Jahresabschluss. Kapitalflussrechnung. Prof. Dr. Werner Müller

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1 Jahresabschluss Kapitalflussrechnung Prof. Dr. Werner Müller

2 Kapitalflussrechnung 264 Abs. 1 S. 2 HGB (kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft) 342 Abs. 2 HGB (Beachtung der Empfehlung einer anerkannten Einrichtung) DRS 21 (veröff. am 8. April 2014 im Bundesanzeiger AT B2)

3 Anspruch: geordnete Darstellung der Zahlungsströme Zuordnung zu den drei Bereichen operative Tätigkeit Investitionstätigkeit Finanzierungstätigkeit eigene Systematik gegenüber Bilanz + GuV

4 Zahlungsströme darstellen Gleichartiges zusammenfassen Unterschiede herausarbeiten automatisierbar erfassen

5 Struktur des Cashflows + operativ Investition; Finanzierung zum Ausgleich

6 technische Umsetzung: technische Vorgehensweise = Datenquelle Methode = Darstellungsformat

7 Cashflow ermitteln

8 Gliederung des DRS 21 Ziel 1 Gegenstand und Geltungsbereich 2 8 Definitionen 9 Regeln Allgemeine Grundlagen der Kapitalflussrechnung Abgrenzung des Finanzmittelfonds Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit Cashflow aus der Investitionstätigkeit Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit Ergänzende Angaben zur Kapitalflussrechnung Inkrafttreten und Übergangsvorschriften Außerkrafttreten 56 58

9 Wesentliche Regelungen: DRS 21.10: derivative Vorgehensweise DRS 21.16: 3 Tätigkeitsbereiche DRS 21.21: Staffelform DRS 21.24: direkte oder indirekte Methode DRS 21.39: Mindestgliederung direkte Methode DRS 21.40: Mindestgliederung indirekte Methode DRS 21.46: Mindestgliederung Investitionstätigk. DRS 21.50: Mindestgliederung Finanzierungsstät.

10 Dreieckslogik von Buchungssätzen Buchungen in der Finanzbuchhaltung berühren drei Teilbereiche: (W. Müller, Investitionsrechnung, Finanzplanung, Finanzinstrumente, Norderstedt 2011, S. 93)

11 Dreieckslogik im Detail

12 Beispiel: Aktiva Geschäftsj. Vorj. Anlagevermög Vorräte Forderung Geld Su. d. Aktiva

13 Beispiel Passiva Geschäftsj. Vorj. Eigenkapitel Gewinn Steuerrückst Darlehen Verbindlk. L+L USt-Verb* 5 4 Su. d. Passiva

14 Beispiel G.u.V. Geschäftsj. Vorj. Umsatz Materialkosten Personalkosten Abschreibungen Sachkosten Zinsen Steuer Gewinn 35 28

15 Umsatzsteuer / Vorsteuer Geschäftsj. Vorj. Umsatzsteuer Vorsteuer VSt. a. Invest USt-Vorausz Vorjahr 4 3 USt-Verb* 5 4

16 indirekte Methode /operativer Cashflow Gewinn vor Steuer + Abschreibung + Zinsaufwand = CF vor Änder. des WC Änderung Vorräte Änderung Forderung Änderung Verb. L+L Änderung USt-Verb* = Cashflow aus lfd. Geschäftstätigkeit Steuerzahlungen gesamt

17 direkte Methode / operativer Cashflow Einzahlungen v. Kunden Auszahl.. an Lieferanten Auszahl. für Arbeitnehmer Umsatzst.-Zahlungen = Cashflow aus lfd. Geschäftstätigkeit Ertragsteuerzahlungen

18 Investition und Finanzierung Cashflow a. Investit. Zugang zum Anl.verm. Cashflow aus Finanzierung Zinszahlungen Darlehenstilgung Gewinnausschüttung gesamter Cashflow + AB Geld = EB Geld

19 indirekte Methode /operativer Cashflow a Gewinn vor Steuer 50 b + Abschreibung 130 c + Zinsaufwand 20 = CF vor Änder. des WC 200 d Änderung Vorräte -5 e Änderung Forderung 5 f Änderung Verb. L+L 15 g Änderung USt-Verb* 1 = Cashflow aus lfd. Geschäftstätigkeit 216 h Steuerzahlungen -13 ges amt 203

20 Investition und Finanzierung Cashflow a. Investit. i Zugang zum Anl.verm Cashflow aus Finanzierung j Zinszahlungen -20 k Darlehenstilgung -30 l Gewinnausschüttung gesamter Cashflow 30 + AB Geld 20 = EB Geld 50

21 direkte Methode / operativer Cashflow 1 Einzahlungen v. Kunden Auszahl.. an Lieferanten Auszahl. für Arbeitnehmer Umsatzst.-Zahlungen -85 = Cashflow aus lfd. Geschäftstätigkeit Ertragsteuerzahlungen

22 Investition und Finanzieurng Cashflow aus Investitionen 6 Zug. zum Anlageverm Cashflow aus Finanzierung 7 Zinszahlungen Darlehenstilgung Gewinnausschüttung gesamter Cashflow 30 + Anfangsbestand Geld 20 = Endbestand Geld 50

23 Beispiel: Aktiva Geschäftsj. Vorj. Zuordn. Anlagevermög i Vorräte d Forderung e Geld Su. d. Aktiva

24 Beispiel Passiva Geschäftsj. Vorj. Zuordn. Eigenkapitel l Gewinn l Steuerrückst h Darlehen k Verbindlk. L+L f USt-Verb* 5 4 g Su. d. Passiva

25 Beispiel G.u.V. Geschäftsj. Vorj. Zuordn. Umsatz Materialkosten Personalkosten Abschreibungen b i Sachkosten Zinsen c j Steuer a h Gewinn a

26 Umsatzsteuer / Vorsteuer Geschäftsj. Vorj. Zuordn. Umsatzsteuer Vorsteuer VSt. a. Invest USt-Vorausz Vorjahr 4 3 USt-Verb* 5 4

27 Praxisbeispiel: Konzernabschluss der Constantin Medien AG, S ; nachzulesen bei Constantin Medien AG: cid=100177&conid=0&sid=77899e04f a5e048009ade