Übersicht Kostenarten

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1 Übersicht Kostenarten Unterscheidung der Kostenarten nach den Zielen der Kostenartenrechnung Kriterium der Kostenaufteilung Ziel der Kostenaufteilung Unterteilung der Kosten in Beispiele Kostenaufteilung nach der Verbrauchsart Planung und Kontrolle des Verbrauchs der Produktionsfaktoren Werkstoffkosten und Handelswaren Personalkosten Werkstoffverbrauch (Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe), Fremdbauteile und Handelswaren Löhne, Gehälter, Lohnnebenkosten Betriebsmittelkosten Kalkulatorische Abschreibung (planmäßige und außerplanmäßiger Wertverlust) Staatliche Abgaben Steuern, Gebühren, Zölle, Kosten der Abfallbeseitigung und Abwasserreinigung Kostenaufteilung nach der Zurechenbarkeit zum Kostenträger Durchführung der Kalkulation (zeitraumbezogen: Kostenträgerzeitrechnung, stückbezogen: Kostenträgerstückrechnung) Einzelkosten (direkte Zurechenbarkeit zum Kostenträger) Sondereinzelkosten der Fertigung* ) Sondereinzelkosten des Vertriebs* ) Rohstoffaufwand, Akkordlöhne, ggf. Verpackungs- und Frachtkosten (bei Stückbezogenheit) Modellkosten, Lizenz-/Patentgebühren, Rüstkosten für eine Serien, Kosten für Spezialwerkzeuge Verpackungs- und Frachtkosten bei Sammelverpackung/-versand, Kosten für Spezialverpackungen, Vertriebsprovisionen Gemeinkosten (keine direkte Zurechenbarkeit zum Kostenträger) Zeitlöhne, Gehälter, soziale Abgaben, Abschreibungen, Mieten, betriebliche Steuern, Kommunikationskosten usw. Kostenaufteilung nach dem Verhalten der Kosten bei Beschäftigungsänderungen Preisgestaltung (Preispolitik), Programmgestaltung, Produktionsplanung (Kapapzitätsplanung) Variable Kosten (Kostenhöhe direkt beschäftigungsabhgängig) Mischkosten (variable und fixe Kostenbestandteile) Fixe Kosten (Kostenhöhe nicht beschäftigungsabhängig) Rohstoffaufwand, Akkordlöhne Instandshaltungs-/Wartungskosten der Betriebsmittel, Telefonkosten Gehälter, Zeitlöhne, Abschreibungen, Mieten, Zinsaufwand, Versicherungsprämien usw. * ) Da Sondereinzelkosten in der Regel nicht einem bestimmten Kostenträger sondern nur einer Gruppe von Kostenträgern zugerechnet werden können, stellen sie auflagenfixe Kosten dar. So fallen Rüstkosten beispielsweise unabhängig von der Losgröße an, da sie jedoch einer bestimmten Serien von Kostenträgern zugerechnet werden können und nur für diese Serie anfallen, müssen sie in der Kostenträgerrechnung auf einen bestimmten Kostenträger abgewälzt werden. Jörg Bensch - Lernmaterialien 1

2 Sie arbeiten in der Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) der Computec GmbH. Das Unternehmen montiert und verkauft Personal Computer, Laptops und Tablets. Eine große Handelskette, die schon lange zu den Großabnehmern der Computec GmbH zählt, hat der Verkaufsabteilung eine Anfrage zugesandt. Dieser ist zu entnehmen, dass der Händler zur Durchführung einer Sonderaktion PC kaufen möchte. Nach den Wünschen des Kunden soll der PC die aktuell üblichen Leistungsmerkmale aufweisen und man ist bereit, einen maximalen Einkaufspreis von 400 (netto) dafür zu zahlen. Die Verkaufsabteilung hat die technische Machbarkeit von der Abteilung Konstruktion überprüfen lassen. Man hat unter dem Auftrag 2200 eine PC-Konfiguration zusammengestellt, die den Kundenwünschen entspricht. Die Einkaufsabteilung hat Sie über die aktuellen Einkaufspreise der Komponenten informiert (siehe Anlage). Des Weiteren haben Sie von der Abteilung Arbeitsvorbereitung, die den Montageablauf plant, die geplanten Montage- und Kommissionierungszeiten erhalten, die Sie mit Durchschnittswerten für die Entgelthöhe der Mitarbeiter bewertet haben. Die Geschäftsleitung benötigt nun von Ihnen ausreichende Informationen darüber, ob der Auftrag kostendeckend ist und damit angenommen werden sollte. 1. Verschaffen Sie sich einen Überblick über die bisher bekannten Kosten für den Auftrag 2200 und berechnen Sie die Höhe der Kosten, die bisher für die Herstellung eines PC bekannt sind. 2. Welche Kosten wurden bisher bei der Festlegung der Gesamtkosten für den Auftrag noch nicht berücksichtigt? Finden Sie möglichst viele Kostenarten. 3. Welches Problem ergibt sich bei den in der vorherigen Aufgabe gefundenen Kosten bezogen darauf, in wie weit sie diesem speziellen Auftrag zugeordnet werden können? 4. Gemeinkosten fallen nicht für ein spezielles Produkt bzw. einen speziellen Auftrag (Kostenträger), sondern grundsätzlich für die Betriebsbereitschaft an. Man kann sie jedoch in der Regel einem Ort zuordnen, an dem sie entstehen (Kostenstelle). Ordnen Sie die Gemeinkosten, die Sie in Aufgabe 2 ermittelt haben, Abteilungen im Unternehmen zu, an denen sie entstehen. 5. Zusätzlich zu den Einzelkosten fallen in einem Unternehmen Gemeinkosten und Sondereinzelkosten an. Um feststellen zu können, ob die Annahme des Auftrags 2200 zu einer Kostendeckung führt, werden Gemeinkosten als Prozentsatz auf die Einzelkosten aufgeschlagen (Zuschlagskalkulation). Dabei gilt folgendes Kalkulationsschema: Kalkulationsschema Materialeinzelkosten Fertigungslöhne + Materialgemeinkosten + Fertigungsgemeinkosten = Materialkosten = Fertigungskosten Materialkosten + Fertigungskosten = Herstellkosten + Verwaltungsgemeinkosten + Vertriebsgemeinkosten = Selbstkosten Zuschlagssätze für den Auftrag 2200: Materialgemeinkosten 20 % Fertigungsgemeinkosten 70 % Verwaltungsgemeinkosten 10 % Vertriebsgemeinkosten 5 % Errechnen Sie 5.1 die Herstellkosten für den gesamten Auftrag 2200 sowie für einen PC dieses Auftrags. 5.2 die Höhe des Erfolgs des Auftrags Die Geschäftsleitung hat sich aufgrund Ihrer Informationen zur Annahme des Auftrags entschieden. Die Arbeitsvorbereitung hat daher die Produktion veranlasst und den Auftrag in 10 Lose aufgeteilt. Hat diese Entscheidungen Auswirkungen auf den Erfolg des Auftrags? Jörg Bensch - Lernmaterialien 2

3 Anlagen 1. Kostenplanung für den PC, Auftrag 2200 Konfiguration Gehäuse Prozessor (CPU) Arbeitsspeicher Motherboard Festplatte Grafikkarte Soundkarte 2 Blu-ray-Laufwerke 15,00 /St. 40,00 /St. 14,00 /St. 106,00 /St. 25,00 /St. 16,00 /St. 7,00 /St. 12,25 /St. Personalkosten Montage Einzelteil Zusammenstellung in Verpackung Verpackungskosten Styropor-Mantel Karton Sonstige Materialkosten Bedienungsanleitung Kabel, Stecker, Schrauben, Halteschienen 18,00 /PC 2,00 /PC 0,30 /PC 0,20 /PC 0,40 /PC 3,90 /PC 2. Erzeugnisstruktur für den PC, Auftrag 2200 Montierter PC PC-Konfiguration Auftrag 2200 PC-Montage Jörg Bensch - Lernmaterialien 3

4 Unterscheidung von Kostenarten Kostenarten können unterschieden werden nach ihrer Beschäftigungsabhängigkeit in variable Kosten Verändern sich, wenn die Produktions-/Absatzmenge sich verändert. fixe Kosten Verändern sich nicht, wenn die Produktions-/Absatzmenge sich verändert. ihrer Zurechenbarkeit zum Endprodukt. Einzelkosten Können einem speziellen Endprodukt (Kostenträger) eindeutig zugeordnet werden. Sondereinzelkosten des Fertigung Können einer Gruppe von Endprodukten (Kostenträgern) im Produktionsbereich eindeutig zugeordnet werden. Gemeinkosten Können einem speziellen Endprodukt (Kostenträger) nicht eindeutig zugeordnet werden. Sondereinzelkosten des Vertriebs Können einer Gruppe von Endprodukten (Kostenträgern) im Absatzbereich eindeutig zugeordnet werden. Ordnen Sie die unterstehenden Kostenarten den Feldern zu! variable Kosten fixe Kosten SEK Gemeinkosten Einzelkosten Kostenarten: Kalk. Abschreibungen Mieten Hilfsstoffkosten Zeitlöhne Energiekosten Werbekosten Rohstoffkosten Kalk. Wagnisse Verpackungskosten Akkordlöhne Gehälter Betriebsstoffkosten kalk. Zinsen Gehälter Jörg Bensch - Lernmaterialien 4

5 Ein Industrieunternehmen hat in den letzten Monaten für ein Erzeugnis folgende Daten ermittelt: Monat Prod.-/Absatzmenge Gesamtkosten Umsatzerlöse März St , ,00 April St , ,00 Mai St , ,00 Juni St , ,00 1. Wie beurteilen Sie die Entwicklung der Kosten und Erlöse? 2. Errechnen Sie die Erfolgssituationen in den vier Monaten. Monat Prod.-/Absatzmenge Gesamtkosten Umsatzerlöse Gewinn/Verlust März St , ,00 April St , ,00 Mai St , ,00 Juni St , ,00 3. Übertragen Sie den Verlauf der Gesamtkosten und Erlöse in das Koordinatensystem. Erlöse/Kosten (in ) Menge (in Stück) Jörg Bensch - Lernmaterialien 5

6 4. Ermitteln Sie die variablen Stückkosten sowie die Stückerlöse und übertragen Sie die Ergebnisse in folgende Tabelle. Monat Prod.-/Absatzmenge Variable Stückk. fixe Stückk. gesamte Stückk. Stückerlöse Gewinn/ Verlust März St. April St. Mai St. Juni St Errechnen Sie die Gewinnschwelle (Break-Even-Point). 5.2 Berechnen Sie, wie hoch zu den gegeneben Bedingungen der Gewinn/Verlust des Unternehmens ausfallen würde, wenn die Produktions-/Absatzmenge St. pro Monat beträgt. 6. Das Unternehmen plant, für Juli Schritte gegen die negative Erfolgsentwicklung einzuleiten. Es stehen folgende Maßnahmen zur Auswahl: Vorschlag 1: Der Verkaufspreis soll im Rahmen einer Rabattaktion um 10 % gesenkt werden. Hierdurch würde die Nachfrage drastisch auf St. steigen. Vorschlag 2: Eine Werbeaktion soll dazu führen, dass die Nachfrage auf Stück monatlich ansteigt. Die Werbekosten werden auf monatlich geschätzt. Vorschlag 3: Der Verkaufspreis soll auf 52 pro Stück gesenkt werden. Damit unterbietet man die Preise der direkten Konkurrenten und die Absatzmenge würde auf durchschnittlich St. pro Monat ansteigen. Vorschlag 4: Ein neues Produkt soll in das Programm aufgenommen werden, das auf den selben Maschinen hergestellt werden könnte. Die Fixkosten könnten damit auf zwei anstatt bisher auf das eine Produkt verteilt werden. Hierdurch würde sich folgende Situation ergeben: bisheriges Produkt neues Produkt monatliche Absatzmenge St St. Erlös pro Stück 54,00 60,00 Variable Stückkosten 50,00 58,00 monatliche Fixkosten , ,00 Beurteilen Sie die vier Vorschläge auf Ihre Auswirkungen auf den zukünftigen Erfolg des Unternehmens. 7. Das Unternehmen verkauft auch noch ein anderes Produkt zu folgenden Bedingungen: monatliche Absatzmenge St. Erlös pro Stück 20,00 Variable Stückkosten 16,00 monatliche Fixkosten ,00 Der Leiter des Rechnungswesens schlägt vor, zu Verbesserung der Erfolgssituation bei diesem Produkt den Preis auf 17,90 /St. zu senken, weil hierdurch die monatliche Absatzmenge auf St. ansteigen würde. Der Leiter der Verkaufsabteilung wendet ein: Die Stückkosten bei dem Produkt liegen bei derzeit 18,00 pro Stück. Das kann man ja im Kopf rechnen. Man muss ja nur die Gesamtkosten pro Monat durch die Absatzmenge teilen. Das macht dividiert durch St. Wenn man den Verkaufspreis nun auf 17,00 /St. senken würde, kann das nur zu einem Verlust führen! Was ist Ihre Meinung? Begründen Sie diese! Jörg Bensch - Lernmaterialien 6

7 xxx Bisher sieht seine Erfolgsrechnung folgendermaßen aus: Soll GuV am Ende des (01) Haben Rohstoffaufwand 4,00 Umsatzerl. f. FE 42,00 Lagerbest.veränd. FE 1,80 Zinsertrag 0,40 Abschreibung 0,09 außerordentl. Ertrag 8,14 Energieaufwand 1,70 Instandhalt.aufwand 0,30 Zinsaufwand 0,01 außerordentl. Aufwand 1,00 periodenfremder Aufwand 1,24 Gewinn 40,40 50,54 50,54 Martin Jansen stellt fest, dass er allein nicht auch noch die Waffeln verkaufen kann. Er plant daher, eine Aushilfe einzustellen. Pro Tag wird er ihr für die Herstellung und den Verkauf der Waffeln ein Bruttoentgelt inklusive Personalnebenkosten in Höhe von 42 zahlen. Jörg Bensch - Lernmaterialien 7

8 Martin Zenker ist Inhaber einer Möbelmanufaktur. Er produziert ausschließlich eine Art von Holzschrank. Pro Tag kann er einen Schrank herstellen. Hierfür setzt er seine Arbeitskraft, Werkzeuge und Werkstoffe ein. Er arbeitet täglich durchschnittlich 10 Stunden. Den Wertverlust der eingesetzten Werkzeuge ermittelt er mithilfe der kalkulatorischen Abschreibung. Eine Übersicht über seine Kosten und Erlöse entnehmen Sie folgender Tabelle. Werkstoffeinsatz je Schrank Abschreibung der Werkzeuge pro Tag Gehalt je Stunde Verkaufserlös je Schrank Berechnen Sie die Kosten pro Schrank sowie den Gewinn, den Herr Zenker pro Tag erwirtschaftet. 2. Da Herr Zenker nur einen Schrank herstellt und er sich somit auf die Tätigkeiten spezialisiert, gelingt es ihm eines Tages, zwei Schränke pro Tag zu produzieren. Berechnen Sie - unter sonst gleich bleibenden Bedingungen die Kosten pro Schrank sowie den Gewinn, den Herr Zenker nun pro Tag erwirtschaftet. Da Herr Zenker trotz seiner Spezialisierung nicht mehr als zwei Schränke pro Tag produzieren kann und er durch die starke Konkurrenz gezwungen wird, seinen Verkaufspreis zu senken, schafft er sich eine Maschine an, mit deren Hilfe er seine Leistung erhöhen kann. Die Anschaffung der Maschine führt dazu, dass seine tägliche Abschreibung um ansteigt. Er kann nun aber 20 Schränke pro Tag produzieren. Da er nun größere Mengen einkauft, sinken die Werkstoffkosten. Eine Übersicht gibt folgende Tabelle. Werkstoffeinsatz je Schrank Abschreibung der Werkzeuge pro Tag Gehalt je Stunde Verkaufserlös je Schrank Berechnen Sie die Kosten pro Schrank sowie den Gewinn, den Herr Zenker nun pro Tag erwirtschaftet. 2. Herr Zenker denkt darüber nach, auch beim Material weitere Kosten einzusparen. Er setzt daher dünneres Holz und Leim statt Schrauben ein. Hierdurch kann er die Werkstoffkosten nochmals um 60 senken. Wie hoch fällt nun sein Gewinn je Schrank aus? Jörg Bensch - Lernmaterialien 8

9 Die Meinhardt Möbelwerke KG produziert unter anderem ein Regal in verschiedenen Größen. Aus der Kostenrechnung liegen für die Version C folgende Daten vor: 45,00 Fertigungsmaterial, 25,00 für Fertigungslöhne, anteilige Fixkosten ,00 Kapazität: St./Monat Aktuelle Beschäftigung: 900 St./Monat In den letzten Monaten sind die Absatzzahlen rückläufig. Der Abteilungsleiter des Verkaufs macht in einer Abteilungsleitersitzung folgenden Vorschlag: In den vergangenen Monaten haben wir vom Regal Standard, Variante C, durchschnittlich 600 Stück absetzen können. Dabei beliefen sich die Produktionskosten auf knapp 137,00 pro Stück. Bei einem Verkaufspreis von lediglich 120,00 pro Stück bringt uns dieses Produkt einen monatlichen Verlust von ca ,00. So kann es nicht weitergehen. Ich schlage vor, den Verkaufspreis auf 150,00 anzuheben, damit wir mit diesem Produkt endlich wieder Gewinne machen. Der Leiter der Controllingabteilung widerspricht: Der Preis des Regals sollte im Rahmen einer Angebotsaktion auf 110,00 gesenkt werden. Das wird den Absatz ankurbeln! 1. Berechnen Sie den Erfolg bei der aktuellen Beschäftigung. 2. Berechnen Sie die Erfolgssituation bei unterschiedlichen Auslastungsgraden. Nutzen Sie hierzu die Tabelle Gesamtkosten- und Gesamterlösbetrachtung. Übertragen Sie dann den Verlauf der Gesamtkosten und -erlöse in das darunter abgebildete Koordinatensystem ein. Jörg Bensch - Lernmaterialien 9

10 Gesamtkosten- und Gesamterlösbetrachtung Beschäftigung (Stck.) fixe Kosten ( ) variable Kosten ( ) Gesamtkosten ( ) Erlöse ( ) Gewinn/Verlust ( ) Jörg Bensch - Lernmaterialien 10

11 Stückkosten- und Stückerlösbetrachtung Beschäftigung (Stck.) fixe Stückkosten ( ) var. Stückkosten ( ) Gesamte Stückk. ( ) Stückerlöse ( ) Gewinn/Verlust ( ) Jörg Bensch - Lernmaterialien 11