Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie

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1 Rechnungslegung in der Automobilzulieferindustrie 3. Auflage Herausgegeben von Deloitte & Touche GmbH Wirtschaftsprüfgesellschaft unter Leitung von Dirk Fischer, Dr. Holger Reichmann und Dr. Guido Neubeck Verlag Franz Vahlen München

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII IX XIII 1 Automobilzulieferindustrie in Deutschland Bedeutung und Struktur der Automobilindustrie Herausforderungen 3 2 Auf tragsakquisition - Eintrittsgelder Ansatz Bewertung Ausweis 9 3 Forschung und Entwicklung Abgrenzungsfragen Anlage- vs. Umlaufvermögen Forschungs- vs. Entwicklungsaufwendungen Anschaffungs- vs. Herstellungsvorgänge Neu- bzw. Weiterentwicklungen vs. Erhaltungsaufwendungen Prüfschema Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Ansatz Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Steuerliche Besonderheiten Bilanzierung entgeltlich erworbener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Ansatz, Bewertung und Ausweis nach HGB Steuerliche Behandlung Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungsleistungen im Kundenauftrag Ansatz Bewertung Umsatz- und Gewinnrealisation Ausweis Steuerliche Behandlung Besonderheiten der IFRS Synoptische Gegenüberstellung der Bilanzierung nach HGB... 41

3 X 1 I Inhaltsverzeichnis 4 Werkzeuge Eigenwerkzeuge Ansatz Bewertung Ausweis Kundenwerkzeuge Ansatz Bewertung Ausweis Umsatzrealisation Rückstellungen bei Beschädigungen von Werkzeugen Besonderheiten der Bewertung von Prototypenwerkzeugen Bildung von Festwerten Ansatz Bewertung Ausweis Werkzeugkostenzuschüsse 62 5 Einkaufskontrakte Rohstoffe Einführung Mittel- bis langfristige Einkaufskontrakte Ansatz Ansatz nach HGB Ansatz nach IFRS Bewertung Bewertung nach HGB Bewertung nach IFRS Ausweis Absicherung gegen Preis-, Wechselkurs- und ähnliche Risiken Instrumente der Absicherung Ansatz Ansatz nach HGB Ansatz nach IFRS Bewertung Bewertung nach HGB Bewertung nach IFRS Ausweis 80 6 Sachanlagen Ansatz und Bewertung einer in Komponenten zerlegbaren Sachanlage Bewertung Planmäßige Abschreibung über die voraussichtliche Nutzungsdauer Degressive Abschreibung Beschäftigungsschwankungen Ausweis 97

4 Inhaltsverzeichnis L XI 7 Konsignationslager Ansatz von in Konsignation gegebenen Vorräten Bewertung Ausweis Gutschriftsverfahren Abrechnung im Gutschriftsverfahren Definition Gutschrift Abrechnungslast Wirksamwerden der Gutschrift Formale Anforderungen an die Gutschrift Vorsteuerabzug Gutschriftsverfahren bei Konsignationslagern Konsignationslager in der Automobilindustrie Umsatzsteuerliche Behandlung eines Konsignationslagers im Inland durch die deutsche Finanzverwaltung Konsignationslager mit Drittlandsware Konsignationslager mit Waren aus dem Gemeinschaftsgebiet Aktuelle Rechtsprechung des BFH zur Lieferortbestimmung ( Shipment on hold"-entscheidung) Auswirkungen des Urteils des BFH auf die umsatzsteuerliche Behandlung von Konsignationslagern in Deutschland Ausgestaltung des Konsignationslagervertrags Kaufvertrags Auffassung der Literatur Konkrete Auswirkungen des Urteils des BFH auf Konsignationslager in der Automobilzulieferindustrie Konsignationslager in anderen Mitgliedsstaaten mit Waren aus Deutschland Ausnahme: Die Vereinfachungsregelungen in den einzelnen EU-Mitgliedsstaaten Übersicht über die Vereinfachungsregeln in den jeweiligen EU-Mitgliedsstaaten Berücksichtigung von Verlusten im Auftragsbestand Gängigkeitsabschreibungen Verlustfreie Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Drohverlustrückstellung für Verlustaufträge Bildung von Bewertungseinheiten Gewährleistungsrückstellungen Ansatz Bewertung Ausweis 148

5 XII LJ Inhaltsverzeichnis 11 Vereinbarung zum flexiblen Übergang in die Rente Ansatz Bewertung Ausweis \ Behandlung im Steuerrecht Geplante Neuregelung der Umsatzrealisation nach IFRS Anwendungsbereich Grundlagen des vorgeschlagenen Realisationsprinzips Identifikation von Kundenverträgen Identifikation des Bilanzierungsobjekts Realisationszeitpunkt Bewertung Ausweis IFRS Leasing - Nutzungsrechtansatz Anwendungsbereich Ansatz Bewertung Ausweis und Übergangsbestimmungen Besonderheiten Kauf und Verkauf Kurzfristige Leasingverhältnisse Säle and lease back Implikationen Kaufpreisallokation und Impairment Test nach IFRS Kaufpreisallokation nach IFRS Ansatz Immaterielle Vermögenswerte Eventualverbindlichkeiten Bewertung Marktpreisorientiertes Verfahren Kapitalwertorientiertes Verfahren Kostenorientiertes Verfahren Tax Amortisation Benefit (TAB) Impairment Test nach IAS Hinweise auf Wertminderung Prüfung eines möglichen Wertminderungsbedarfs Bewertung Goodwill-Impairment Test Behandlung von Wertminderungen 203 Literaturverzeichnis _. 205 Stichwortverzeichnis 209