KLAUSUR MEHRWERTSTEUER

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1 KLAUSUR MEHRWERTSTEUER Workshop Fallstudie Von der Gründung einer Unternehmung bis zur Liquidation UNTERNEHMEN Jahr 1 2: Streuli Tobias Pfäffikon SZ Jahr 3 4: Einzelunternehmung Streuli Tobias Zürich Unselbstständigerwerbend (nicht steuerpflichtig) Bau- und Dienstleistungen Handel mit Maschinen ab Jahr 5: Streuto AG Zürich Bau- und Dienstleistungen Handel mit Maschinen Rückwirkende Gründung auf 1.1. Jahr 5 Vermögensübertragung am 1.5. Jahr Jahr 6 Betriebsteilung mit Namensänderung in Streuto Bau AG neu: Streuto Architektur GmbH Dienstleistungen Büro- und Betriebsliegenschaft inkl. Abwartswohnung Wohnung 6 ½ Z (STWE) UNTERNEHMER- FAMILIE Streuli Tobias (senior) Streuli Fredi (junior) 1

2 MWST-LICHE FRAGEN VON DER GRÜNDUNG EINER UNTERNEH- MUNG BIS ZUR LIQUIDATION (PRAXISFALL) Sie als fachverantwortliche Person werden beauftragt, Herrn Tobias Streuli aus MWSt-licher Sicht von der Unternehmensgründung bis zur Unternehmensliquidation zu betreuen. Sie sind aufgefordert, aufgrund nachfolgenden Fallbeispiels das Vorgehen aufzuzeigen. Tobias Streuli, Bau- und Dienstleistungen, Handel mit Maschinen, Zürich MWSt - von der Unternehmensgründung bis zur Unternehmensliquidation Das nachfolgende Fallbeispiel ist wie folgt aufgebaut: Themen Die Themen sind stichwortartig aufgeführt, damit bekannt ist, welche Themen zu behandeln sind. Sachverhalt Kurze Darstellung des Sachverhaltes, Datum des Ereignisses. Jahr 1 - Jahr 8 MWSt-Satz 7,6% / ab Jahr 9 MWSt-Satz 8,0% Aufgabenstellung / Fragestellung Kurze Fragestellung. Ziel Dieses Fallbeispiel soll den Teilnehmern als Überprüfung des eigenen Fachwissens dienen. Zudem soll praxisnah das Fachwissen aktualisiert und vertieft werden. Allgemeine Hinweise Die Antworten sind stets zu begründen (Artikel MWSTG, Artikel MWSTV, Ziffern von Informationsbroschüren). Sofern Formulare anzuwenden sind, sind die Formular-Nummern zu erwähnen. Zeigen sie auch Vor- und Nachteile auf sowie steuerplanerische Massnahmen. 2

3 AUFGABE Jahr 3 Gründung der Einzelfirma Tobias Streuli, Bau- und Dienstleistungen, Maschinenhandel, Zürich Steuerpflicht Zeitpunkt der Eintragung Normale Abrechnungsart / Saldosteuersatzmethode Einlageentsteuerung Abrechnungsart (vereinbarte / vereinnahmte Entgelte) Buchführung (Buchhaltungskonten für die MWSt) 1.1. Jahr 3 Gründung der Einzelfirma Tobias Streuli, Bau- und Dienstleistungen, Handel mit Maschinen, Zürich Auftragsvolumen: bereits vorhanden Fr Buchhaltung Hauptbuch, Auftragsbearbeitung, keine Kunden- und Lieferantenbuchhaltung Im Jahr 2 wurden bereits Maschinen und Geräte für Fr. 43' (inkl. 7,6% MWSt) von einem steuerpflichtigen Lieferanten eingekauft. Sie werden im Jahr 2 nicht in Gebrauch genommen. Tobias Streuli bringt sein privates Fahrzeug (gekauft im Jahr 1 für Fr. 64' (inkl. 7,6% MWSt)) am 1.1. Jahr 3 in die Einzelfirma ein. Führen Sie nachfolgend den Ablauf der Anmeldung und die Abklärungen auf! Notizen: 3

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5 AUFGABE Jahr 5 (rückwirkend per 1.1. Jahr 5) Vermögensübertragung in eine Aktiengesellschaft (Streuto AG, Zürich) Meldeverfahren Steuerpflicht juristische Personen Haftung bei der Aktiengesellschaft Belegübergabe 1.5. Jahr 5 rückwirkend per 1.1. Jahr 5 Vermögensübertragung in eine AG (Streuto AG, Zürich) Übernahmebilanz in Fr : AKTIVEN PASSIVEN Flüssige Mittel Kundenguthaben Vorräte Angefangene Arbeiten Übriges Umlaufvermögen (aktive Abgrenzungsposten) Liegenschaften Wohnung 6 ½ Z (STWE) (inkl. Boden Fr. 100) Büro- und Betriebsliegenschaften inkl. Abwartswohnung (inkl. Boden Fr. 300) Maschinen, Einrichtungen Übriges Anlagevermögen (Darlehen) Total Bankschulden Lieferantenverpflichtungen Aktionärsdarlehen Hypotheken Rückstellungen Übriges Fremdkapital Aktienkapital ' Was ist bei der Vermögensübertragung aus MWSt-licher Sicht zu beachten? Notizen: 5

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7 AUFGABE Jahr 6 (rückwirkend per 1.7. Jahr 6) Betriebsteilung Aktiengesellschaft / GmbH Namensänderung der bisherigen Gesellschaft (neu: Streuto Bau AG) Eintragung der neuen GmbH ins Register der steuerpflichtigen Personen (Streuto Architektur GmbH, Zürich) Meldeverfahren Option (Vermietung von Räumlichkeiten) Normale Abrechnungsart / Saldosteuersatzmethode Abrechnungsart (vereinbarte / vereinnahmte Entgelte) Jahr 6 (rückwirkend per 1.7. Jahr 6) Betriebsteilung Ausgliederung der Architektur aus der bisherigen Gesellschaft. Neugründung einer Streuto Architektur GmbH in Zürich und Namensänderung der bisherigen Gesellschaft (neu: Streuto Bau AG). Stockwerksbegründung. Die Geschäftsleitung wird sukzessive von Fredi Streuli (junior) übernommen Streuto AG Zürich Streuto Bau AG Zürich Streuto Architektur GmbH Zürich mit Werkhof / Büro / Abwartswohnung Vermietung von 2 Büros an die Streuto Architektur GmbH (mit Option) Vermietung an Dritte (mit Option) mit Büroräumlichkeiten Privatwohnung (6 ½ Z [STWE]) Was ist bei der Betriebsteilung aus MWSt-licher Sicht zu beachten? Nachfolgend sind die Bilanzen aufgeführt. 7

8 Bilanz per 1.7. Jahr 6 (in Fr. 1'000) AKTIVEN Streuto AG Streuto Bau AG Streuto Architektur GmbH Flüssige Mittel Kundenguthaben Vorräte Angefangene Arbeiten Übriges Umlaufvermögen (Aktive Abgrenzungsposten) Liegenschaften Wohnung 6 ½ Z (STWE) 2) (inkl. Bodenanteil 20%) Büro- und Betriebsliegenschaften (inkl. Bodenanteil 20%) Maschinen, Einrichtungen Übriges Anlagevermögen (Darlehen) ' ) ) 365 1) Total PASSIVEN Bankschulden Lieferantenverpflichtungen Darlehen Inhaber Hypotheken Rückstellungen Übriges Fremdkapital Kapital, Reserven, Gewinnvortrag ' Total ) Vermögen im steuerbaren Bereich TFr 505 2) wird ohne Option übertragen, weil eine mittelfristige Überführung ins Privatvermögen des Gesellschafters geplant ist Notizen: 8

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10 AUFGABE 4 Jahr 8 Allgemeine Beurteilungen Einlageentsteuerung (nachträglich) Saldosteuersätze Abklärung Gruppenbesteuerung Jahr 8 Auf den 1.7. Jahr 6 wurden bei der Streuto Bau AG Büroräumlichkeiten an den Grafiker S mit Option vermietet. Es handelt sich um eine ehemalige Abwartswohnung. An der Wohnung wurden im Jahr 4 Umbaukosten von Fr (inkl. 7,6% MWSt) durch Dritte (steuerpflichtiger Generalunternehmer Z) ausgeführt. Ein Vorsteuerabzug konnte nicht vorgenommen werden. Bis heute wurde keine Einlageentsteuerung geltend gemacht. Kann die Einlageentsteuerung noch geltend gemacht werden? Notizen: 10

11 Muster Berechnungsblatt Einlageentsteuerung Einlageentsteuerung per Objekt: Nutzungsänderung per: Abzug Ziff. 410 Fr. Grund: bisher: neu: Jahr Total Investitionen (inkl. MWSt) MWSt- Satz MWSt Abschreibung Vorsteuern Fr. % Fr. in % Fr. Fr. GVA- Werte Jahr: Fr. Jahr: Fr. Jahr: Fr. 11

12 Jahr 8 Soll auf den 1.1. Jahr 8 bei der Streuto Bau AG oder bei der Streuto Architektur GmbH zur Saldosteuersatzmethode gewechselt werden. Begründung. Notizen: Jahr 8 Abzuklären ist, ob aus steuerlicher Sicht auf den 1.1. Jahr 9 die Gruppenbesteuerung für die Streuto Bau AG und die Streuto Architektur GmbH beantragt werden soll. Vor- und Nachteile? Steuerliche Folgen? Notizen: 12

13 AUFGABE 5 Jahr 9 Erstellung der Quartalsabrechnung bei der Streuto Bau AG (effektive Abrechnungsmethode) Umsatzabstimmung (Finalisierung) für das Kalenderjahr 8 bei der Streuto Bau AG Jahr 9 Für die Erstellung der Quartalsabrechnung 1. Quartal Jahr 9 der Streuto Bau AG sind folgende Angaben bekannt (Beträge exkl. MWSt): Vereinnahmter Umsatz 1) 2) : Vorsteuer auf Material / Dienstleistungen: Vorsteuer Betriebsaufwand / Investitionen: Fr. 963' Fr. 45' Fr. 17' ) davon Leistungen im Jahr 8 Fr. 100' ) inkl. optierte Mieterträge Fr. 19' Zusätzliche Angaben sind noch zu berücksichtigen: Verkauf eines Baggers (Occasion) am 1.3. Jahr 9 für Fr. 18' (Barzahlung). Kauf im Jahr 2 für Fr. 46' Folgender Spesenbeleg ist noch zu erfassen: Lebensmittelgeschäft Seehof Bahnhofstrasse, 8000 Zürich MWSt-Nr. (UID-Nr.) CHE MWSt Jahr 9 5 kg Zucker Fr P. Bratwürste Fr Total inkl. MWSt Fr Im 1. Quartal Jahr 9 ist der Privatanteil Fahrzeug des Hauptaktionärs für das Kalenderjahr 8 noch zu deklarieren: Kaufpreis 5.5. Jahr 7 Fr. 35' Unterhalt, Service Jahr 8 Fr. 1' vorwiegend für unternehmerische steuerbare Zwecke genutzt Verbuchter Privatanteil Jahr 8 Fr. 4' Am Jahr 9 ist von der ausländischen Werbeagentur S eine Werbeberatung für Fr. 15' vorgenommen worden, die am Jahr 9 bezahlt wurde. Im Januar Jahr 9 wurden Baustoffe von Deutschland für Fr. 7' eingeführt. Einfuhr-Zolldokumente der EZV liegen bei der Streuto Bau AG nicht vor. Bezahlt wurde die Lieferantenrechnung am Jahr 9. 13

14 Der Hauptaktionär Tobias Streuli verzichtet auf sein Aktionärsdarlehen (Passiven) von Fr. 300' Es liegt ein Sanierungsplan vor. Die Streuto Bau AG erzielt inskünftig Gewinne. Die Streuto Bau AG liefert am Jahr 9 im Auftrag des inländischen MWStpflichtigen Kunden R eine Maschine Typ X für Fr. 4' an seinen Kunden K in Berlin. Die Ausfuhrdokumente über Fr liegen vor. Die Bezahlung erfolgte am Jahr 9. Die Streuto Bau AG erstellt im 1. Quartal Jahr 9 drei 2 1/2 Z- Eigentumswohnungen (gleicher Ausbaustandard). Bei Baubeginn sind bereits 2 öffentlich beurkundete Kaufverträge für den Kauf der Wohnungen an die Käufer A und B vorhanden. Folgende Daten sind bekannt: Verkaufspreis je Wohnung (inkl. Grundstücksanteil von Fr. 70'000.--) Gesamte Baukosten 1) davon Fremdzinsen Gebühren, Versicherungen Bauland Fr. 400' Fr. 1'170' Fr. 20' Fr. 52' Fr. 200' ) inkl. Eigenleistungen zu Drittpreisen exkl. MWSt Fr. 300' Sämtliche Anlagekosten werden im 1. Quartal Jahr 9 bezahlt. Die zwei Käufer bezahlen die Wohnungen am Jahr 9 bei Anzahlung von 50%. Der Vorsteuerabzug von Fr. 56' (inkl. Vorsteuern auf Material für die Eigenleistungen Fr ) ist ebenfalls noch zu berücksichtigen. Die noch nicht verkaufte Eigentumswohnung wird bei Bauende vermietet. Am Jahr 9 wurde durch den ausländischen Lieferanten eine Maschine Typ Y im Auftrag der Streuto Bau AG direkt an den Kunden X in Bern geliefert. Als Importeur und Empfänger ist auf den Einfuhrdokumenten der Kunde X aufgeführt. Der Einfuhrwert beträgt Fr. 3' Die Einfuhrdokumente liegen bei der Streuto Bau AG vor. Die Streuto Bau AG hat die Unterstellungserklärung der ESTV eingereicht. Am 1.3. Jahr 9 verkauft die Streuto Bau AG dem österreichischen Kunden K. Moser 30 Spezialplatten für EUR 12' Der Kunde K. Moser holt die Platten direkt beim Hersteller A. Schmidt in Bonn ab. Kurs

15 Erstellen Sie die Quartalsabrechnung 1. Quartal Jahr 9! 15

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17 Jahr 9 Für das Geschäftsjahr Jahr 8 ist die Umsatzabstimmung (Finalisierung) der Streuto Bau AG (vereinnahmte Entgelte) vorzunehmen (Beträge exkl. MWSt): Verbuchter steuerbarer Umsatz Jahr 8: Fr. 3'600'000.--, Kundenguthaben per 1.1. Fr. 120'000.--, Kundenguthaben per Fr. 87'000.--, Umsatz Schulung Fr. 7'830.--, steuerbare Provisionseinnahmen Fr. 7'000.--; Verkaufsumsatz Kran (Occasion) Fr. 10'000.--, Privatanteil Fahrzeug 3' Die verbuchte Umsatzsteuer beträgt Fr. 277' Deklariertes Entgelt Quartal Jahr 8: Fr ' (alles steuerbare Umsätze) / deklarierte Umsatzsteuer Fr. 272' Erstellen Sie die Umsatzabstimmung Jahr 8! Umsatzabstimmung Kto. Bezeichnung Umsatz gemäss Erfolgsrechnung steuerbar Fr. steuerbefreit Fr. Leistungen ausgenommen Fr. Total Fr. Ertrag gemäss Erfolgsrechnung (übrige Habenbuchungen) Ertrag gemäss Bilanz (Habenbuchungen) Veränderung Kundenguthaben, angefangene Arbeiten, Vorauszahlungen, Delkredere, TA (usw.) Zwischentotal (exkl. MWSt) Verbuchte Umsatzsteuer Entgelt gemäss Buchhaltung Quartal (Ziff. 299 / 225) (Ziff. 220 / 221) (Ziff. 230) (Ziff. 200) Zwischentotal (exkl. MWSt) Deklarierte Umsatzsteuer Entgelt gemäss Deklarationen Differenz 17

18 AUFGABE Jahr 9 Überführung der Liegenschaft (Büroräumlichkeiten und Wohnliegenschaft der Streuto Architektur GmbH) ins Privatvermögen von Herrn Tobias Streuli zur privaten Nutzung. Die Streuto Architektur GmbH wendet die effektive Abrechnungsmethode an. Eigenverbrauch infolge Umnutzung Jahr 9 Überführung der Liegenschaften (Büroräumlichkeiten und Wohnliegenschaft) von der Streuto Architektur GmbH ins Privatvermögen von Herrn Tobias Streuli zur privaten Nutzung. Die Streuto Architektur GmbH wendet die effektive Abrechnungsmethode an. Folgende Angaben sind bekannt: Erwerbspreis 1.1. Jahr 3: 1) Wohnung 6 ½ Z Fr Büroräumlichkeiten (ohne Option) Fr Fr Übernahmewert Jahr 9 1) Wohnung 6 ½ Z Büroräumlichkeiten (Meldeverfahren) 1) inkl. Bodenanteil 20% Marktwert der Büroräumlichkeiten (ohne Boden) per Jahr 9 (Gebäudeversicherungswert) Fr Fr Fr Fr Die Liegenschaftsaufwendungen sind vollständig nachgewiesen. vorsteuerabzugsberechtigter Liegenschaftsaufwand (exkl. MWSt) (Büroräumlichkeiten) Total Fr. davon 2) Fr. Rest Fr. Jahr 3 Jahr 4 (inkl. wertv. Aufwand Fr. 16'000.--) Jahr 5 Jahr 6 Jahr 7 Jahr 8 Jahr ' ' ) 69' ' ' ' ' ' ' ' ' ) Betriebsstoffe, Verwaltungskosten, Gebäude- und Kaminreinigung, Brennerservice sowie Versicherungen/Gebühren 3) Renovation Februar Fr. 53' / Renovation Oktober Fr. 12' / Reparaturen laufend Fr. 4'

19 Was ist bei der Überführung der Liegenschaft ins Privatvermögen aus MWSt-licher Sicht zu beachten? Notizen: 19

20 Muster Berechnungsblatt Eigenverbrauch Eigenverbrauch per Objekt: Nutzungsänderung per: Deklaration Ziff. 415 Fr. Grund: bisher: neu: Jahr Investitionen (exkl. MWSt) MWSt- Satz MWSt Abschreibung Vorsteuern minus (EV-Steuer) Fr. % Fr. in % Fr. Fr. Total GVA- Werte Jahr: Fr. Jahr: Fr. Jahr: Fr. 20

21 AUFGABE Jahr 10 Liquidation / Löschung der Streuto Architektur GmbH im Register der steuerpflichtigen Personen (effektive Abrechnungsmethode) Löschung Verjährungsfristen Jahr 10 Aus Altersgründen von Herrn Tobias Streuli werden folgende Massnahmen getroffen: Kündigung des Mietvertrages bei der Streuto Bau AG, inskünftig Eigennutzung Betrieb; Löschung der Streuto Architektur GmbH im Steuerregister. Im Kalenderjahr 10 wurde ein vereinbarter Umsatz von Fr. 65' erzielt. Die Streuto Architektur GmbH bleibt weiterhin bestehen. Erzielt werden inskünftig vereinbarte Umsätze unter Fr. 100' pro Jahr. Die Gesellschaft dient vorwiegend als Finanz- und Beteiligungsgesellschaft. Ins Privatvermögen werden auf den Jahr 10 Büromaschinen und EDV-Geräte zum Wert von Fr. 5' (exkl. MWSt) überführt. Bilanzpositionen per Jahr 10 (u.a.): Kundenguthaben Angefangene Arbeiten Maschinen, Einrichtungen (Einkauf Jahr 7 für Fr. 100'000.--) Lieferantenverpflichtungen (mit Vorsteuerabzugsberechtigung) (exkl. MWSt) Fr. 40' Fr Fr Fr Welche MWSt ist bei der Liquidation geschuldet? Was ist zu beachten? Notizen: 21

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23 AUFGABE 8 Was ändert sich am Ergebnis der Aufgaben 6 und 7, wenn die Streuto Architektur GmbH ab 1.7. Jahr 6 die Saldosteuersatzmethode angewendet und nach vereinnahmten Entgelte abgerechnet hätte (siehe Aufgabe 3). Saldosteuersatzmethode Notizen: 23

24 AUFGABE Jahr 11 Übernahme der Einzelfirma Fritz Meier (nicht MWSt-pflichtig) durch die Streuto Bau AG Meldeverfahren Einlageentsteuerung Haftung Belegübergabe Auf den 1.2. Jahr 11 übernimmt die Streuto Bau AG sämtliche Aktiven und Passiven der nicht MWSt-pflichtigen Einzelfirma Fritz Meier, Gipsergeschäft, Zürich, für Fr. 300' Im Kaufpreis enthalten ist: Warenlager Fr. 200' Einstandspreis (inkl. 8,0% MWSt) Maschinen und Geräte Fr. 100' Zeitwert (inkl. 8,0% MWSt) gemäss ESTV HA MWST Entsprechende Rechnungskopien (inkl. 8,0% MWSt) liegen vor. Der Verkauf der Einzelfirma Fritz Meier erfolgte infolge Liquiditätsschwierigkeiten. In der ersten Oktoberwoche Jahr 11 findet bei der Streuto Bau AG eine Revision der ESTV statt. Dabei wird u.a. festgestellt, dass die ehemalige Einzelfirma Fritz Meier ab 1.1. Jahr 10 steuerpflichtig gewesen wäre. Die Einzelfirma Fritz Meier erzielte folgende Umsätze: vereinnahmte Umsätze Jahr 10 vereinnahmte Umsätze Januar Jahr 11 Fr. 260' Fr. 20' Was für Steuerfolgen hat die Übernahme der Einzelfirma. Was für Rechtsmittel steht der Streuto Bau AG zur Verfügung. Notizen: 24

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26 AUFGABE Jahr 12 Ab 1.1. Jahr 12 führt die Streuto Bau AG auch Schulungen (von der Steuer ausgenommen) für Architekten und Bauherren durch. Es wird keine Handelstätigkeit mit Maschinen mehr ausgeführt. Vorsteuerabzugskorrekturen Kalenderjahr 12 Betrag Fr. (exkl. MWSt) Zusatzinformationen Bauleistungen im Inland Schulungen im Inland Zinserträge TOTAL ERTRÄGE Einkauf Material Einkauf Schulbücher Das Material wird ausschliesslich für die Bauleistungen benötigt Die Schulbücher werden ausschliesslich für die Schulung benötigt. Gehälter inkl. Sozialleistungen Übriger Aufwand Die übrigen Aufwendungen (vorsteuerbelastet 50%) teilen sich wie folgt auf: 90% für Bauleistungen 10% für Schulung TOTAL AUFWAND Ermitteln Sie für die Streuto Bau AG für das Geschäftsjahr 12 die Umsatzsteuern sowie die Vorsteuern Vorsteuerkorrektur nach dem effektiven Verwendungszweck und Vorsteuerkorrektur mittels Umsatzschlüssel 26

27 Notizen: 27

28 AUFGABE 11 Wird die Streuto Bau AG oder die Streuto Architektur GmbH aufgrund der vorgenannten Aufgabe 5 im Ausland MWSt-pflichtig? Was ist zu unternehmen? Registrierung im Ausland Steuerpflicht im Ausland Innergemeinschaftliche Leistungen Notizen: 28

29 AUFGABE 12 Erstellung eines 3-Familienwohnhauses durch die Streuto Bau AG im Auftrag von Tobias Streuli auf seinem Bauland zwecks Verkaufs. Erstellung zum Pauschalpreis von Fr inkl. allfällige MWST; Zusatzauftrag von Tobias Streuli infolge Käuferwünsche im Umfang von Fr inkl. allfällige MWST. Baubeginn: 1.7. Jahr 10 Fertigstellung (bezugsbereit): Jahr 11 Verkauf der drei Stockwerkeinheiten A, B und C durch Tobias Streuli: Stockwerkeinheit C: Verkaufspreis Fr (inkl. Landpreis Fr ), zuzüglich Mehrkosten (Käuferwünsche) von Fr ; Anzahlung nach Baufortschritt im Umfang der Baukosten von 80%, Rest bei Fertigstellung; Beurkundung des Kaufvertrages: 1.6. Jahr 10 Stockwerkeinheit B: Verkaufspreis Fr (inkl. Landpreis Fr ), keine Mehrkosten; Anzahlung bei Vertragsabschluss 30% des Pauschalpreises inkl. Land, Rest bei Fertigstellung; Beurkundung des Kaufvertrages: Jahr 11 Stockwerkeinheit A: Verkaufspreis Fr (inkl. Landpreis Fr Sitzplatz im Alleineigentum Stockwerkeinheit A); Anzahlung bei Abschluss des Kaufvertrages 50%, Rest bei Fertigstellung; Beurkundung des Kaufvertrages: Jahr 10. Unterliegt das Entgelt für den Bau des 3-Familienhauses bei Streuto Bau AG der Steuer? Wird Tobias Streuli infolge Verkaufs dieser Stockwerkeinheiten steuerpflichtig? Wenn ja, wie sind die Leistungen mwst-steuerlich zu beurteilen (Praxis per ). Notizen: 29

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