskosten und Berechnung Abschreibung von Sachanlagen Veräußerung von Sachanlagen Buchung von Anlageverkäufen Inzahlungnahme gebrauchter Sachanlagegüter Geringwertige Wirtschaftsgüter Anlagenspiegel Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau Buchungen im Steuerbereich Betriebssteuern Steuern als abzugsfähige Betriebsausgaben Steuern als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Aktivierungspflichtige Betriebssteuern Privatsteuern Steuerliche Nebenleistungen Steuerliche Sonderfälle Innergemeinschaftliche Lieferung Lieferungen an private Abnehmer in der EU Innergemeinschaftlicher Erwerb Bewirtungsaufwendungen Angemessene und nachgewiesene Aufwendungen Unangemessene bzw. nicht nachgewiesene Aufwendungen Geschenke Geschenke an Kunden bis 35, Geschenke an Kunden über 35, Geschenke aus dem Warenbestand Mehrere Geschenke an dieselbe Person Geschenke an Arbeitnehmer bis 60, Geschenke an Arbeitnehmer über 60, Reisekosten Nicht abzugsfähige Vorsteuer Grundstücksaufwendungen und -erträge

9 INHALTSVERZEICHNIS 9 9 Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht Der Jahresabschluss Allgemeine Grundsätze zur Erstellung des Jahresabschlusses Der Jahresabschluss von Einzelunternehmen und Personengesellschaften Der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften Allgemeine Grundsätze Gliederung der Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Lagebericht Fristen für die Erstellung des Jahresabschlusses Prüfung des Jahresabschlusses Offenlegung des Jahresabschlusses Zeitliche Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen Transitorische Posten Aktive Rechnungsabgrenzung Passive Rechnungsabgrenzung Antizipative Posten Sonstige Forderungen Sonstige Verbindlichkeiten Abgrenzung der Umsatzsteuer Abzugrenzende Vorsteuer Abzugrenzende Umsatzsteuer Wertansätze der Vermögens- und Schuldposten Bewertungsgrundsätze Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Berücksichtigung von Zuschüssen bei der Anschaffung von Wirtschaftsgütern Zuschuss wird im Jahr der Anschaffung oder Herstellung gewährt Nachträglich gewährter Zuschuss Im voraus gewährter Zuschuss Die Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens Bewertungsvorschriften Bewertung von immateriellen Wirtschaftsgütern Bewertung von Grund und Boden Bewertung von Finanzanlagen Die Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens Bewertung von immateriellen Vermögensgegenständen Software Geschäfts- oder Firmenwert Bewertung von Gebäuden Lineare Abschreibung bei Gebäuden Degressive Abschreibung bei Gebäuden Bewertung von beweglichen Wirtschaftsgütern Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Umstieg von degressiver AfA zu linearer AfA Leistungs-AfA Investitionsabzugsbetrag nach 7g EStG

10 10 INHALTSVERZEICHNIS Sonderabschreibung nach 7g Abs. 5 EStG Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Außerplanmäßige Abschreibungen für außergewöhnliche Abnutzungen Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung der Vorräte Durchschnittsbewertung Verbrauchsfolgebewertung Bewertung der Forderungen Uneinbringliche Forderungen Zweifelhafte Forderungen Einwandfreie Forderungen (Bildung einer Pauschalwertberichtigung) Maßgeblichkeitsgrundsatz Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz Maßgeblichkeit beim Ansatz Maßgeblichkeit bei der Bewertung Wertbeibehaltung Wertaufholung Bewertung der Verbindlichkeiten Bewertung kurzfristiger Verbindlichkeiten Verbindlichkeiten in ausländischer Währung Bewertung langfristiger Verbindlichkeiten Bewertung der Entnahmen und Einlagen Die Bewertung der Entnahmen Geldentnahmen Sachentnahmen Entnahme von Anteilen an Körperschaften Nutzungsentnahmen Bewertung der Einlagen Bewertung der Rückstellungen Rückstellungsarten Buchung und Bilanzierung von Rückstellungen Ermittlung des Rückstellungsbetrages Garantierückstellung Gewerbesteuerrückstellung Auflösung der Rückstellung Rücklagen Arten der Rücklagen Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Rücklage für Anteile an einem herrschenden Unternehmen Stille Rücklagen Rücklage für Ersatzbeschaffung Rücklage für Investitionen nach 6b EStG Abschlüsse von Gesellschaften Der Abschluss der offenen Handelsgesellschaft (OHG) Die Kapitalkonten der OHG Die Gewinn- und Verlustverteilung Abschluss der Privatkonten und Buchung von Gewinn- und Verlustanteilen Der Abschluss der Kommanditgesellschaft (KG) Die Kapitalkonten der KG Die Gewinn- und Verlustverteilung

11 INHALTSVERZEICHNIS Buchung von Gewinn- und Verlustanteilen Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses von Personengesellschaften Der Jahresabschluss der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Die Kapitalkonten der GmbH Gewinnverteilung bei der GmbH Internationale Rechnungslegungsvorschriften Vorteile der internationalen Rechnungslegung Grundzüge der IAS/IFRS Bestandteile und qualitative Anforderungen des IAS/IFRS-Abschlusses Vergleich von HGB-Rechnungslegung und IAS/IFRS Auswertung des Jahresabschlusses Bilanzanalyse Umsatz- und Gewinnverprobung Aufbereitung der GuV-Rechnung Auswertung des Jahresabschlusses mittels Kennziffern aus Bilanz und GuV-Rechung Betriebswirtschaftliche Auswertungen Horizontale und vertikale Bilanzkennziffern Vertikale Bilanzkennziffern der Aktivseite Vertikale Bilanzkennziffern der Passivseite Horizontale Bilanzkennziffern der Investierung und Finanzierung Horizontale Bilanzkennziffern der Liquidität Der Cash-Flow Kennziffern aus Bilanz und GuV-Rechnung Kennziffern der Rentabilität Kennziffern der Wirtschaftlichkeit Kennziffern der Produktivität Lager-, Umschlags- und sonstige Kennziffern des Umsatzes Lagerkennziffern Umschlagskennziffern Kennziffern des Umsatzes Shareholder Value Umweltkennzahlen Sachliche Abgrenzung Abgrenzung von Aufwand und Kosten Abgrenzung von Ertrag und Leistungen Kalkulatorische Kosten Gewinnermittlung durch Überschussrechnung nach 4 (3) EStG Zufluss der Einnahmen und Ausgaben Abgrenzung zwischen Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben Aufgaben zur Wiederholung und Vertiefung Prüfungsaufgaben Stichwortverzeichnis