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1 Vorwort Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Allgemeiner Teil Besonderer Teil V XIII XIX XIX XX 1 Einleitung Begriff, Zweck und Bedeutung der Rückstellungen Abgrenzung von anderen Posten der Bilanz Rücklagen Rechnungsabgrenzungsposten Eventualverbindlichkeiten Sonstige finanzielle Verpflichtungen Verbindlichkeiten Rückstellungsarten Bildung, Inanspruchnahme (Verbrauch) und Auflösung von Rückstellungen Grundlagen der steuerbilanziellen Behandlung von Rückstellungen Zusammenhang zwischen Handels- und Steuerbilanz Bedeutung der BFH-Rechtsprechung Überblick über die steuerlichen Normen der Rückstellungsbilanzierung 17 2 Ansatz nach den Rückstellungsarten des 249 HGB Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten Überblick über die Passivierungsvoraussetzungen Ansatzkriterien im Einzelnen Wahrscheinlichkeitserfordemis Außenverpflichtung Rechtliches Entstehen oder wirtschaftliche Verursachung Betriebliche Veranlassung Tatsächliche Inanspruchnahme (Ungewissheit) Keine aktivierungspflichtigen Aufwendungen Kein Passivierungsverbot Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden 31 VII Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 2.1.4 Steuerbilanziell abweichende Ansatzvorschriften Grundsatz Rückstellungen für erfolgsbedingte Rückzahlungsverpflichtungen Rückstellungen für Verpflichtungen aus der Verletzung von Patent-, Urheber- oder ähnlichen Rechten Rückstellungen für Jubiläumszusagen Rückstellungen für künftige Anschaffungs- oder Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts Rückstellungen im Zusammenhang mit Kernbrennstoffen Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Zielsetzung und Begrifflichkeiten Beginn und Ende der Rückstellungspflicht Ansatzkriterium: Drohender Verlust Abgrenzungsnotwendigkeiten und Konkurrenzen Drohverlustrückstellungen bei einmaligem Leistungsaustausch Überblick Beschaffungsvorgänge über aktivierungsfähige Vermögensgegenstände/Leistungen im Anlagevermögen im Umlaufvermögen bei Rechnungsabgrenzungsposten Zusammenfassung der Ansatzregeln Beschaffungsvorgänge über nicht aktivierungsfähige Leistungen Absatzgeschäfte Drohverlustrückstellungen bei Dauerschuldverhältnissen Überblick Dauerschuldverhältnisse bei Beschaffungsgeschäften Dauerschuldverhältnisse bei Absatzgeschäften Steuerbilanzielles Ansatzverbot Rückstellungen für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen Überblick Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen Unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung 58 3 Bewertungsgrundsätze Überblick Notwendiger Erfüllungsbetrag Begriff und Wesen Schätzung des notwendigen Erfüllungsbetrags Preis-und Kostenentwicklungen Einzubeziehende Kosten 69 VIII

3 3.3 Abzinsungsgebot Steuerbilanziell abweichende Bewertungsgrundsätze Rückstellungsumfang bei Sachleistungsverpflichtungen Abzinsung Preis-und Kostensteigerungen Verteilung der Stilllegungsaufwendungen bei Atomkraftwerken 83 4 Ausweis-und Angabepflichten Bilanzieller Ausweis von Rückstellungen Ausweis in der GuV Grundsätzliches Ausweis der Ab-und Aufzinsungseffekte Ausweis von Erfolgseffekten im Zusammenhang mit Pensionsrückstellungen Sonderfall: Außerordentliche Effekte aus der Umstellung Angabepflichten im Anhang 93 5 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Vorbemerkungen Begriff der Pensionsverpflichtung und der ähnlichen Verpflichtung Begriff der Pensionsverpflichtung Begriff der ähnlichen Verpflichtung Unmittelbare und mittelbare Pensionsverpflichtungen Alt- und Neuzusagen Ansatz von unmittelbaren Pensionsverpflichtungen in Handels- und Steuerbilanz Bilanzierung in der Handelsbilanz Passivierungspflicht für Neuzusagen Passivierungswahlrecht für Altzusagen Zuführung und Auflösung von Pensionsrückstellungen Bilanzierung in der Steuerbilanz Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips für die steuerrechtliche Bilanzierung Voraussetzungen für die steuerrechtliche Passivierung Ansatz von mittelbaren Pensionsverpflichtungen in Handels- und Steuerbilanz Bilanzierung in der Handelsbilanz Passivierungswahlrecht für mittelbare Pensionszusagen Pensionszusagen über Unterstützungskassen Pensionszusagen über Pensionskassen und Direktversicherungen 120 IX

4 Pensionszusagen über Pensionsfonds Auflösung von Rückstellungen für mittelbare Pensionszusagen Bilanzierung in der Steuerbilanz Anpassung von Pensionsverpflichtungen Anpassungsprüfungspflicht nach 16 BetrAVG Bilanzierungsfragen im Zusammenhang mit der Anpassungsprüfungspflicht Ansatz ähnlicher Verpflichtungen Bilanzierung in ausgewählten Sonderfällen Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer einer KapG Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer einer PersG Pensionssicherungsverein (PSVaG) Contractual Trust Agreements Bewertung Allgemein Bewertungsverfahren Bewertungsparameter Diskontierung Steuerrechtliche Bewertung von Pensionsrückstellungen Allgemein Entgeltumwandlungszusagen Überversorgung Ermittlung der Überversorgung Steuerliches Näherungsverfahren Bewertung von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen in ausgewählten Sonderfällen Wertpapiergebundene Zusagen Saldierung von Pensionsrückstellungen und Vermögensgegenständen Zeitpunkt der Bewertung Ausweis der Zuführungsbeträge zu Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Anhangangaben im Zusammenhang mit Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Allgemeine Angaben zu Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Angaben bei der Saldierung von Pensionsverpflichtungen mit Deckungsvermögen Angaben bei Ausweis einer unterdotierten Pensionsrückstellung 164 X

5 5.11 Auswirkungen eines Betriebsübergangs auf die Bilanzierung von Altersversorgungsverpflichtungen und vergleichbaren langfristig fälligen Verpflichtungen Vorschriften zum Übergang auf den Rechtsstand nach BilMoG Überblick Beibehaltungswahlrechte für sonstige Rückstellungen Beibehaltung überdotierter Rückstellungen Beibehaltungswahlrecht für Aufwandsrückstellungen nach 249 Abs. 1 Satz3 und Abs.2 HGB a.f Übergangsvorschriften bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen Beibehaltung überdotierter Pensionsrückstellungen Verteilungswahlrecht bei unterdotierten Pensionsrückstellungen Zusammenfassung und Würdigung Rückstellungs-ABC Hinweise zur Anwendung des ABC Rückstellungssachverhalte 195 Stichwortverzeichnis 313 XI