Dialog über das neue BFH - Urteil vga wegen nicht gezahlter Miete in Spanien

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1 Success! it s not always what you see Dialog über das neue BFH - Urteil vga wegen nicht gezahlter Miete in Spanien Frühstücksgespräche am 21. / 23. und 25. Oktober 2013

2 Inhalt im Überblick!2 Bilanz einer vermögenshaltenden Gesellschaft / Beispiel Gewinn- und Verlustrechnung / Beispiel Berechnung des Bundesfinanzhofes / steuerliche Auswirkungen Erbschaft- und Vermögensteuerbelastung Einbringung in eine S.L. Einbringung einer S.L. in eine GmbH Assetdeal / natürliche Person & Gesellschaft Sharedeal / natürliche Person & Gesellschaft Gesamtsteuerbelastung im Vergleich

3 Bilanz einer vermögenshaltenden Gesellschaft! Beispiel!3 Aktiva Anlagevermögen - Activo no Corriente! ,00 Grundstück - Terreno " ,00 Passiva Eigenkapital - Patrimonio Neto! 3.000,00 Stammkapital - Capital escriturado " 3.000,00 Gebäude - construcciones " ,00 Umlaufvermögen - Activo Corriente! ,00 Fremdkapital - Pasivo No Corriente! ,00 Bank - Banco " ,00 Verbindlichkeiten Kreditinstituten - Deudas entidades de crédito " ,00 Kasse - Caja " ,00 Verbindlichkeiten Gesellschafter - Deudas con socios Sonstige Verbindlichkeiten - Otras deudas " ,00 " ,00 Deutscher Nichtresident Summe Aktiva! ,00 Summe Passiva! ,00 Resident

4 !4 Gewinn & Verlustrechnung ! Pérdidas y Ganancias Erlöse - Ingresos! , Mieterlöse - Ingresos por arrendamientos " ,00 Aufwendungen - Gastos! , Abschreibung - Amortización" 1 % von , Zinsen - Intereses" 2,75 % von ,00 ( 33 T )" 2,75 % von ,00 ( 77 T ) " ,00 " , Gebühren / Steuern - Otros Tributos " , Steuerberatung- Asesoria - Gestoria " 4.500,00 Ergebnis - Resultado! (54.500,00)

5 !5 Berechnung des BFH Steuerliche Folgen in Deutschland gemäss BFH Steuersatz Steuerhöhe in 6 % des beurkundeten Kaufpreises in Höhe von 4 Mio. " ,00 10 % Gewinnzuschlag von ,00 "24.000,00 Summe " ,00 Marktübliche Miete Steuersatz des Anteileigners Anteilseigner ist nicht kirchensteuerpflichtig 45 % Ebene Gesellschafter Steuerpflichtige Einkünfte Gesamtbetrag der Einkünfte Steuersatz Anteilseigner gem. 32a EStG 45 % SolZ 5,5 % Gesamtsteuerbelastung in Prozent 47,48 %

6 Erbschaftsteuer!6 Steuerbasis! bis - Betrag! in Restliche! Steuerbasis Steuersatz % 0,00 0, ,00 7, ,00 612, ,00 8, , , ,00 9, , , ,00 10, , , ,00 11, , , ,00 11, , , ,00 12, , , ,00 13, , , ,00 14, , , ,00 15, , , ,00 16, , , ,00 18, , , ,00 21, , , ,00 25, , , ,00 29, , ,00 en adelante 34,00 Vermögensteuer Basis Steuerquote Restbasis Prozent ,45 0, ,45 334, ,43 0, ,88 835, ,87 0, , , ,76 0, , , ,5 1, , , ,02 1, , , ,03 2, , ,29 en adelante 2,5 Vermögen /! Steuerklasse I + II III IV bis 407,67 T 1,0000 1,5882 2, ,67 T bis 2.007,38 T 1,0500 1,6676 2, ,38 T bis 4.020,77 T 1,1000 1,7471 2,2000 Über 4.020,77 T 1,2000 1,9059 2,4000

7 Erbschaftsteuer!7 in Deutschland in Deutschland in Deutschland GmbH SL SL Erbschaftsteuer JA Erbschaftsteuer JA Erbschaftsteuer NEIN

8 Vermögensteuer!8 GmbH SL SL Deutsche GmbH Aktiva Passiva ES-SL 49 Eigenkapital 100 Sonstiges 51 Vermögensteuer JA Vermögensteuer JA Vermögensteuer NEIN

9 Einbringung in eine S.L.!9 Anteile wird gegen Gewährung von " Gesellschaftsrechten " in die S.L. eingebracht SL Bei optimierter Gestaltung keine ITP

10 Einbringung einer S.L. in eine GmbH!10 SL Anteile an der S.L. Anteile an der GmbH Anteile der S.L. werden gegen Gewährung von " neuen Gesellschaftsrechten der GmbH " in die GmbH eingebracht Deutsche GmbH Anteile an der S.L. Bei optimierter Gestaltung keine ITP

11 Sharedeal Verkauf der Anteile!11 Spanien Deutschland Spanische S.L. Anteile Verkauf der Anteile der Gesellschaft Besteuerung in Spanien Gewinn aus Verkauf 500 T Quellensteuerabzug 21 % 105 T Besteuerung in Deutschland Gewinn aus Verkauf 500 T Quellensteuerabzug 60 % 300 T Steuerlast 42 % 130 T./. in Spanien gezahlt 105 T In Deutschland zahlbar 25 T 26 % Legende: Buchwert der 200 T ; Verkaufswert 700 T

12 Sharedeal Verkauf der Anteile!12 Spanien Deutschland Spanische S.L. Anteile Deutsche GmbH Verkauf der Anteile der Gesellschaft Besteuerung in Spanien Gewinn aus Verkauf 500 T Quellensteuerabzug 21 % 105 T Besteuerung in Deutschland Gewinn aus Verkauf 500 T Der Gewinn ist steuerfrei; 5% sind als fiktive Betriebsausgaben nicht abzugsfähig; Ergibt 7.500,00 22,50 % Die in Spanien gezahlte Steuer hat Endsteuercharakter. Legende: Buchwert der 200 T ; Verkaufswert 700 T

13 Assetdeal Verkauf der!13 Spanien Deutschland Spanische S.L. Anteile Verkauf der aus der Gesellschaft Besteuerung in Spanien Gewinn aus Verkauf 500 T Steuerbelastung 30 % 150 T Besteuerung in Deutschland Dividenden 350 T Quellensteuerabzug 60 % 210 T Ausschüttung nach Deutschland 350T 21 % 73,5 T Steuerlast 45 % 94,5 T./. in Spanien gezahlt 73,5 T In Deutschland zahlbar 21 T 48,90 % Legende: Buchwert der 200 T ; Verkaufswert 700 T

14 Assetdeal Verkauf der!14 Spanien Deutschland Spanische S.L. Anteile Deutsche GmbH Verkauf der aus der Gesellschaft Besteuerung in Spanien Gewinn aus Verkauf 500 T Steuerbelastung 30 % 150 T Besteuerung in Deutschland Gewinn aus Verkauf 500 T Der Gewinn ist in der GmbH steuerfrei 30 % Die in Spanien gezahlte Steuer hat Endsteuercharakter. Legende: Buchwert der 200 T ; Verkaufswert 700 T

15 15 Gesamtsteuerbelastung im Vergleich Struktur Realisierter Gewinn Besteuerung in Spanien Besteuerung in Deutschland Verkaufsoptionen Gesamtsteuerbelastung in Gesamtsteuerbelastung in % in einer S.L. > natürliche Person als Anteilseigner Verkauf der Anteile Sharedeal % % Anrechnung Nachzahlung % in einer S.L. > juristische Person als Anteilseigner (GmbH) Verkauf der Anteile Sharedeal % % Keine Anrechnung Nachzahlung ,5% in einer S.L. > natürliche Person als Anteilseigner Verkauf der Assetdeal % S.L % Anrechnung Nachzahlung ,9% in einer S.L. > juristische Person als Anteilseigner (GmbH) Verkauf der Assetdeal % S.L Freistellung gem. DBA 0, % Quellen: Vermögensteuergesetz/ Einkommensteuergesetze in D&ES/ DBA/ eigene Darstellung

16 !16 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit

17 !17 Center of Competence Dipl. Kfm. Willi Plattes! Asesor Fiscal - Steuerberater willi@europeanaccounting.net Petra Schmidt! Asesora Fiscal - Steuerberaterin petra@europeanaccounting.net Yvonne Plattes! Leiterin Gestoria yvonne@europeanaccounting.net Thomas Fitzner! Assistent Geschäftsführung thomas@europeanaccounting.net