Inhaltsverzeichnis. Abbildungsverzeichnis...XIX. Tabellenverzeichnis...XXI. Abkürzungsverzeichnis...XXV. 1 Einleitung...1

Transkript

1

2 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis...XIX Tabellenverzeichnis...XXI Abkürzungsverzeichnis...XXV 1 Einleitung Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung Ausgestaltung betrieblicher Pensionspläne Institutionelle Grundlagen der Ausgestaltung betrieblicher Pensionspläne in Deutschland Begriff der betrieblichen Altersversorgung und Entstehung der Versorgungszusage Rechtliche Vorgaben zur Ausgestaltung von Pensionszusagen Überblick Leistungszusage Beitragsorientierte Leistungszusage Beitragszusage mit Mindestleistung Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung Überblick Direktzusage Mittelbare Versorgungszusagen Verbreitung der Durchführungswege Entgeltumwandlung Insolvenzsicherung Zusammenfassung Externe Pensionsfinanzierung Überblick...44

3 XII Inhaltsverzeichnis Gründe für eine externe Finanzierung Durchführung der externen Finanzierung Grundsätzliche Möglichkeiten Contractual Trust Arrangements Zusammenfassung Aktuelle Pensionsbilanzierung nach IFRS Konzeptionelle Grundlagen Ziele der Rechnungslegung nach IFRS Bilanztheoretische Grundlagen Überblick Gewinnorientierter Ansatz Vermögensorientierter Ansatz Bilanzierung nach IAS 19 (rev und amd. 2004) im Überblick Entwicklung der Pensionsbilanzierung in der Internationalen Rechnungslegung Anwendungsbereich und Zielsetzung Klassifikation von Pensionsverpflichtungen Definition von leistungs- und beitragsorientierten Zusagen Einordnung deutscher Pensionszusagen auf der Grundlage des BetrAVG Grundmodell der Bilanzierung beitrags- und leistungsorientierter Pensionszusagen Bilanzierung leistungsorientierter Pensionspläne Bewertung von Pensionsverpflichtungen Bewertungsmethode Bewertungsparameter Definition und Bilanzierung des Planvermögens Definition und Abgrenzung von Planvermögen nach IAS Planvermögen bei Zusagen nach BetrAVG...98

4 Inhaltsverzeichnis XIII Bewertung des Planvermögens und des Ertrags aus dem Planvermögen Neubewertung von Nettopensionsverpflichtung und Nettovermögenswert Begriff und Entstehung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Umfang und Erfassung der Neubewertungskomponente Erfassungsalternativen für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste nach IAS 19 (amd. 2004) Änderungen bestehender Pensionszusagen Spezialfragen Erfassung und Ausweis von Pensionsplänen und Vorgaben zum Asset Ceiling Erfassung in der Bilanz Erfassung in der Gesamtergebnisrechnung Angabepflichten Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 19 (rev. 2011) und IAS 19 (amd. 2004) Überblick und Würdigung Alternative Bilanzierungskonzepte für die Pensionsbilanzierung nach IFRS Reformnotwendigkeit und alternative Bilanzierungskonzepte Überblick Entwicklungsstand und Zielsetzung der Neugestaltung der Bilanzierung leistungsorientierter Pensionspläne Diskussionspunkte Konzeptionelle Analyse des Brutto- und Nettoansatzes Überblick Ansatz von Verpflichtungen und Vermögenswerten in der IASB-Rechnungslegung

5 XIV Inhaltsverzeichnis Saldierter Ausweis in der IASB-Rechnungslegung Bruttoansatz Einbezug von Pensionsfonds in den Konsolidierungskreis Überblick Bilanzielle Auswirkungen der Konsolidierung von Pensionsfonds Regelung zur Konsolidierung von Pensionsfonds im Status Quo Rechtsformen von Versorgungsträgern Bestehen eines Beherrschungsverhältnisses Erfassung und Ausweis von Aufwendungen und Erträgen aus Pensionsplänen Reformvorschlag der PAAinE Überblick Vorliegen einer Pensionsverpflichtung Abbildung von Pensionsplänen im Einzelabschluss Abbildung von Pensionsplänen im Konzernabschluss Erfassung und Ausweis von Aufwendungen und Erträgen aus Pensionsplänen Zusammenfassung Praktische Bedeutung der Defizite in der aktuellen Pensionsbilanzierung und mögliche Auswirkungen einer Reform Überblick und Einordnung von Forschungsarbeiten zur Pensionsbilanzierung nach IFRS Bereitstellung von Rechnungslegungsinformationen durch Unternehmen Bilanzielle Bedeutung und Bilanzierungspraxis Reaktionen auf Rechnungslegungsänderungen Verwendung der Rechnungslegungsinformationen durch Abschlussadressaten Investoren Analysten Ratingagenturen und weitere Abschlussadressaten

6 Inhaltsverzeichnis XV Überarbeitung von Rechnungslegungsstandards Simulationsstudien Zusammenfassung und Forschungsdefizit Empirische Analyse der Bilanzierung von Pensionszusagen Einordnung der Analyse Ex-ante Forschung Simulationsstudien Zielsetzung und Forschungsfrage Auswahl der Stichprobe und Datenbasis Abgrenzung und Umfang der Stichprobe Datenquellen Erhebung und Aufbereitung der Daten Methodische Vorgehensweise der Simulationsstudie Simulationsmodelle Überblick Methodik zur Simulation der Auswirkungen des IAS 19 (rev. 2011) Methodik zur Simulation der Auswirkungen einer sofortigen GuV-wirksamen Erfassung Methodik zur Simulation der Auswirkungen eines Bruttoansatzes Bestimmung von Bilanzkennzahlen zur Ergebnisanalyse Überblick und Vorgehensweise der Auswertungen Untersuchungsergebnisse Entwicklung und Bedeutung von Pensionsplänen deutscher Unternehmen Pensionszusagen Leistungsorientierte Pensionszusagen Beitragsorientierte Pensionszusagen Externe Finanzierung Planvermögen

7 XVI Inhaltsverzeichnis Finanzierungsstatus Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste nach IAS 19 (amd. 2004) Erfassungsmethode für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Umfang versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Umfang nicht bilanzierter Beträge Versicherungsmathematische Schätzung des Zinssatzes Simulation alternativer Bilanzierungskonzepte leistungsorientierter Pensionszusagen Auswirkungen des IAS 19 (rev. 2011) Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe Untersuchungsergebnisse getrennt nach bisheriger Bilanzierungspraxis Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche Auswirkungen einer sofortigen GuV-wirksamen Erfassung sämtlicher Aufwands- und Ertragsbestandteile Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe Untersuchungsergebnisse getrennt nach bisheriger Erfassungsweise für Zinsaufwendungen Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche Auswirkungen des Bruttoansatzes Untersuchungsergebnisse der Gesamtstichprobe Untersuchungsergebnisse getrennt nach Börsenindex Untersuchungsergebnisse getrennt nach Branche

8 Inhaltsverzeichnis XVII Limitationen Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse Schlussbetrachtung und Ausblick Anhang A Plausibilitätsprüfungen der erhobenen Daten B Simulationsergebnisse Literaturverzeichnis Rechtsquellenverzeichnis Rechnungslegungsstandards und ähnliche Verlautbarungen...435