Bilanzierung der Forderungen

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1 Bilanzierung der Forderungen FolienNr.: Bilanzierung der Forderungen Gliederung in der Bilanz Forderungen aus Lieferungen und Leistungen inkl. Wechselforderungen aus Umsatzgeschäften Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen Forderungen gegenüber Unternehmen mit Beteiligung Sonstige Bilanzierungszeitpunkt Bilanzierung erst, wenn Lieferung od. sonstige Leistung erbracht wurde Forderungen, die in vollem Umfang umstritten sind, dürfen nicht bilanziert werden (z.b. Schadenersatzansprüche) Abstimmung der Forderungen Kontrolle von nicht ausgebuchten Zahlungsdifferenzen Kontenabstimmung mit Kunden (Saldobestätigungen) Habensalden überprüfen (zb. Anzahlungen Umbuchung) Forderungsbewertung Allgemeiner Ansatz Ansatz mit dem Nennbetrag der Forderung = Obergrenze Strenges Niederstwertprinzip! FolienNr.: 31 1

2 Forderungen in ausländischer Währung Forderungen in Fremdwährungen Einbuchung mit Devisengeldkurs am Tag der Lieferung spätere Schwankungen (Zahlungseingang) Finanzierungskosten Vergleich mit Kurs am Bilanzstichtag Ansatz des niedrigeren Kurses imparitätisches Realisationsprinzip Forderungen in ausländischer Währung nach dem strengen Niederstwertprinzip, dh keine Aufwertung aber zwingende Abwertung der Forderung am Bilanzstichtag zu bilanzieren KEINE Änderung der Anschaffungskosten, sondern Verbuchung als Kursdifferenz Verbindlichkeiten gilt das Höchstwertprinzip, dh zwingende Aufwertung aber keine Abwertung der Verbindlichkeit KEINE Änderung der Anschaffungskosten, sondern Verbuchung als Kursdifferenz FolienNr.: Forderungen in ausländischer Währung Zu diesem Kurs kauft die Bank die Währung an Ausschlaggebend bei Warenverkäufen Zu diesem Kurs verkauft die Bank die Währung Ausschlaggebend bei Wareneinkäufen FolienNr.:

3 Forderungsbewertung Allgemein Grundsatz der Einzelbewertung Einbringlichkeit, Bonität des Kunden Kontrolle von überfälligen Forderungen Wertberichtigungen von zweifelhaften (dubiosen) Forderungen Unterscheidung zwischen uneinbringlichen Forderungen (Abschreibung) mit einem Eingang ist nicht mehr zu rechnen Zahlungsunfähigkeit (Konkurs, Ausgleich (Quote ist bekannt), vereinbarter Schuldennachlass), Unbekannter Aufenthalt Dokumentation ist notwendig! Ausbuchung mit UST-Korrektur FolienNr.: zweifelhafte Forderungen (Wertberichtigung) teilweiser Ausfall ist zu erwarten erfolglose Mahnungen, Zahlungsunfähigkeit wird bekannt Wertberichtigung ohne UST-Korrektur (vom Nettobetrag) Wertberichtigungen in % der Nettoforderung Pauschale Wertberichtigung von Forderungen Pauschalwertberichtigung nach UR keine konkreten Anhaltspunkte für Forderungsausfall Erfahrungswert aus der Vergangenheit steuerlich nur absetzbar, sofern auch die steuerliche pauschale Einzelwertberichtigung errechnet wurde und mind. dem Betrag entspricht Pauschale Einzelwertberichtigung nach SR gruppenweise Einteilung der Forderungen Gefährdungstatbestand 2,5 % für gefährdete Forderungen (Zahlungsrückstand mehr als 3 Kreditraten, Überschreiten des Kreditrahmens um mehr als 15 % ohne Sicherheiten) FolienNr.: Skontoinanspruchnahme: um den in Anspruch genommenen Skonto 3

4 Pauschale Wertberichtigung von Forderungen Pauschale Einzelwertberichtigung nach SR Abzinsung: mittelfristig nicht fälligen unverzinslichen oder ungewöhnlich niedrig verzinsten Forderungen Abzinsung bis zur Fälligkeit Abzinsung auf aktuellen Barwert der Forderung am jeweils aktuellen Zinsniveau orientieren als Zinssatz für die Abzinsung von Forderungen ist der jeweils bankübliche Sollzinssatz heranzuziehen langfristige Ratenvereinbarungen Wertberichtigung für Zinsendifferenz, soweit der Kunde nicht die vollen Aufwandszinsen vergütet. FolienNr.: Sonstige Möglichkeiten der Forderungsbewertung Länderrisiko Beurteilung von Forderungen aufgrund der Bonität eines bestimmten Landes internationale Länder-Rating-Tabelle Ab 50 % Länderrisiko ist die Bildung einer Wertberichtigung vorgeschrieben Beispiel zu Länderrisiko Auslandsforderung Petronas AG in Kuba, 1,2 Mio EUR keine Kreditgarantie, Rating für Cuba lt. Tabelle 12,1 Risikohöhe = 100 % - %-Wert lt. Tabelle (12,1%) = 87,9 % Wertberichtigung von 87,9 % der Forderung Nachträgliche Erlösminderungen Berücksichtigung von Skontoabzügen, nachträglichen Rabatten, Mängel, strittige Leistungen bei der Erstellung des Jahresabschlusses bereits feststehende Forderungsminderungen sind als Wertberichtigungen zu berücksichtigen FolienNr.: 37 4

5 Rechnungsabgrenzungen Grundsatz der Periodenreinheit!!! Transistorien (durchgeführte Zahlungsvorgänge) eigene Vorauszahlungen Zahlung ist erst in einer Folgeperiode Aufwand Mietaufwendungen, Versicherungsprämien... fremde Vorauszahlungen Einnahme ist erst in einer Folgeperiode Ertrag Mieteinnahmen Antizipationen (Rückstände) eigene Rückstände ein Aufwand führt erst in einer Folgeperiode zu einer Ausgabe (Zahlung) fremde Rückstände ein zustehender Ertrag ist erst in einer Folgeperiode einen Einnahme (Eingang am Konto) Unterscheidung nach der Art des Ausweises in der Bilanz aktive Rechnungsabgrenzungen eigene Vorauszahlungen passive Rechnungsabrenzungen fremde Vorauszahlungen sonstige Forderungen fremde Rückstände sonstige Verbindlichkeiten eigene Rückstände FolienNr.: 38 Wifi S 117 B