Jahresabschlüsse für Einzelunternehmen und Personengesellschaften effizient erstellen

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1 Jahresabschlüsse für Einzelunternehmen und Personengesellschaften effizient erstellen Stand: Februar 2016 Referent: Prof. Dr. Klaus-Jürgen Lehwald Wirtschaftsprüfer, Steuerberater ASW Akademie für Steuerrecht und Wirtschaft des Steuerberaterverbandes Westfalen-Lippe e.v. Gasselstiege 33, Münster Tel.: / Fax: / Internet: info@asw-stbv.de Nachdruck - auch auszugsweise - nicht gestattet

2 2 INHALTSÜBERSICHT 1. Neues aus der Gesetzgebung Bürokratieentlastungsgesetz Steueränderungsgesetz Gesetzgebungsverfahren Neufassung des 7g Abs. 1 bis 4 EStG zum Investitionsabzugsbetrag Neuregelung des 6b Abs. 2a EStG für Reinvestitionen im EU/EWR-Ausland Unionsrechtswidriger Inlandsbezug im bisherigen 6b EStG Neuregelung des 6b Abs. 2a EStG Systematik der Neuregelung Praxishinweise zu Bilanzierungsfragen Anlagevermögen Bewertung von Immobilien des Anlagevermögens in Handels- und Steuerbilanz Die Bewertung von Immobilien des Anlagevermögens in der Handelsbilanz Grundlagen Zugangsbewertung Folgebewertung Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten Planmäßige Abschreibungen von Gebäuden Außerplanmäßige Abschreibungen Grundlagen Dauerhafte Nutzungsabsicht Verkaufsabsicht Abbruchabsicht Wertaufholungen Bedeutung der AfA-Tabellen für die Bestimmung des AfA-Satzes Problemstellung Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten bei Gebäuden in der Handelsbilanz (IDW RS IFA 1) Problemstellung und Abgrenzungen... 36

3 Aktivierungsvoraussetzungen Grundlagen Herstellung eines Vermögensgegenstandes Erweiterung eines Vermögensgegenstandes Wesentliche Verbesserung über den ursprünglichen Zustand hinaus Grundsätzliche Anforderungen Anschaffungsnahe Herstellungskosten als Sonderfall Zusammenhängende Baumaßnahmen Notwendigkeit außerplanmäßiger Abschreibungen bei nicht rentierlichen Herstellungskosten Steuerliche Bilanzierung und Abschreibung von Mietereinbauten Steuerbilanzielle Einordnung von Mietereinbauten Sofortabzug von Erhaltungsaufwand Bilanzierung als bewegliches Wirtschaftsgut Scheinbestandteil Betriebsvorrichtung Bilanzierung als unbewegliches Wirtschaftsgut Sonstiger Mietereinbau aufgrund wirtschaftlichen Eigentums Sonstiger Mietereinbau ohne wirtschaftliches Eigentum Keine Bilanzierung als immaterielles Wirtschaftsgut Abgrenzung zwischen dem Erwerb eines abschreibungsfähigen Praxiswertes und einer kassenärztlichen Zulassung Teilwertabschreibung und Wertaufholung bei Anlagevermögen Ermittlung des Teilwerts Teilwertabschreibung bei Wirtschaftsgütern des abnutzbaren Anlagevermögens Festverzinsliche Wertpapiere des Anlagevermögens Börsennotierte Aktien des Anlagevermögens Forderungen Wertaufholungsgebot Umlaufvermögen Gewinnrealisierung bei Abschlagszahlungen Problemstellung... 71

4 BFH-Urteil vom BMF-Schreiben vom und Abweichende Auffassung des IDW Keine Pflicht zur Aktivierung eines Instandhaltungsanspruchs Problemstellung Das BFH-Urteil vom Folgerungen aus den BFH-Entscheidungen Bewertung des Vorratsvermögens nach der Lifo-Methode Einführung Grundlagen der Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz Gewinnermittlungsmethode und Bestandsaufnahme Sachlicher Anwendungsbereich Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens Grenzen der Zulässigkeit Gleichartigkeit Verderbliche Vorräte Lagertechnik und IT Teilwertabschreibungen im Umlaufvermögen Wertpapiere des Umlaufvermögens Gängigkeitsverfahren bei Warenvorräten Bedeutung der Gängigkeitsverfahren bei der Teilwertermittlung Voraussetzungen der Gängigkeitsverfahren bei der Teilwertermittlung Vorgehensweise beim Reichweitenverfahren Erste Stufe: Abwertung dem Grunde nach Zweite Stufe: Abwertung der Höhe nach Tabellarische Zusammenfassung Rückstellungen Grundsätzliche handelsrechtliche Behandlung Ermittlung des Erfüllungsbetrages Begriff des Erfüllungsbetrages Preis- und Kostenänderungen Kompensation von Aufwendungen Bestimmung der Restlaufzeit

5 Abzinsung Grundsatzregelung Nicht ganzjährige Restlaufzeit Restlaufzeit von einem Jahr oder weniger sowie von mehr als 50 Jahren Ausweis in der GuV Unterschiede in der Abzinsung nach HGB und EStG Besonderheiten bei ausgewählten Rückstellungsarten Aufbewahrungsrückstellung Grundlagen Fallbeispiel Handelsbilanz Steuerliche Behandlung Rückstellungen für die Verpflichtung zur Nachbetreuung von Versicherungsverträgen Grundsätzliche Problematik Die grundlegende Entscheidung des BFH vom Rückstellungsbildung bei fehlenden Aufzeichnungen über den Umfang der Betreuungsleistungen Abzinsung einer Rückstellung wegen Nachbetreuungspflichten BFH-Urteil vom Berechnungsbeispiel Rückstellungen für Honorarforderungen der Krankenkassen Problemstellung Das BFH-Urteil vom Beratungskonsequenzen Verlängerung des Verteilungszeitraumes bei Ansammlungsrückstellungen Problemstellung Divergierende Entscheidungen der Finanzgerichte Das BFH-Urteil vom Folgerungen aus dem Urteil Änderungen von IDW RS HFA Rückstellung wegen Verletzung von Lizenzschutzrechten Problemstellung Urteil des Thüringer FG vom

6 6 2.5 Bilanzierung entgeltlich übernommener ungewisser Verpflichtungen beim Übernehmer Problemstellung Gesetzliche Regelung durch das AIFM-Steueranpassungsgesetz Steuerliche Behandlung beim Übertragenden Überblick Lineare Verteilung des realisierten Aufwands über 15 Jahre Sofortiger Abzug der aufgedeckten stillen Last Steuerrechtliche Behandlung beim Übernehmenden Auffassung des IDW zur handelsrechtlichen Bilanzierung beim Übernehmer Investitionsabzugsbetrag Bildung und Berechnung des Investitionsabzugsbetrags Grundlagen Ermittlung der Gewinngrenze bei Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG Nutzung des Wirtschaftsguts in mehreren Betrieben Kein Investitionsabzugsbetrag im Jahr der Investition Aufstockung eines Investitionsabzugsbetrags in einem Folgejahr Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrages Verwaltungsauffassung Rechtsprechung der Finanzgerichte Urteil des FG Niedersachsen vom Urteil des FG Düsseldorf vom Urteil des Niedersächsischen FG vom Urteil des FG des Saarlandes vom Sonderabschreibung nach 7g Abs. 5 EStG Grundlagen Rückgängigmachung des Investitionsabzugsbetrags ( 7g Abs. 3 EStG) Grundlagen Besonderheiten bei Personengesellschaften Betriebliche Veranlassung von Darlehen einer Personengesellschaft an ihre Gesellschafter Problemstellung

7 Urteil des BFH vom Beteiligung des Kommanditisten an der Komplementär-GmbH als SBV II Problemstellung Das Urteil des BFH vom Keine Anwendung der Gesamtplanrechtsprechung bei Übertragung nach 6 Abs. 3 EStG Problemstellung Das Urteil des BFH vom Praxishinweis Abschreibungen in der Ergänzungsbilanz nach Erwerb eines Mitunternehmeranteils Problemstellung Das BFH-Urteil vom Beratungshinweise Auswirkungen des Investitionsabzugsbetrags gem. 7g EStG im Anwendungsbereich des 15a EStG Problemstellung Das Urteil des FG Münster vom Beratungshinweis Hinweise der Bundessteuerberaterkammer zur Erstellung des Jahresabschlusses bei existenzgefährdenden Risiken Vorbemerkung Rechtliche Rahmenbedingungen Überblick Insolvenzrechtliche Grundlagen Überblick über die Insolvenzeröffnungsgründe Verantwortung der gesetzlichen Vertreter zur Beurteilung des Vorliegens von Insolvenzeröffnungsgründen Beurteilung eingetretener Zahlungsunfähigkeit ( 17 InsO) Überblick Liquiditäts- bzw. Finanzstatus Finanzplan Beurteilung einer Überschuldung Überblick Fortbestehensprognose

8 Überschuldungsstatus Drohende Zahlungsunfähigkeit Zusammenhang zwischen den Insolvenzeröffnungsgründen Auswirkungen auf den Auftrag und dessen Durchführung Besondere auftragsabhängige Anforderungen bei der Erstellung eines Jahresabschlusses ohne Beurteilungen Besondere auftragsabhängige Anforderungen bei Erstellung eines Jahresabschlusses mit Beurteilungen Dokumentation und Vollständigkeitserklärung Auswirkungen auf die Berichterstattung Bescheinigung Erstellungsbericht