Ob Werkstattwagen oder Luxusauto Das Dauerthema KFZ systematisch aufbereitet Stand: Mai 2015 Referent: Dipl.-Fw. Christoph Kleine-Rosenstein Oberregierungsrat ASW Akademie für Steuerrecht und Wirtschaft des Steuerberaterverbandes Westfalen-Lippe e.v. Gasselstiege 33, 48159 Münster Tel.: 02 51 / 5 35 86-20 Fax: 02 51 / 5 35 86-70 Internet: www.asw-stbv.de email: info@asw-stbv.de Nachdruck - auch auszugsweise - nicht gestattet
Die ertrag- und umsatzsteuerliche Behandlung der Geschäfts- und Firmenwagen ist und bleibt vielschichtig, differenziert und vielfach emotional besetzt. Kraftfahrzeuge sind im Rahmen von Außenprüfungen häufig Streitgegenstand zwischen der Finanzverwaltung und Unternehmen. Das Seminar beleuchtet die Fahrzeuge zunächst im Rahmen der Gewinneinkünfte und geht auf die bei gleichen Sachverhalt unterschiedlichen Sichtweisen der Einkommen- und Körperschaftsteuer einerseits und der europarechtlich geprägten Vorgehensweise der Umsatzsteuer anderseits ein. Desweitern werden die verschiedenen Aspekte der Fahrzeugüberlassung an Arbeitnehmer diskutiert und konkrete Handlungsempfehlungen gegeben. Inhaltsverzeichnis 1 Fahrzeuge im Rahmen der Gewinneinkünfte... 8 1.1 Betriebsvermögen... 8 1.1.1 Notwendiges BV... 8 1.1.2 Gewillkürtes BV... 8 1.1.3 Privatvermögen... 9 1.1.4 Wechsel PV - BV... 10 1.1.5 Wechsel gewillkürtes BV PV... 10 1.1.6 Sonderbetriebsvermögen... 11 1.1.7 Schulden für den Fahrzeugerwerb... 12 1.1.8 Anlagevermögen / Umlaufvermögen... 13 1.2 Unternehmensvermögen und Zuordnung... 13 1.2.1 Zeitpunkt der Zuordnung... 15 1.2.2 Volle Zuordnung... 16 1.2.3 Teilweise Zuordnung... 17 1.2.4 Keine Zuordnung... 18 1.3 Entgeltlicher Erwerb... 18 1.3.1 Kauf... 18 1.3.2 Tausch... 19 1.3.3 Innergemeinschaftlicher Erwerb... 22 1.3.3.1 Erwerb durch Unternehmer... 22 2
1.3.3.2 Erwerb durch andere Erwerber... 23 1.4 Anschaffungskosten und AfA... 24 1.4.1 Betriebsbereitschaft... 24 1.4.2 Abziehbare Vorsteuern... 25 1.4.3 Zuzahlung von Arbeitnehmern... 27 1.5 Laufende Ausgaben... 28 1.6 Abschreibung / AfA... 29 1.7 Investitionsabzugsbetrag 7g EStG... 31 1.8 Außergewöhnliche Fahrzeugkosten (Unfallkosten).. 31 1.9 Angemessenheitsprüfung... 33 1.10 Leasing / Miete... 34 1.11 Vorsteuerabzug aus den laufenden Fahrzeugaufwendungen... 39 1.11.1 Sonstige Leistungen und vertretbare Gegenstände.. 40 1.11.2 Einheitliche Gegenstände... 40 1.11.3 Miet- oder Leasingaufwand von Fahrzeugen... 41 1.12 Gewinnkorrekturen durch außerbetriebliche Fahrzeugnutzung... 42 1.12.1 Private Nutzungsentnahmen... 42 1.12.1.1 Private Nutzung mehrerer Kraftfahrzeuge und private Nutzung durch mehrere Nutzungsberechtigte... 43 1.12.1.2 Begriff Fahrzeuge... 47 1.12.1.3 Geländewagen = Werkstattwagen?... 48 1.12.1.4 Aussage Keine Privatnutzung... 48 1.12.1.5 1%-Regelung... 49 Inländischer Listenpreis... 52 Elektrofahrzeuge / Hybridelektrofahrzeuge... 54 Begrenzung der pauschalen Wertansätze (Kostendeckelung)... 57 1.12.1.6 Fahrtenbuchmethode... 58 1.12.1.7 Begriff Fahrtenbuch... 59 Elektronisches Fahrtenbuch... 65 1.12.1.8 Schätzung der Nutzungsentnahme... 67 1.12.2 Nutzung für andere Einkunftsquellen... 68 3
1.12.3 Private Kfz-Nutzung durch den Gesellschafter- Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft... 71 1.12.3.1 aufgrund einer fremdüblichen Überlassungs- oder Nutzungsvereinbarung... 71 1.12.3.2 im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses... 71 1.12.3.3 durch das Gesellschaftsverhältnis mitveranlasst (vga)) 72 Bewertung der vga... 72 1.13 Nicht abziehbare BA i.s.v. 4 Abs. 5 EStG... 73 1.13.1 Taggenauer Ansatz?... 73 1.13.2 Begriffsbestimmung Betriebsstätte... 77 1.13.3 Erste Betriebsstätte... 78 1.13.4 Beispiele... 78 1.13.5 Tätigkeitsstätte Betriebsstätte... 80 1.14 MwSt-Belastung der außerunternehmerischen Nutzung durch Vorsteuerkürzung oder unentgeltlicher Wertabgabe... 81 1.14.1 Vollständig dem Unternehmen zugeordnete Fahrzeuge... 81 1.14.1.1 Kraftfahrzeuge, die zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden... 82 bei ertragsteuerlicher Anwendung der 1 %-Regelung... 82 bei ertragsteuerlicher Anwendung der Fahrtenbuchregelung... 82 1.14.1.2 Kraftahrzeuge, die nicht zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden... 83 1.14.1.3 Schätzung des unternehmensfremden (privaten) Nutzungsanteils... 84 1.14.1.4 Fahrzeugerwerb ohne Berechtigung zum Vorsteuerabzug. 84 1.14.1.5 Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte 84 1.14.1.6 Nicht abziehbare Umsatzsteuer gemäß 12 Nr. 3 EStG... 85 1.14.2 Teilweise dem Unternehmen zugeordnete Fahrzeuge... 86 1.14.3 Miete oder Leasing von Fahrzeugen... 86 1.15 Ausscheiden aus dem BV / UV... 87 4
1.15.1 Veräußerungen... 87 1.15.1.1 Differenzbesteuerte Lieferungen... 88 1.15.1.2 Ausfuhrlieferungen von Fahrzeugen... 90 Buch- und Belegnachweis... 90 Ausrüstung und Versorgung eines Beförderungsmittels... 92 1.15.1.3 Innergemeinschaftliche Lieferung von Fahrzeuge... 94 Lieferung durch einen Unternehmer... 94 Buch- und Belegnachweis... 94 Lieferung durch andere Fahrzeuglieferer... 95 1.15.2 Entnahmen... 95 1.15.2.1 Umsatzsteuerliche unentgeltliche Wertabgabe... 95 1.15.2.2 Entnahme und anschließende Ausfuhr... 96 1.15.3 Diebstahl - Schadensersatzforderung... 97 1.15.4 Überführungen / Übertragungen... 99 1.15.4.1 Überführung in eine anderes (Sonder-) Betriebsvermögen 99 1.15.4.2 Übertragung auf eine Personengesellschaft... 99 Entgeltliche Übertragung... 99 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 100 Unentgeltliche Übertragung... 100 1.15.4.3 Übertragung auf eine Kapitalgesellschaft... 101 Entgeltliche Veräußerung... 101 Offene Einlage in eine Kapitalgesellschaft... 101 Verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft... 102 1.15.5 15a UStG-Korrekturen... 102 1.16 Umsatzsteuerliche Beurteilung der Überlassung eines Fahrzeugs durch eine Personengesellschaft an einen Gesellschafter und umgekehrt... 107 1.16.1 Unentgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs... 107 1.16.2 Entgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs... 108 1.16.2.1 Überlassung gegen Entgelt im Rahmen eines Gesellschaftsverhältnisses... 108 1.16.2.2 Entgeltliche Überlassung in Form eines tauschähnlichen Umsatzes... 109 5
1.16.3 Überlassung eines Fahrzeugs durch einen Gesellschafter an eine Personengesellschaft... 110 1.17 Sonstiges... 110 2 Fahrzeugüberlassung an Arbeitnehmer... 112 2.1 Arbeitnehmernutzung für Dienstfahrten... 112 2.2 Arbeitnehmernutzung für übrige Fahrten... 112 2.2.1 Anscheinsbeweis... 113 2.2.2 Ermittlung des geldwerten Vorteils... 115 2.2.2.1 1%-Regelung... 115 Fahrten Wohnung erste Tätigkeitsstelle... 115 Anwendung der 1 %-Regelung auch bei fehlender privater Nutzung... 118 Nutzung eines Firmenwagens durch mehrere AN... 119 Überlassung mehrerer Fahrzeuge (Fahrzeugpool)... 120 2.2.2.2 Fahrtenbuchmethode... 121 2.2.2.3 Besonderheit Unfallkosten... 123 2.2.2.4 Überlassung eines Firmenwagens mit Fahrer... 125 2.2.2.5 Pauschalierung... 125 2.2.3 Zuzahlungen der Arbeitnehmer... 129 2.2.3.1 im Rahmen der pauschalen Nutzungswertmethode... 130 2.2.3.2 im Rahmen Individuelle Nutzungswertmethode... 131 2.2.3.3 zu den AK des Fahrzeugs (Zuschüsse)... 132 2.2.3.4 Abgrenzung zur Kostenerstattung... 136 2.2.4 Ausnahmen vom Ansatz der vollen Monatsbeträge 138 2.2.5 Deckelung des geldwerten Vorteils der Kfz- Überlassung... 138 2.3 Unfall, Beschädigung oder Diebstahl des Firmenwagen auf einer privaten Fahrt... 139 2.4 Familienheimfahrten und doppelte Haushaltsführung... 140 2.5 Fahrzeugüberlassung als MwSt-pflichtiger Umsatz 141 2.5.1 Entgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs... 141 2.5.1.1 BMG bei entgeltlicher Überlassung... 142 Besteuerung auf Grundlage der sog. 1 %-Regelung... 142 6
Besteuerung auf der Grundlage der Fahrtenbuchregelung... 143 2.5.2 Unentgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs... 144 2.5.2.1 BMG bei unentgeltlicher Überlassung... 145 Besteuerung auf der Grundlage einer Kostenschätzung.. 145 Besteuerung auf der Grundlage von lohnsteuerrechtlichen Werten... 145 2.5.3 Praxisfall: Überlassung eines der GmbH zugeordneten PKW an einen Gesellschafter-Geschäftsführer zur privaten Nutzung... 145 2.6 Überlassung von Fahrrädern an Arbeitnehmer... 148 3 Abschließende Beispiele... 150 7