Rechnungswesen I Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht von Ralf Sikorski Dipl.-Finanzwirt Ulrich Wüstenhöfer Dipl.-Finanzwirt 7., völlig überarbeitete Auflage Verlag C. H. Beck München 2007
Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Schaubilder Abkürzungsverzeichnis XI XXIII Teil 1 - Buchführung A. Begriff, Aufgaben und Bedeutung der Buchführung I. Aufgaben der Buchführung 1 1. Für den Betrieb 1 2. Für Außenstehende 2 II. Gewinnermittlung 2 1. Allgemeines 2 2. Betriebsvermögen 4 3. Entnahmen 5 4. Einlagen 5 5. Wirtschaftsjahr 6 III. Organisation der Buchführung 7 1. Einfache Buchführung 7 2. Doppelte Buchführung 7 a) Aufbau 7 b) Methoden 8 aa) Übertragungsbuchführung 8 bb) Durchschreibebuchführung 9 cc) EDV-Buchführung 9 B. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten I. Buchführungs-und Aufzeichnungspflichten nach Handelsrecht 12 1. Personenkreis 13 a) Istkaufmann 13 b) Kannkaufmann 13 c) Land- und Forstwirt als Kannkaufmann 14 d) Formkaufmann 14 2. Grundsätzliche Verpflichtungen 14 II. Buchführungs-und Aufzeichnungspflichten nach Steuerrecht 15 1. Abgeleitete Buchführungspflicht 15 2. Originäre Buchführungspflicht '...'. 15 III. Aufzeichnungspflichten 16 1. Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG 16 2. Aufzeichnung des Wareneingangs 16 3. Aufzeichnung des Warenausgangs 17 4. Aufzeichnungspflichten nach 22 UStG 17 5. Aufzeichnungspflichten nach anderen Gesetzen 17 IV. Ordnungsvorschriften 17 1. Allgemeine Anforderungen 17 2. Besondere Anforderungen 18 3. Folgen der Verletzung 18 V. Aufbewahrungsvorschriften 19 VI. Bewilligung von Erleichterungen 20
XIV Inhaltsverzeichnis C. Inventur, Inventar, Bilanz I. Inventur 21 1. Begriff und Bedeutung 21 2. Arten derlnventur 21 a) Körperliche Inventur 21 b) Buchmäßige Inventur 22 3. Vereinfachungen 22 a) Festbewertung 23 b) Gruppenbewertung 23 c) Stichproben 24 d) Permanente Inventur 24 e) Zeitliche Verschiebung 24 4. Folgen einer unterlassenen oder unvollständigen Inventur 25 II. Inventar 25 1. Begriff und Bedeutung 25 2. Aufbau des Inventars 26 III. Bilanz 27 1. Begriff und Bedeutung 27 2. Grundsätze für die Bilanzaufstellung 28 3. Gliederung und Aufbau der Bilanz 29 D. Änderung der Bilanz durch Geschäftsvorfälle I. Allgemeines ' 32 II. Betriebsvermögensumschichtungen 33 1. Aktiv-Tausch 33 2. Passiv-Tausch 34 3. Aktiv-Passiv-Tausch.0. 34 III. Betriebsvermögensänderungen 35 1. Betrieblich veranlasst 35 a) Aufwand 35 b) Ertrag 36 2. Privat veranlasst 36 a) Entnahme 36 b) Einlage 37 IV. Zusammenfassung 38 E. Auflösung der Bilanz in Konten I. Kontenarten der Bilanz 41 1. Aktive Bestandskonten 42 2. Passive Bestandskonten 43 3. Kapitalkonto 43 II. Aufbau eines Kontos 45 1. Soll und Haben '.. 46 2. Anfangsbestände 46 3. Zu- und Abgänge 46 4. Endbestände 46 III. Unterkonten des Kapitalkontos 47 1. Erfolgskonten 48 a) Aufwandskonten 48 b) Ertragskonten 49 c) Gewinn- und Verlustkonto 50 2. Privatkonten 51 a) Privatentnahmen 51 b) Privateinlagen 52
Inhaltsverzeichnis XV IV. Sach- und Personenkonten 52 1. Sachkonten 52 2. Personenkonten 54 V. Kontenrahmen und Kontenplan 54 1. Bedeutung 54 2. Aufbau 54 F. Erfassung von Geschäftsvorfällen auf Konten I. Buchungsregeln 56 1. Bestandskonten '. 56» a) Aktive Bestandskonten 56 b) Passive Bestandskonten 57 2. Erfolgskonten 57 a) Aufwandskonten 57 b) Ertragskonten 57 3. Privatkonten 58 a) Privatentnahme-Konto (PE) 58 b) Privateinlage-Konto (NE) 58 II. Der Buchungssatz 59 1. Aufgabe und Aufbau 59 2. Einfache Buchungssätze 60 3. Zusammengesetzte Buchungssätze 60 4. Deuten von Buchungssätzen 60 G. Kontenabschluss I. Allgemeines 64 II. Bestandskonten 65 1. Aktive Bestandskonten 65 2. Passive Bestandskonten 66 III. Erfolgskonten 66 1. Aufwandskonten 67 2. Ertragskonten 67 3. Gewinn- und Verlustkonto 68 IV. Privatkonten 69 1. Privatentnahme-Konto 69 2. Privateinlage-Konto 70 V. Gemischte Konten 70 1. Wareneinkauf Skonto (WEK) 71 2. Wertpapierkonto (WP) : 71 VI. Kapitalkonto. 72 VII. Zusammenfassung 75 VIII. Hauptabschlussübersicht 81 1. Eröffnungsbilanz 81 2. Umsatzbilanz 81 3. Summenbilanz 81 4. Saldenbilanz I 82 5. Umbuchungsspalte 82 6. Saldenbilanz II 82 7. Schlussbilanz, Gewinn-und Verlustrechnung 82 H. Umsatzsteuerkonten I. Aufgaben der Buchführung für die Umsatzsteuer 85 II. Umsatzsteuer-Konto 85 III. Vorsteuer-Konto 86
XVI Inhaltsverzeichnis IV. Abschluss der USt-Konten 87 1. Abrechnung der Voranmeldungszeiträume 87 2. Nettojahresabschluss 87 3. Bruttojahresabschluss 89 J. Warenkonten I. Getrennte Warenkonten ; 90 1, Wareneinkaufskonto 90 2. Warenverkaufskonto 92 II. Abschluss der getrennten Warenkonten 93 1. Nettoabschluss 93 2. Bruttoabschluss 94 III. Buchungen auf Warenkonten 96 1. Wareneinkäufe 96 2. Warenverkäufe 96 3. Bezugskosten 97 4. Rücksendungen 97 5. Preisnachlässe, Rabatte, Boni, Skonti 98 a) Sofortige Preisminderungen 98 b) Preisnachlässe wegen Mängeln 99 c) Nachträgliche Preisminderungen 99 d) Skonti 99 6. Warenverderb und Warendiebstahl 100 7. Entnahme von Waren 101 a) Für den Betrieb 101 b) Für außerbetriebliche Zwecke 102 8. Anzahlungen 102 IV. Rohgewinnsatz, Rohgewinnaufschlagsatz.-. 103 K. Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen I. Begriffe 105 1. Privatentnahmen 105 2. Unentgeltliche Leistungen 105 II. Konten für Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen 108 1. Privatentnahmekonto 109 2. Besondere Erlöskonten 110 III. Spezifische Geschäftsvorfälle 110 1. Geldentnahmen 110 2. Warenentnahmen 111 3. Entnahme von Anlagegütern 111 a) Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 111 b) Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 112 c) Geringwertige Wirtschartsgüter : 113 4. Entnahmen von Leistungen 113 a) Kfz-Nutzung 113 b) Telefonnutzung 116 c) Dienstleistungen 117 5. Nicht abzugsfähige Aufwendungen 117 L. Besondere Buchungsvorgänge I. Zeitliche Abgrenzungen, 120 1. Allgemeines 120 2. Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten 120 a) Sonstige Forderungen 120 b) Sonstige Verbindlichkeiten 121
Inhaltsverzeichnis XVII 3. Rechnungsabgrenzungsposten 122 a) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 122 b) Passive Rechnungsabgrenzungsposten 123 4. Rückstellungen 123 a) Gründe für Rückstellungen 123 b) Ungewisse Verbindlichkeiten ; 124 c) Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte 125 I d) Jubiläumsrückstellung : 126 e) Garantierückstellung 126 f) Kulanzrückstellung 127 g) Urlaubsverpflichtung ;...:...' 127 h) Erneuerung oder Abbruch von Betriebsanlagen 127 i) Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 128 j) Instandhaltung und Abraumbeseitigung 128 k) Aufwandsrückstellung 129 1) Pensionsrückstellung 129 m) Bilden einer Rückstellung 130 n) Auflösen einer Rückstellung 131 II. Lohn- und Gehaltsbuchungen..: 131 Teil 2 - Bilanzierung A. Grundlagen der Bilanzierung I. Rechtliche Grundlagen :..' 135 II. Der Jahresabschluss 135 1. Funktion des Jahresabschlusses 135 2. Aufstellungspflicht : 136 3. Aufstellungsgrundsätze ;...: 137 a) Stichtagsprinzip 137 b) Aufstellungszeitraum, 138 c) Klarheit, Übersichtlichkeit, Vollständigkeit : 138 d) Sprache, Währung, Unterzeichnung 139 4. Inventur und Inventar als Grundlagen für den Jahresabschluss 139 5. Aufbewahrungspflichten 140 6. Folgen der Verletzung von Buchführungs- oder Jahresabschlusspflichten 141 III. Bedeutung des Jahresabschlusses für die Gewinnermittlung 141 IV. Bilanzierungspflichtiger 143 1. Allgemeines 143 2. Zurechnung von Wirtschaftsgütern 144 a) Grundsätze 144 b) Kauf unter Eigentumsvorbehalt 145 c) Grundstückskaufverträge ; 145 d) Sicherungsübereignung 145 e) Versendungskauf 146 f) Kommissionsgeschäfte 147 g) Mietkaufgeschäfte 147 h) Gebäude auf fremdem Grund und Boden 149 aa) Aufwand für ein eigenes Wirtschaftsgut 149 bb) Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut 150 i) Mietereinbauten 151 j) Leasing 153 aa) Allgemeines 153 bb) Operating-Leasing 153 cc). Spezial-Leasing : 154 dd) Finanzierungs-Leasing 154 ee) Buch- und bilanzmäßige Behandlung 157 3. Zurechnung von Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens 159
XVIII Inhaltsverzeichnis V. Umfang der Bilanzierung 160 1. Allgemeine Merkmale zur Bilanzierungsfähigkeit 160 2. Betriebsvermögen bei Einzelkaufleuten ;. 161 a) Notwendiges Betriebsvermögen 161 b). Notwendiges Privatvermögen : 162 c) Gewillkürtes Betriebsvermögen 163 3. Betriebsvermögen bei Personengesellschaften : 164 4. Betriebsvermögen bei Kapitalgesellschaften 165 5. Grundstücke im Betriebsvermögen 166 a) Grundsatz der Aufteilung im Steuerrecht ; 166 b) Einheitliche Nutzung 166 c) Gemischte Nutzung 167 d) Nutzungsänderung 169 e) Sonstige selbständige Gebäudeteile : 169 B. Ansatz der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung : 171 1. Überblick 171 2. Vollständigkeitsgebot und Verrechnungsverbot 172 3. Stichtagsprinzip und Wertaufhellung 172 4. Bilanzenzusammenhang 173 II. Gliederung der Bilanz 174 1. Bilanzgliederungsschema allgemein 174 2. Bilanzgliederungsschema für Kapitalgesellschaften 174 III. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 178 1. Gliederungsschema allgemein 178 2. Gliederungsschema für Kapitalgesellschaften 178 IV. Maßgeblichkeitsgrundsätze 180 1. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 180 2. Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz 182 V. Bilanzierungsverbote 183 VI. Bilanzierungswahlrechte 183 VII. Rückstellungspflicht 185 VIII. Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten 186 IX. Hafrungsverhältnisse 188 C. Bewertung der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 189 1. Stichtagsprinzip 189 2. Bilanzidentität 190 3. Grundsatz der Unternehmensfortführung 191 4. Prinzip der Vorsicht 191 5. Prinzip der Periodenabgrenzung 192 6. Grundsatz der Einzelbewertung 192 7. Bewertungsgegenstand 193 II. Bewertungsmaßstäbe 194 1. Anschaffungskosten 194 2. Herstellungskosten 196 3. Teilwert 198 4. Weitere Bewertungsmaßstäbe 200 a) Gemeiner Wert 200 b) Börsen- oder Marktpreis 200 c) Der beizulegende Wert 200
Inhaltsverzeichnis XIX III. Bewertung des Anlagevermögens 201 1. Das abnutzbare Anlagevermögen ; 201 a) Begriff : \ 201 b) Bewertung nach Handelsrecht 201 c) Bewertung nach Steuerrecht 202 d) Absetzungen für Abnutzung (Allgemeines) 205 e) AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter 207 aa) Lineare AfA 207 bb) Leistungs-AfA 208 cc) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung 208 dd) Degressive AfA.. 208 ee) Wechsel der AfA-Methode 211 ff) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten 212 gg) AfAnachNeueinlage 213 hh) AfAnach Teilwertabschreibung 213 f) AfA für Gebäude 214 aa) Überblick '. 214 bb) Lineare AfA 214 cc) Degressive AfA 216 dd) Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten 218 ee) AfA nach Neueinlage 218 ff) AfA nach Teilwertabschreibung 219 g) Sonderabschreibungen für kleine und mittlere Betriebe 220 aa) Sonderabschreibung 220 bb) Ansparabschreibung ; 222 h) Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter 225 2. Das nicht abnutzbare Anlagevermögen 228 a) Begriff 228 b) Bewertung nach Handelsrecht 228 c) Bewertung nach Steuerrecht 229 IV. Bewertung des Umlaufvermögens 230 1. Begriff 230 2. Bewertung nach Handelsrecht 231 3. Bewertung nach Steuerrecht 231 4. Einzelfragen 232 a) Bewertung der Vorräte 232 aa) Anschaffungskosten oder niedrigerer Teilwert 232 bb) Ermittlung der Anschaffungskosten 233 cc) Ermittlung des Teilwerts 234 b) Bewertung von Forderungen 235 aa) Begriff 235 bb) Bewertung 235 cc) Pauschalwertberichtigung -. 236 V. Bewertung der Schulden '. 238 1. Verbindlichkeiten 238 a) Begriff 238 b) Passivierungsgebot 238 c) Bewertung 238 d) Nennwert oder Rückzahlungsbetrag : 238 e) Höherer Teilwert 239 2. Rückstellungen 241 a) Begriff : '..' 241 b) Bewertung 243 c) Einzelfälle 245 3. Rentenschulden 249 a) Begriff 249 b) Bewertung 249
XX Inhaltsverzeichnis VI. Das Kapital 249 1. Bedeutung des Kapitals 249 2. Bewertung der Entnahmen 250 a) Begriff 250 b) Bewertung 251 3. Bewertung der Einlagen 253 a) Begriff 253 b) Bewertung 254 4. Rücklagen 256 a) Allgemeines 256 b) Zuschüsse 256 c) Rücklage für Ersatzbeschaffung 257 d) Reinvestitionsrücklage 260 VII. Bewertung bei Betriebseröffnung und Erwerb eines Betriebes 262 1. Bewertung bei Betriebseröffnung 262 2. Bewertung beim entgeltlichen Erwerb eines Betriebes 262 3. Bewertung beim unentgeltlichen Erwerb eines Betriebes 263 D. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. Allgemeines 265 II. Einzelne nicht abzugsfähige Betriebsausgaben 266 1. Schuldzinsen als Betriebsausgaben 266 2. Katalog der sonstigen nicht abziehbaren Betriebsausgaben 268 E. Besonderheiten bei Personenhandelsgesellschaften I. Einteilung der Unternehmensformen 270 1. Überblick.?. 270 2. Personengesellschaften 270 a) Die offene Handelsgesellschaft (OHG) 270 b) Die Kommanditgesellschaft (KG) 271 c) Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) 271 d) Die GmbH & Co. KG 271 e) Die stille Gesellschaft 272 f) Mittelbare Beteiligungen : 273 II. Mehrere Kapitalkonten bei Personengesellschaften 273 III. Umfang des Betriebsvermögens 274 IV. Gewinnermittlung bei Personengesellschaften 274 1. Steuerliche Einkünfte der Personengesellschaften 274 a) Art der Einkünfte 274 b) Abfärbetheorie 275 c) Gewerblich geprägte Personengesellschaft 276 2. Zurechnung der Einkünfte 277 3. Sondervergütungen 279 4. Gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung 279 F. Berichtigung und Änderung der Handels- und Steuerbilanz I. Bilanzberichtigung ;... 284 II. Bilanzänderung 285
Inhaltsverzeichnis XXI Teil 3 - Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung A. Grundlagen I. Die Gewinnermittlungsarten des Einkommensteuerrechts 291 1. Einkommensteuerliche Gewinnermittlung 291 2. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich 291 3. Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung 292 4. Gewinnermittlung nach der Tonnage bei Seeschiffen 292 5. Ermittlung des Gewinns nach Durchschnittssätzen 293 II. Personenkreis 293 III. Wesentliche Merkmale 294 1. System 294 2. Aufzeichnungen 294 IV. Abgrenzung zum Betriebsvermögensvergleich 295 1. Erfassung von Geschäftsvorfällen 295 2. Zeitpunkt der Erfassung 296 3. Bilanzierung 296 4. Umsatzsteuerbeträge 297 5. Grundsatz des gleichen Totalgewinns 297 V. Begriffe Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 298-1. Ist-Prinzip 298 2. Betriebseinnahmen 299 3. Betriebsausgaben 300 B. Einzelne Geschäftsvorfälle I. Behandlung der Umsatzsteuer und Vorsteuer 302 II. Durchlaufende Posten 303 III. Warengeschäfte 303 1. Wareneinkauf, Warenverkauf 303 2. Anzahlungen 304 3. Diebstahl, Verderb 304 4. Teilwertminderungen 305 5. Forderungsausfall 305 6. Entnahmen 306 IV Darlehen 306 V. Abnutzbares Anlagevermögen 307 1. Anschaffung oder Herstellung 307 2. Anzahlungen 309 3. Übernahme vom Warenbestand ins Anlagevermögen 309 4. Einlage 310 5. Abschreibungen 310 6. Geringwertige Wirtschaftsgüter 311 7. Veräußerung 312 8. Entnahme 313 VI. Nicht abnutzbares Anlagevermögen und bestimmte Teile des Umlaufvermögens 314 1. Anschaffung, Herstellung, Einlage 314 2. Veräußerung, Entnahme 316 VII. Entnahmen und Einlagen 317 1. Entnahmen 317 a) Geldentnahmen 317 b) Warenentnahmen 318 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 318 d) Nutzungsentnahmen 319 2. Umsatzsteuer auf unentgeltliche Leistungen 319
XXII Inhaltsverzeichnis 3. Einlagen 320 a) Geldeinlagen 320 b) Einlage von Waren 321 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 321 d) Nutzungseinlagen 322 C. Wechsel der Gewinnermittlungsart I. Notwendigkeit der Gewinnkorrektur 323 II. Übergang zum Betriebsvermögensvergleich 324 III. Übergang zur, Einnahme-Überschuss-Rechnung 326 Stichwortverzeichnis 329